【摘要】本文根據(jù)《企業(yè)會計制度》的相關(guān)規(guī)定,結(jié)合醫(yī)院的實際,對醫(yī)院現(xiàn)金流量表的編制進行探討。
在市場經(jīng)濟條件下,醫(yī)療市場競爭日趨激烈,醫(yī)療服務(wù)資本呈多元化趨勢,新的醫(yī)療機構(gòu)管理模式大量涌現(xiàn),醫(yī)院的現(xiàn)金流轉(zhuǎn),在很大程度上影響著醫(yī)院的生存和發(fā)展。新《醫(yī)院會計制度》自1999年元月份實施以來,會計報表的內(nèi)容和格式雖有了不同程度的改變,但一直沒有增設(shè)現(xiàn)金流量表?，F(xiàn)金流量表是綜合反映單位一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金流入和流出及其增減變動情況的報表。醫(yī)院編制現(xiàn)金流量表的目的,主要是通過現(xiàn)金流量表以及其他報表和有關(guān)信息,評估醫(yī)院償還債務(wù)的能力及對外融資需求;了解醫(yī)院凈結(jié)余與經(jīng)營活動所產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量;預測醫(yī)院未來獲取或支付現(xiàn)金的能力。
一、現(xiàn)金及現(xiàn)金流量的定義
(一)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物
參照《企業(yè)會計制度》中規(guī)定的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的定義,醫(yī)院的現(xiàn)金是指醫(yī)院的庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的銀行存款和其他貨幣資金;現(xiàn)金等價物是指醫(yī)院持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。
(二)現(xiàn)金流量
現(xiàn)金流量是一定時期內(nèi)現(xiàn)金流入和流出的數(shù)量。現(xiàn)金流量的信息能夠表明醫(yī)院經(jīng)營狀況是否良好,資金是否短缺以及償債能力大小,從而為投資者、債權(quán)人、醫(yī)院管理層提供非常有用的信息。
(三)現(xiàn)金流量的分類
醫(yī)院現(xiàn)金流量可分為三類:
1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
醫(yī)院的經(jīng)營活動主要是指在診療服務(wù)過程中銷售藥品、為病人提供醫(yī)療服務(wù)、接受其他單位勞務(wù)、購買藥品和庫存物資、支付工資等。
醫(yī)院的經(jīng)營活動有其特殊性,一般來說,醫(yī)院經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入項目主要有:(1)收到財政部門或主管部門的經(jīng)費撥款;(2)銷售藥品收到的現(xiàn)金;(3)提供醫(yī)療服務(wù)收到的現(xiàn)金;(4)收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。
經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金支出項目主要有:(1)支付給職工及為職
工支付的現(xiàn)金;(2)購買藥品支付的現(xiàn)金;(3)接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金;(4)購買醫(yī)用耗材、辦公用品支付的現(xiàn)金;(5)上繳的個人收入所得稅;(6)支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。
2. 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
投資活動是指醫(yī)院長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物內(nèi)的投資及其處置活動。如基礎(chǔ)設(shè)施改造、固定資產(chǎn)投資、在建工程、無形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)的購建和處置活動。
一般來說,醫(yī)院投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入項目主要有:收回投資收到的現(xiàn)金,取得投資收益收到的現(xiàn)金,處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額,收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金;投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項目主要有:購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、基礎(chǔ)設(shè)施維修改造和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金,投資所支付的現(xiàn)金,支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。
3.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
籌資活動主要是指基本建設(shè)和固定資產(chǎn)投資借款。
一般來說,醫(yī)院籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入項目主要有:吸收投資收到的現(xiàn)金,取得借款收到的現(xiàn)金,收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金;籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項目主要有:償還債務(wù)支付的現(xiàn)金,償付利息支付的現(xiàn)金,支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。
二、經(jīng)營活動現(xiàn)金流量表的列報方法
參照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定,醫(yī)院經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的列報有直接法和間接法兩種。
(一)直接法。直接法是通過現(xiàn)金收入和支出的主要類別直接反映醫(yī)院的經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。采用直接法編制的現(xiàn)金流量表,便于分析醫(yī)院經(jīng)營活動的來源和用途,預測醫(yī)院未來現(xiàn)金流量的前景。
(二)間接法。間接法是以凈結(jié)余為基礎(chǔ)來調(diào)整不涉及收入、支出及其他有關(guān)項目,據(jù)此計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。采用間接法編制的現(xiàn)金流量表,便于對凈結(jié)余與經(jīng)營活動現(xiàn)金流量進行比較,了解凈結(jié)余與經(jīng)營活動現(xiàn)金流量差異的原因,從現(xiàn)金流量的角度分析凈利潤的質(zhì)量。
三、現(xiàn)金流量表的格式及內(nèi)容
現(xiàn)金流量表由正表和補充資料表兩大部分構(gòu)成,其一般格式如下:
由于醫(yī)院的收入支出表中提供的凈結(jié)余是按照權(quán)責發(fā)生制原則來確認收入和費用的,它不能夠直接提供經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息;而資產(chǎn)負債表也很難從期末和期初金額的比較中直接提供醫(yī)院投資活動和籌資活動現(xiàn)金流量的信息;而現(xiàn)金流量表則是一張反映醫(yī)院全貌、揭示醫(yī)院現(xiàn)金來源和運用、作為資產(chǎn)負債表和收入支出表之間的紐帶和橋梁的報表,因此醫(yī)院編制現(xiàn)金流量表很有實用性。
王 斌
