【摘要】2006年2月15日,財(cái)政部發(fā)布了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則在內(nèi)的新的一整套會計(jì)準(zhǔn)則體系,更加有效地保證了高校會計(jì)工作的順利執(zhí)行。本文就新準(zhǔn)則實(shí)施前后對高校會計(jì)核算的影響作一分析。
一、新準(zhǔn)則施行前我國高校會計(jì)核算存在的問題
1998年1月1日,我國高校開始貫徹執(zhí)行新的高等學(xué)校會計(jì)制度試行規(guī)定,高等學(xué)校會計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制,但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,此項(xiàng)規(guī)定適應(yīng)了當(dāng)時(shí)高校會計(jì)內(nèi)外部環(huán)境的要求,推動(dòng)了高校會計(jì)的發(fā)展。但隨著改革的深入,國家已將科教興國作為一項(xiàng)基本國策進(jìn)行實(shí)施,高校會計(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化,以收付實(shí)現(xiàn)制為主要會計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的高校會計(jì)核算難以滿足新形勢對會計(jì)信息的要求。
(一)成本效益意識不夠
多年來,高校科研資金大都?xì)w學(xué)校部門統(tǒng)一管理,執(zhí)行事業(yè)單位會計(jì)制度,隨著經(jīng)濟(jì)體制和高校體制改革的深化,我國高校已由只注重社會效益的純事業(yè)單位,轉(zhuǎn)變?yōu)榧茸⒅厣鐣б嬉约骖欁陨硇б娴陌胧聵I(yè),半經(jīng)營性單位,學(xué)校內(nèi)部外部環(huán)境都發(fā)生了變化。而現(xiàn)行高校財(cái)務(wù)制度和會計(jì)制度,大多只有收支概念,沒有成本效益意識,反映出自身的局限性。
(二)收入確認(rèn)方法存在問題
由于會計(jì)年度和學(xué)制年度不一致,學(xué)生按學(xué)年繳費(fèi)又多集中在秋季(上學(xué)期),按收付實(shí)現(xiàn)制,學(xué)費(fèi)體現(xiàn)為收款屬當(dāng)年的收入,實(shí)際上是整個(gè)學(xué)年的收入,在學(xué)校招生規(guī)模、學(xué)費(fèi)不變的情況下,這種確認(rèn)方法對年度收入的測算不會產(chǎn)生影響。但是實(shí)際收入是以本年實(shí)際收到學(xué)生所交學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、委培費(fèi)及函授夜大收入為確認(rèn)依據(jù),而學(xué)費(fèi)收入核算是以財(cái)政核撥返還款和核準(zhǔn)留用款入賬,若當(dāng)年應(yīng)繳財(cái)政專戶款上繳后,年底未及時(shí)返還,則不能正確反映本校當(dāng)年的實(shí)際收入總額,影響當(dāng)年及下一年的收入,兩者的差額不僅反映在收入總額上,而且其收入項(xiàng)目明細(xì)構(gòu)成也發(fā)生相應(yīng)變化。
(三)收付實(shí)現(xiàn)制導(dǎo)致信息不充分
高校在擴(kuò)大招生規(guī)模的過程中,由于自身的財(cái)力有限,往往借助貸款,進(jìn)行銀校合作,有的學(xué)校銀校合作協(xié)議貸款額高達(dá)10多億元,少的也有幾千萬元,這些貸款到期除了還本以外,還得償付利息,數(shù)額往往十分巨大,這些潛在負(fù)債,在以收付實(shí)現(xiàn)制為確認(rèn)基礎(chǔ)的情況下,利息在未還之前一直不需進(jìn)行會計(jì)核算,由此可見,收付實(shí)現(xiàn)制影響了會計(jì)信息的真實(shí)性。
(四)固定資產(chǎn)信息不實(shí)
現(xiàn)行高校會計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)導(dǎo)致高校資產(chǎn)特別是固定資產(chǎn)不實(shí),無法準(zhǔn)確地反映高?，F(xiàn)有資產(chǎn)的價(jià)值。在現(xiàn)行高校會計(jì)實(shí)務(wù)中,購入固定資產(chǎn)一次作支出處理,以后也不提折舊,并且在計(jì)算學(xué)生培養(yǎng)成本時(shí),為購入固定資產(chǎn)而形成的設(shè)備購置費(fèi)也不作為計(jì)算的因素,而高校為培養(yǎng)學(xué)生所耗費(fèi)的固定資產(chǎn)在沒有報(bào)廢前一直以不打折的面貌一次又一次地出現(xiàn)在各種報(bào)表中,若干年后,這些數(shù)字代表的設(shè)備、儀器等資產(chǎn)究竟價(jià)值多少,將難以準(zhǔn)確地核算。因此,以收付實(shí)現(xiàn)制形成的會計(jì)資料將造成高校資產(chǎn)信息不實(shí)。
二、《新會計(jì)準(zhǔn)則》對我國高校會計(jì)核算影響分析
