獨(dú)立學(xué)院是利用其本部學(xué)校的辦學(xué)資源，靠自收自支來(lái)維持其辦學(xué)過(guò)程中各種經(jīng)費(fèi)需求的一種新型高校。獨(dú)立學(xué)院的最大特點(diǎn)是不享有國(guó)家財(cái)政撥款。因此，為使獨(dú)立院校能夠長(zhǎng)期穩(wěn)定地發(fā)展，實(shí)行辦學(xué)成本核算，加強(qiáng)辦學(xué)成本的有效控制十分必要。
一、獨(dú)立院校辦學(xué)成本的基本內(nèi)容
獨(dú)立學(xué)院的辦學(xué)成本是指學(xué)校在傳授學(xué)生知識(shí)、培養(yǎng)技能及綜合素質(zhì)過(guò)程中所發(fā)生的所有經(jīng)費(fèi)。按計(jì)入成本的方式，辦學(xué)成本可以分為直接成本和間接成本。直接成本是指高校在培養(yǎng)學(xué)生過(guò)程中所發(fā)生的、可以直接計(jì)入到高校辦學(xué)成本計(jì)算對(duì)象中的那部分費(fèi)用。例如直接從事學(xué)校教學(xué)、科研工作人員的工資、福利、津貼、獎(jiǎng)金；實(shí)驗(yàn)室各種儀器儀表、設(shè)備的使用費(fèi)、損耗費(fèi)、維修費(fèi)；學(xué)生的獎(jiǎng)學(xué)金、助學(xué)貸款的利息補(bǔ)貼、學(xué)生活動(dòng)經(jīng)費(fèi)等等可以直接計(jì)入辦學(xué)成本的支出。間接成本是指學(xué)校在培養(yǎng)學(xué)生的過(guò)程中所發(fā)生的不能直接計(jì)入辦學(xué)成本的費(fèi)用。如行政管理費(fèi)用、后勤服務(wù)費(fèi)、校園固定資產(chǎn)的使用費(fèi)和修繕費(fèi)等等，這些費(fèi)用必須采用適當(dāng)方法分配計(jì)入辦學(xué)成本。
二、獨(dú)立院校辦學(xué)成本核算的難點(diǎn)
?。ㄒ唬┪覈?guó)目前健全的獨(dú)立院校成本核算制度
我國(guó)《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》把會(huì)計(jì)科目設(shè)置為:資產(chǎn)類(lèi)、負(fù)債類(lèi)、凈資產(chǎn)類(lèi)、收入類(lèi)、支出類(lèi)，并沒(méi)有設(shè)置有關(guān)高校教育成本計(jì)算的會(huì)計(jì)科目，而且《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》對(duì)高等院校教育成本核算的內(nèi)容只字未提。雖然我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革以后為高等學(xué)校教育成本核算提供了理論上的指導(dǎo)，但是現(xiàn)行的制度在實(shí)踐的過(guò)程中并無(wú)實(shí)質(zhì)意義上的可操作性。如責(zé)權(quán)利一體化的培養(yǎng)成本核算方式與收支分離的經(jīng)費(fèi)預(yù)算方式存在矛盾；收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)不能達(dá)到合理進(jìn)行成本核算的要求；教學(xué)成本、累計(jì)折舊、待攤/預(yù)提費(fèi)用等這些成本無(wú)法體現(xiàn)……
?。ǘ┆?dú)立學(xué)院對(duì)辦學(xué)成本核算的意識(shí)不強(qiáng)
獨(dú)立學(xué)院是近些年才發(fā)展起來(lái)的新型辦學(xué)模式，但因?qū)W校剛成立要應(yīng)付的東西太多,所以根本沒(méi)把精力真正地投入到成本核算的實(shí)際行動(dòng)中來(lái)，投資者在短期內(nèi)不要求取得經(jīng)濟(jì)上的回報(bào)，核算教育成本就顯得不是很迫切、很必要。獨(dú)立學(xué)院雖然是企業(yè)投資負(fù)責(zé)的，但是獨(dú)立學(xué)院的教學(xué)管理者，基本上都是主體學(xué)校的領(lǐng)導(dǎo)委派過(guò)去的。主體校區(qū)一般大都是靠國(guó)家財(cái)政撥款，在他們的觀(guān)念里，資產(chǎn)都是國(guó)家的，根本沒(méi)有企業(yè)管理的經(jīng)驗(yàn)，也沒(méi)有成本核算的意識(shí)。此外，在民辦教育政策和運(yùn)行機(jī)制尚未普遍確定的情境下，核算辦學(xué)成本在教育政策上是行不通的。
?。ㄈ┕操M(fèi)用的分配
直接費(fèi)用少、間接費(fèi)用多是教育成本核算的明顯特點(diǎn)。間接費(fèi)用的分配是很靈活的，需要在不同類(lèi)別的學(xué)生之間分配，因?yàn)榕囵B(yǎng)一名本科生和一名專(zhuān)科生教育成本是不等的。因此，間接費(fèi)用在分配時(shí)不能簡(jiǎn)單地按照學(xué)生的人數(shù)進(jìn)行平均分配。我們專(zhuān)家認(rèn)為可以結(jié)合課時(shí)數(shù)、學(xué)生人數(shù)、教師工資、設(shè)備使用時(shí)間等進(jìn)行分配，也有專(zhuān)家建議按照企業(yè)會(huì)計(jì)中的約當(dāng)產(chǎn)量的方法進(jìn)行分配，但是目前還沒(méi)有出現(xiàn)一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。
