現(xiàn)代企業(yè) 內(nèi)部會計控制 問題 對策
一、內(nèi)部會計控制存在問題
（一）股東大會不能發(fā)揮其應有的作用
由于我國企業(yè)股權結構過于集中，“一股獨大，一股獨占”現(xiàn)象嚴重。企業(yè)與控股股東之間存在過多的關聯(lián)交易，許多企業(yè)與控股股東在人員、財務、資產(chǎn)上沒有實現(xiàn)三分開，控股股東以此控制或操縱企業(yè)，使少數(shù)股東的權益受損。企業(yè)大股東和企業(yè)高層管理人員聯(lián)手操縱企業(yè)財務會計報表，進行內(nèi)幕交易。在這種情況下，內(nèi)部會計控制制度根本無法保證會計信息的真實、公允性。
（二）監(jiān)事會功能有限
在我國，由于重視股東的利益，重視董事會制度的建設，忽視了監(jiān)事會。盡管監(jiān)事會與董事會平級，直接向股東大會負責，由于監(jiān)事會僅有監(jiān)督權，無權決定參與或否決董事會和經(jīng)理的決策，在事實上監(jiān)事會有的只是對經(jīng)理的監(jiān)督之責而無監(jiān)督之權，僅對董事會有監(jiān)督之名而無監(jiān)督權之實。使關鍵人大權獨攬，集監(jiān)督權、決策權、經(jīng)營管理權于一身。這樣使企業(yè)內(nèi)部會計控制制度難以在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)揮其應有的監(jiān)控作用。
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公司內(nèi)部審計機構大多設置于管理層之下，在高層管理人員的授權范圍內(nèi)開展工作，為管理經(jīng)營者服務。其組織機構設置是平行于其他部門，或者隸屬于財務部門，從形式上缺乏應有的獨立性。調(diào)整理順內(nèi)部審計機構的隸屬關系，合理設置獨立的內(nèi)部審計機構，是完善公司內(nèi)部審計體制，確保內(nèi)部審計機制有效運行的關鍵所在。如何發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，尤其發(fā)揮是其在評價內(nèi)部會計控制方面的作用，是公司面臨的一個重要課題。
?。ㄋ模﹥?nèi)部會計控制風險意識差
目前，市場經(jīng)濟條件下，公司間競爭越來越激烈，風險處處存在，許多公司對內(nèi)部會計控制的作用缺乏足夠的重視，內(nèi)部會計控制意識淡薄，缺乏正確的內(nèi)部預算控制、風險控制意識和內(nèi)部報告控制意識，沒有相應的內(nèi)部控制機制，只憑依靠主觀經(jīng)驗判斷進行決策，缺乏對舉債融資的換代能力進行科學性、合理性、實用性、可行性論證，造成大量的失敗教訓。有的公司往往把制定的各項規(guī)章制度當做內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行，并未建立完善的、系統(tǒng)的、科學的內(nèi)部會計控制制度和程序，缺乏自我防范和約束機制，試用范圍狹窄，實際操作性差，重視了某一方面的的控制而忽略了另一方面的控制，導致風險管理的主動性很差。
二、完善各項會計內(nèi)部控制制度對策
?。ㄒ唬┐_保董事會的核心地位，完善董事會的構成
首先要強化董事會在公司治理結構中的主導地位，突出董事會在建立和完善內(nèi)部會計控制過程中的核心作用；其次是實行獨立董事制度，通過對董事會這一內(nèi)部機構的適當外部化，引入外部的獨立董事，內(nèi)部董事是股東大會選舉產(chǎn)生,是股東的代表。獨立董事一般是指獨立于公司股東，且不在公司內(nèi)部任職的董事。獨立董事的加入，不僅能夠降低執(zhí)行董事在董事會成員中的比例，而且有利于公司內(nèi)部的檢查、評判、監(jiān)督和約束，彌補內(nèi)部董事不獨立的缺陷，從而對內(nèi)部人形成一定的監(jiān)督制約力，最大限度地維護所有股東的權益；其次是明確董事會內(nèi)部分工，設立專門委員會，從而加強內(nèi)部管理控制。在加強內(nèi)部董事建設的基礎上，將內(nèi)部董事與獨立董事結合起來，但要注意保持合理的比例，獨立董事的人數(shù)不能太多，否則會出現(xiàn)獨立董事控制內(nèi)部董事的局面。另外真正賦予獨立董事參與董事會工作的權限，創(chuàng)造沒有經(jīng)理班子和內(nèi)部董事干擾的工作環(huán)境，使外部董事能行使其職權。
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會計對企業(yè)經(jīng)營決策活動的控制是系統(tǒng)的、全方位的控制。他把傳統(tǒng)會計的被動控制轉化為主動控制，把單向式控制轉化為多向式控制，從而把事前控制、事中控制和事后控制連接為一個整體，以有效的發(fā)揮整體控制的功能。這種會計控制作用于企業(yè)經(jīng)營決策的各個環(huán)節(jié)，進而完成對相關聯(lián)的各個部分的控制，以此克服某一環(huán)節(jié)或某一部分因會計失控而導致全局發(fā)生問題的常見弊病。因此會計的全面控制必須把事前、事中和事后的控制結合在一起。
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加強內(nèi)部審計可以事后審查會計資料的真實性和準確性，可以發(fā)現(xiàn)在事前、事中未能發(fā)現(xiàn)的錯誤和舞弊。這也能對那些心存僥幸，企圖貪污、盜竊企業(yè)財物，營私舞弊的人員起到一定的震懾作用，使之不敢輕舉妄動。但目前，我國企業(yè)的內(nèi)部審計機構獨立性較差。有的設立于財務部門之中，受財務經(jīng)理領導;有的雖與財務機構同級，但仍受總會計師或分管財務的副總經(jīng)理領導;有的能夠直接向總經(jīng)理負責，但仍然無法起到監(jiān)督企業(yè)高級經(jīng)營管理者的作用。
在董事會下設審計委員會，而且審計委員會的成員至少半數(shù)以上為獨立董事，內(nèi)部審計部門直接對審計委員會負責，這樣可以大大加強內(nèi)部審計部門應具備的獨立性和權威性，切實發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的監(jiān)督作用，并可加強董事會對企業(yè)高層管理人員的監(jiān)督;其次，審計委員會主要由獨立董事?lián)慰梢韵魅跗髽I(yè)關鍵人控制的局面。
推行審計委員會制度，可以遵循循序漸進的原則，在公司治理較好的企業(yè)中試行，再推廣到其它企業(yè)。將審計委員會的職責與權限明確寫入公司章程，明確規(guī)定審計委員會對聘請會計師事務所及商定審計計劃等相關工作的參與權，從而確保審計委員會在公司中的權利與地位。
?。ㄋ模娀L險意識、評估控制新風險
實施控制程序是為了預防特定的風險，若企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營戰(zhàn)略、組織結構等發(fā)生變化，企業(yè)可能產(chǎn)生的風險和產(chǎn)生風險的條件也將會隨時發(fā)生變化，控制程序也應隨之變化。在傳統(tǒng)的會計控制程序中，為了防范風險的發(fā)生，常常采用不相容職務相互分離的方式以相互監(jiān)督、相互制約。但在信息技術條件下，業(yè)務的運行程序發(fā)生了變化。這些條件隨時都可能發(fā)生變化。因此必須對現(xiàn)行控制的效果實行監(jiān)控，評估與現(xiàn)行業(yè)務過程和信息環(huán)境相關的風險，以確?，F(xiàn)行的控制程序能夠切實有效的防范企業(yè)風險。
