煤炭企業(yè)；稅收制度；現(xiàn)狀；建議
稅收是國(guó)家為主體參與社會(huì)再分配的重要經(jīng)濟(jì)手段，雖然稅后不能操控煤炭企業(yè)的一舉一動(dòng)，但卻起到了促進(jìn)煤炭資源調(diào)整，保障煤炭供應(yīng)；保護(hù)和集約利用煤炭資源，促進(jìn)煤炭企業(yè)發(fā)展壯大；轉(zhuǎn)變煤炭經(jīng)濟(jì)粗放式發(fā)展，調(diào)整煤炭產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，應(yīng)對(duì)消費(fèi)結(jié)構(gòu)升級(jí)；優(yōu)化能源部門的市場(chǎng)化進(jìn)程等多種功能。一句話，我國(guó)煤炭企業(yè)發(fā)展離不開稅收的調(diào)控和調(diào)節(jié)，煤炭企業(yè)的稅收制度也是政府干預(yù)市場(chǎng)的有效杠桿。
一、煤炭企業(yè)稅收制度現(xiàn)狀
1994年稅制改革時(shí)，我國(guó)實(shí)行的是以增值稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，這一新稅制將產(chǎn)品稅改為增值稅，使煤炭企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)增加，當(dāng)年全國(guó)范圍內(nèi)的煤炭企業(yè)的實(shí)際平均稅負(fù)比1993年一下子陡漲了5.57個(gè)百分點(diǎn)。由于煤炭產(chǎn)品屬于自然賦存的礦產(chǎn)資源，沒有原材料購(gòu)進(jìn)，其輔助材料(主要包括采煤用電費(fèi)用)，稅改前在產(chǎn)品成本中僅占15％，稅改后煤炭產(chǎn)品(因沒有原材料購(gòu)進(jìn))的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣相對(duì)較少，造成煤炭行業(yè)稅負(fù)明顯大于其他行業(yè)，成為工業(yè)領(lǐng)域稅負(fù)最高的行業(yè)。此外，煤炭資源稅和資源補(bǔ)償費(fèi)雙重征收，再加征鐵路建設(shè)基金，長(zhǎng)期積累的稅費(fèi)重疊等問題，更進(jìn)一步使煤炭行業(yè)的經(jīng)營(yíng)舉步維艱。近年來，隨著煤炭市場(chǎng)好轉(zhuǎn)，煤炭銷量增加，煤價(jià)呈恢復(fù)性增長(zhǎng)趨勢(shì)，煤炭企業(yè)銷售收入增加，增值稅負(fù)擔(dān)也隨之大幅增加。
由于我國(guó)煤礦歷史包袱和社會(huì)負(fù)擔(dān)沉重，再加上稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，大多數(shù)企業(yè)處于虧損或微利狀況，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)十分困難。當(dāng)前煤炭行業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)過重的原因主要有三方面：一是增值稅抵扣項(xiàng)目少，二是煤炭生產(chǎn)中可以抵扣的外購(gòu)材料、電力費(fèi)用，在成本中比重很低。煤炭企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)重組、主輔分離后，所得稅不能統(tǒng)一匯算繳納，給企業(yè)造成了新的稅收負(fù)擔(dān)。一方面，股份制企業(yè)利潤(rùn)增加要增繳所得稅，而同時(shí)存續(xù)的企業(yè)虧損卻得不到相應(yīng)的補(bǔ)償；另一方面，存續(xù)企業(yè)向股份公司提供勞務(wù)，要繳納營(yíng)業(yè)稅，進(jìn)項(xiàng)稅卻不能抵扣。為保護(hù)和促進(jìn)煤炭資源的開發(fā)利用，目前我國(guó)實(shí)行資源稅和資源補(bǔ)償費(fèi)雙重征收政策。而實(shí)際情況是，這種稅收政策并沒有真正起到保護(hù)和促進(jìn)的作用，資源稅調(diào)整資源級(jí)差效益的作用也很有限，但卻給很多生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)困難的煤炭企業(yè)增加了負(fù)擔(dān)。
二、煤炭資源稅將采用從價(jià)計(jì)征，企業(yè)稅負(fù)增加
稅收政策的主要目的是公平稅賦、調(diào)節(jié)收入、培植稅源，合理的稅收制度對(duì)增強(qiáng)煤炭企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力和提高行業(yè)受益都有積極意義，而從1994年國(guó)家稅制改革后，我國(guó)煤炭企業(yè)的產(chǎn)品稅變?yōu)樵鲋刀悾髽I(yè)稅收負(fù)擔(dān)增加，增值稅逐漸加重，煤炭行業(yè)行業(yè)間和行業(yè)內(nèi)不同企業(yè)間的稅負(fù)不公平。