?。ㄋ模┛蒲兄С鍪欠裼?jì)入辦學(xué)成本
科研支出是否計(jì)入辦學(xué)成本一直是一個(gè)備受爭(zhēng)議的話(huà)題。有的學(xué)者認(rèn)為，科學(xué)研究費(fèi)用不應(yīng)該計(jì)入辦學(xué)教育成本，如研人員費(fèi)、科研活動(dòng)費(fèi)以及為科研購(gòu)置的設(shè)備費(fèi)等，這些與培養(yǎng)學(xué)生沒(méi)有關(guān)聯(lián)；而有的學(xué)者則認(rèn)為科研是為教學(xué)服務(wù)的，學(xué)生是科研的最終受益者，它應(yīng)該屬于學(xué)校教學(xué)活動(dòng)的范疇，應(yīng)按一定比例扣除計(jì)入教育成本。但是具體到哪些科研支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入教育成本以及以怎樣的比例計(jì)入教育成本是一個(gè)很難解決的問(wèn)題。
三、關(guān)于獨(dú)立學(xué)院辦學(xué)成本核算難點(diǎn)的相應(yīng)對(duì)策分析
?。ㄒ唬?shù)立辦學(xué)成本核算的意識(shí)，加強(qiáng)效益觀(guān)念
在學(xué)校教職工中普及成本核算管理的意識(shí)，加強(qiáng)現(xiàn)代管理理論的學(xué)習(xí)。獨(dú)立學(xué)院是企業(yè)負(fù)責(zé)投資的，它屬于一種盈利性機(jī)構(gòu)，學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該考慮如何在保證教學(xué)質(zhì)量的前提下，降低辦學(xué)成本提高效益。只有加強(qiáng)辦學(xué)成本核算管理，才能使學(xué)校獲得長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。
?。ǘ┮詸?quán)責(zé)發(fā)生制為標(biāo)準(zhǔn)核算成本
學(xué)校在培養(yǎng)學(xué)生期間的教育投入與受益對(duì)象的培養(yǎng)往往不是同步的。例如，學(xué)校通常會(huì)一次性的投入大量的資金購(gòu)買(mǎi)教學(xué)儀器、設(shè)備、圖書(shū)等，但是這些投入可以培養(yǎng)很多屆的學(xué)生。面對(duì)這樣的問(wèn)題，我們不能將這筆投入直接計(jì)入當(dāng)年的教育成本中，而應(yīng)該按照一定的比例計(jì)入到各后期的教育成本當(dāng)中去。因此，在做賬的時(shí)候，需要開(kāi)設(shè)“待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”。
?。ㄈ┖侠矸峙溟g接費(fèi)用
間接費(fèi)用的分配很復(fù)雜，但是我認(rèn)為，最重要的是要本著誰(shuí)受益誰(shuí)負(fù)擔(dān)、受益多少負(fù)擔(dān)多少的原則。分配標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該結(jié)合收益人數(shù)、授課時(shí)數(shù)、教師工資等。例如，圖書(shū)館發(fā)生的各類(lèi)費(fèi)用支出，可以按照個(gè)轉(zhuǎn)學(xué)生到圖書(shū)館節(jié)約的人數(shù)次數(shù)來(lái)分配；電教中心發(fā)生的各類(lèi)開(kāi)支，可以按照專(zhuān)業(yè)課時(shí)數(shù)來(lái)分配等等。
（四）科研成本合理計(jì)入教育成本
我們應(yīng)該對(duì)科研成本進(jìn)行細(xì)化，分為與培養(yǎng)學(xué)生有關(guān)的項(xiàng)目的科研支出和與培養(yǎng)學(xué)生無(wú)關(guān)的項(xiàng)目的科研支出。例如學(xué)校有些科研項(xiàng)目是與校外的企業(yè)合作的，這些就屬于與培養(yǎng)學(xué)生無(wú)關(guān)的，不應(yīng)該計(jì)入教育成本。而與培養(yǎng)學(xué)生有關(guān)的教育成本應(yīng)該按照一定的比例合理的計(jì)入教育成本。
總之，目前，我國(guó)尚未建立獨(dú)立院校辦學(xué)成本的核算制度，對(duì)其還是停留在理論探討的過(guò)程中。獨(dú)立院校有別于其他類(lèi)型的高效，其本身的特殊性決定了獨(dú)立院校在辦學(xué)成本核算過(guò)程中必然會(huì)存在許多問(wèn)題。筆者給出的以上解決對(duì)策可能還有一些考慮得不成熟或是不完善的地方，今后尚需更多的人進(jìn)行更加細(xì)致、更加深入的研究、探索。
