稅務(wù)稽查；預(yù)案；制作
一、稅務(wù)稽查預(yù)案制作的意義
稅務(wù)稽查預(yù)案是指稅務(wù)稽查實(shí)施前，依據(jù)被查對(duì)象的案源管理信息，確定重點(diǎn)稽查項(xiàng)目、檢查內(nèi)容、關(guān)鍵環(huán)節(jié)及對(duì)稽查中可能遇到的問題提出解決預(yù)案，指導(dǎo)稽查人員進(jìn)行有針對(duì)性檢查的工作方案。
作為稅務(wù)稽查案前實(shí)施的一個(gè)前置程序，制定好和運(yùn)用好稽查預(yù)案，對(duì)于發(fā)揮稽查快速反應(yīng)能力、加強(qiáng)案件檢查效果、提高案件稽查質(zhì)量具有一定的指導(dǎo)意義。它的作用是體現(xiàn)稽查工作的科學(xué)性、周密性和主動(dòng)性，使整個(gè)工作過(guò)程嚴(yán)謹(jǐn)，有序。其意義具體來(lái)說(shuō)，有這幾個(gè)方面：1）科學(xué)地制定稅務(wù)稽查預(yù)案可以增強(qiáng)案件實(shí)施的整體性和計(jì)劃性。2）有針對(duì)性地制定稽查預(yù)案可以最大限度地解決盲目稽查和人情稽查問題。3）正確地運(yùn)用稽查預(yù)案可以有效提升稽查質(zhì)量和效率。4）制定科學(xué)的稽查預(yù)案對(duì)類似行業(yè)（企業(yè)）開展稽查具有較強(qiáng)的指導(dǎo)作用。
二、稅務(wù)稽查預(yù)案的制作步驟
稽查預(yù)案的制作一定要轉(zhuǎn)變觀念，打破思維定勢(shì)。盡可能多地收集納稅人的信息，構(gòu)成一種非對(duì)稱條件下的信息量的平衡，是至關(guān)重要的。正所謂“知已知彼，百戰(zhàn)不殆”，用在稽查預(yù)案制作上，最恰當(dāng)不過(guò)了?；轭A(yù)案制作的實(shí)質(zhì)是對(duì)涉稅信息的整合及篩選、分析和預(yù)判。
納稅人各類諸多的涉稅信息，其背后都存在著極為豐富的“涉稅故事”，是各種因素相互作用的結(jié)果。想要完全準(zhǔn)確解讀這些故事，就應(yīng)加倍珍惜因法律授權(quán)而在信息收集中的優(yōu)勢(shì)地位，盡可能多地收集納稅人的相關(guān)信息，來(lái)彌補(bǔ)因信息不對(duì)稱而造成的信息劣勢(shì)，稽查預(yù)案的制作首先要形成信息源的集合。就不同的納稅人而言，每個(gè)信息源對(duì)逃稅披露的可能性都是不確定的，不同的企業(yè)其信息影響的程度各不相同。問題是就每個(gè)具體的納稅人而言，我們要盡可能地收集到“基本確定”或“很可能”的信息，這體現(xiàn)了一個(gè)稅務(wù)稽查人員的經(jīng)驗(yàn)和技能。在美國(guó)有這樣一句俗語(yǔ)，叫“釣魚的預(yù)測(cè)”，是說(shuō)在釣魚的時(shí)候，你不知道有沒有魚，能釣多大的魚。事實(shí)上，一個(gè)老練的垂釣者，憑借收集的信息、豐富的經(jīng)驗(yàn)和高超的技能，不但知道在哪能釣到魚，甚至知道能釣到何種魚、多大的魚。
對(duì)稽查對(duì)象本身而言，預(yù)案制作中應(yīng)著重從以下幾個(gè)方面著手：
?。ㄒ唬└鶕?jù)被查對(duì)象的特點(diǎn)，進(jìn)行案源信息的初步分析，確定稅務(wù)稽查的方向
1、行業(yè)稅收專項(xiàng)檢查
根據(jù)稅收專項(xiàng)檢查工作的部署，確定檢查重點(diǎn)。再結(jié)合具體情況，作出安排。稽查步驟應(yīng)包括：了解行業(yè)特點(diǎn)、工藝流程、行業(yè)管理規(guī)定，收集行業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和信息，通過(guò)橫向的分析比較，鎖定疑點(diǎn)方位。
2、對(duì)大型集團(tuán)公司