2011年國(guó)家能源局在全國(guó)能源工作會(huì)議上宣布將研究開征化石能源消費(fèi)稅，并研究對(duì)煤炭資源稅進(jìn)行從價(jià)計(jì)征，煤炭資源稅從價(jià)計(jì)征或?qū)⒂凇笆濉逼陂g施行。根據(jù)《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》(下稱《暫行條例》)，在2011年11月將原油和天然氣資源稅由從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征，征收比例為銷售額的5%~10%。而盡管煤炭資源稅仍采取從量計(jì)征，但焦煤稅額標(biāo)準(zhǔn)由8元/噸調(diào)整為8~20元/噸，其他煤種統(tǒng)一為0.3~5元/噸。據(jù)中國(guó)煤炭工業(yè)協(xié)會(huì)統(tǒng)計(jì)，目前對(duì)煤炭企業(yè)所征收的稅費(fèi)包括：煤炭資源稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、探礦權(quán)使用費(fèi)、采礦權(quán)使用費(fèi)、采礦權(quán)價(jià)款等，上述稅費(fèi)只是名義上的稅費(fèi)名目，而企業(yè)實(shí)際繳納的稅費(fèi)名目繁多、遠(yuǎn)不止于此。在煤炭企業(yè)看來，煤企目前所承擔(dān)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)已經(jīng)不輕，如再改為從價(jià)計(jì)征，則會(huì)進(jìn)一步增加稅負(fù)。也有觀點(diǎn)認(rèn)為煤企的議價(jià)能力使其有很強(qiáng)的成本轉(zhuǎn)嫁能力，一旦稅費(fèi)負(fù)擔(dān)上漲，極易導(dǎo)致下游焦化廠、發(fā)電廠成本上升，影響正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，進(jìn)而影響到國(guó)家經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和通脹水平。但事實(shí)上，煤炭企業(yè)自身對(duì)于成本傳導(dǎo)卻并不樂觀。目前國(guó)內(nèi)電廠、鋼廠等下游企業(yè)庫(kù)存很高，導(dǎo)致煤炭需求萎縮，加上國(guó)家發(fā)改委對(duì)2012年煤炭?jī)r(jià)格漲幅進(jìn)行了嚴(yán)格限制，因此如果在今年改為從價(jià)計(jì)征，則煤炭企業(yè)很難將成本向下游傳導(dǎo)。未來兩年由于宏觀經(jīng)濟(jì)低迷，煤企也會(huì)面臨同樣的情況。
三、煤炭資源稅改革方向
《煤炭工業(yè)發(fā)展“十二五”規(guī)劃》中表明，“十二五”期間國(guó)家將推進(jìn)煤炭資源稅改革。煤炭資源稅改革的重點(diǎn)在兩個(gè)方面：一是調(diào)整資源稅定位。過去，資源稅被定位為增加財(cái)政收入、調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入的一般稅，但資源稅應(yīng)定位為目的稅，即運(yùn)用稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用，為國(guó)家的特別經(jīng)濟(jì)和政策目標(biāo)服務(wù)而設(shè)立的稅種，目的是節(jié)約資源，保護(hù)環(huán)境，防范和化解公共風(fēng)險(xiǎn)。增加財(cái)政收入、調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入，其實(shí)只是附帶功能。資源稅定位的這個(gè)調(diào)整非常必要。在國(guó)家總體戰(zhàn)略、資源條件、能源供需的現(xiàn)實(shí)情況下，需要通過稅收杠桿的作用，促使煤炭工業(yè)樹立節(jié)約發(fā)展的全新理念，控制煤炭資源開發(fā)節(jié)奏，節(jié)約和高效利用資源，保護(hù)礦區(qū)生態(tài)環(huán)境。二是改變征收方式。過去一直實(shí)行的從量計(jì)征，沒有充分考慮企業(yè)在生產(chǎn)過程中環(huán)境污染和資源耗減的外部成本，如實(shí)反映資源價(jià)格的變動(dòng)。資源稅的稅負(fù)沒有隨著價(jià)格而動(dòng)，使得資源開采使用成本在價(jià)格上漲中所占的比例相對(duì)較小，資源稅對(duì)資源利用效率的作用遭到削弱，國(guó)內(nèi)資源浪費(fèi)和大規(guī)模外流現(xiàn)象也不能被有效遏制。從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征，可以解決這些問題。因?yàn)閺膬r(jià)計(jì)征有利于稅收與資源市場(chǎng)價(jià)格直接掛鉤，有助于通過稅收調(diào)節(jié)產(chǎn)品利潤(rùn)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，影響價(jià)格水平，最終調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。
煤炭資源稅的定位，想必在煤炭行業(yè)中是不存異議的。從理論上講，煤炭資源稅改革及調(diào)整，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看有利于國(guó)有資源的合理開發(fā)、節(jié)約使用和有效配置，同時(shí)有利于合理調(diào)節(jié)稅費(fèi)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)煤炭企業(yè)的健康發(fā)展。但是，必須承認(rèn)，煤炭資源稅從價(jià)計(jì)征，稅率相應(yīng)提高，必然普遍增加煤炭企業(yè)的稅負(fù)。由于煤炭是基礎(chǔ)能源，而國(guó)內(nèi)煤炭資源又存在供應(yīng)與消費(fèi)逆向分布導(dǎo)致的結(jié)構(gòu)性緊缺，煤炭產(chǎn)品需求具有剛性特點(diǎn)，即使價(jià)格上漲，需求量也不會(huì)有很大下降，這就使得煤炭企業(yè)具有轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的客觀基礎(chǔ)。煤炭因稅負(fù)增加而致成本上升，必然會(huì)通過價(jià)格提升來轉(zhuǎn)嫁成本，會(huì)對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定產(chǎn)生不利影響。