對(duì)大型企業(yè)的檢查，總局有相關(guān)的稅收政策，應(yīng)結(jié)合政策要求，提出檢查重點(diǎn)?；椴襟E應(yīng)包括：了解集團(tuán)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，分清產(chǎn)權(quán)關(guān)系，把握關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)、企業(yè)改制等相關(guān)涉稅環(huán)節(jié)，收集下屬以及相關(guān)聯(lián)的公司的經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，防止出現(xiàn)疏漏。
3、對(duì)舉報(bào)案件
針對(duì)舉報(bào)內(nèi)容，確定檢查重點(diǎn)和方法，制定周密的檢查計(jì)劃，做好前期偵查，采取突擊檢查方法。
?。ǘ┤嫦到y(tǒng)地收集信息，找準(zhǔn)稅務(wù)稽查的線索
應(yīng)注意從如下方面收集信息：舉報(bào)案件的受理資料；.CATIS征管信息系統(tǒng)中納稅人的各種征管資料；.征管部門提供的納稅人財(cái)務(wù)資料、備案資料和發(fā)票領(lǐng)購(gòu)使用等方面的資料；“金稅工程”防偽稅控認(rèn)證系統(tǒng)、稽核比對(duì)系統(tǒng)提供的增值稅專用發(fā)票異常信息；出口退稅部門提供的與退稅相關(guān)的信息；稽查部門內(nèi)部日常積累的稽查資料；從外單位獲取的相關(guān)數(shù)據(jù)資料。
?。ㄈ┓治稣頂?shù)據(jù)，切中稅務(wù)稽查的要害
分析的常用方法主要包括：稅負(fù)分析；.CTAIS相關(guān)數(shù)據(jù)分析；銷售額與注冊(cè)資金（股本）比例分析（可參照同行業(yè)規(guī)模比較）；銷售額與經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地、生產(chǎn)規(guī)模、生產(chǎn)人員、發(fā)放工資匹配分析（可參照同行業(yè)規(guī)模比較）；材料采購(gòu)、貨物銷售、費(fèi)用和利潤(rùn)（需考慮季節(jié)性因素的影響）線性分析，查找異常時(shí)段；供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售匹配分析；進(jìn)、銷客戶(關(guān)聯(lián)單位)分析；某個(gè)項(xiàng)目不同時(shí)期縱向比較分析；某個(gè)項(xiàng)目連貫性分析，查找有否變動(dòng)異常；增值稅專用發(fā)票透視分析等。
（四）查前偵查，確保制作稅務(wù)稽查預(yù)案的周密性
不是所有的稅務(wù)稽查案件都需要查前偵查的，但查前偵查是一個(gè)比較好的稅務(wù)稽查工作方法，有利于發(fā)現(xiàn)問題和及時(shí)取證，對(duì)制定更具可行性和針對(duì)性的檢查實(shí)施方案有很好的幫助作用。
三、制作稽查預(yù)案應(yīng)注意的事項(xiàng)
制作稅務(wù)稽查預(yù)案，在確保預(yù)案的指導(dǎo)性的同時(shí)還要兼顧預(yù)案的目的性、合法性、安全性和保密性。
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注意對(duì)收集到的企業(yè)行業(yè)特征、經(jīng)營(yíng)狀況、稅收負(fù)擔(dān)率等情況進(jìn)行備案登記，從中尋找相同點(diǎn)，為建立稽查模型收集資料。
（二）合法性要求
注意合理配備人員及其工作職能，確保取得證據(jù)的合法性和準(zhǔn)確性。
（三）安全性要求
對(duì)特殊案件進(jìn)行突擊檢查時(shí)，制作稽查預(yù)案的必須充分考慮到對(duì)突發(fā)事件的應(yīng)急措施。
例如，必須在被查單位的重點(diǎn)部門的周圍布置應(yīng)急機(jī)動(dòng)人員，防止被查對(duì)象隱匿轉(zhuǎn)移財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和資料。同時(shí)還應(yīng)注意事先與公安、地稅等部門做好溝通工作，請(qǐng)求他們給予必要的支持和配合，以便及時(shí)應(yīng)對(duì)突發(fā)事件。
（四）保密性要求
如果運(yùn)用信息化手段對(duì)企業(yè)進(jìn)行突擊檢查或是檢查專案、舉報(bào)案件時(shí)，制作的稽查預(yù)案必須注意保密。