2006年2月15日,國家財(cái)政部發(fā)布了39項(xiàng)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則。這標(biāo)志著適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求和注冊會計(jì)師體系的建立。針對現(xiàn)實(shí)生活中會計(jì)信息失真問題較為突出的實(shí)際情況,把保證會計(jì)資料真實(shí)、完整列為會計(jì)法的立法宗旨,并制定了相應(yīng)的條款以遏制會計(jì)信息嚴(yán)重失真的局面。新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施,將大大提高我國高校會計(jì)核算的真實(shí)性和準(zhǔn)確性,更有利于分析人員進(jìn)行估值比較。
高等學(xué)校會計(jì)的目標(biāo)是對學(xué)校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算,提供反映學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息,其本質(zhì)在于決策有用性,即向有關(guān)利益關(guān)系人提供客觀、公正、有用的信息,以利于其作出正確的判斷和決策。
為加強(qiáng)會計(jì)信息的真實(shí)性,新會計(jì)準(zhǔn)則采取了會計(jì)委派制和國庫集中支付制。在我國高校實(shí)施會計(jì)委派制,確實(shí)能夠達(dá)到會計(jì)監(jiān)督、確保會計(jì)信息真實(shí)的目的。
(一)新會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)一步完善了高校會計(jì)制度,建立健全了各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度
新會計(jì)準(zhǔn)則通過建立健全完善的規(guī)章制度,使高校會計(jì)工作形成一個(gè)有法可依、有章可循的內(nèi)部管理系統(tǒng)。新會計(jì)準(zhǔn)則結(jié)合高校自身的需要,完善內(nèi)部會計(jì)核算制度和有關(guān)管理制度,規(guī)范會計(jì)基礎(chǔ)工作和會計(jì)工作秩序,保證對內(nèi)對外提供合法、真實(shí)準(zhǔn)確、完整的會計(jì)信息資料,使各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合理高效運(yùn)行。由于高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)繁雜,新問題不斷出現(xiàn),新會計(jì)準(zhǔn)則的制定,保證了學(xué)校各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有章可循。如院、系等單位接受的捐贈(zèng)、購置的固定資產(chǎn)、所收的辦班收入以及現(xiàn)金等如何管理,給予了明確規(guī)定,同時(shí)對違反規(guī)定的行為制定了相應(yīng)的處罰措施。新會計(jì)準(zhǔn)則從制度上規(guī)范了會計(jì)流程和會計(jì)行為,很好地解決會計(jì)信息失真的問題。
(二)新會計(jì)準(zhǔn)則加強(qiáng)了高校會計(jì)監(jiān)督
新會計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)化了高校內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制,形成了高校會計(jì)工作的自我監(jiān)督,同時(shí)又是一種激勵(lì)和動(dòng)力。一般而言,有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制由三個(gè)方面構(gòu)成:一是財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制,其職能是在具體財(cái)務(wù)收支活動(dòng)中執(zhí)行監(jiān)督,以保證財(cái)務(wù)收支活動(dòng)合理、合法、真實(shí),財(cái)政監(jiān)督是會計(jì)人員在執(zhí)行財(cái)務(wù)收支活動(dòng)中的自我監(jiān)督。二是會計(jì)監(jiān)督機(jī)制,其職能是在反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程中進(jìn)行核算,通過核算對財(cái)務(wù)收支進(jìn)行事后監(jiān)督。三是內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制,內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是高校內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制中的一種獨(dú)立監(jiān)督,內(nèi)審人員與高校會計(jì)人員相比,不參與學(xué)校的具體經(jīng)濟(jì)活動(dòng),具有超然性、獨(dú)立性,監(jiān)督更客觀、公正,更有說服力。三種監(jiān)督機(jī)制相輔相成,相得益彰。通過強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督,建立會計(jì)工作的自我約束機(jī)制,充分發(fā)揮會計(jì)監(jiān)督職能,才能保證會計(jì)信息真實(shí)可靠。新會計(jì)準(zhǔn)則建議高校應(yīng)根據(jù)自己的實(shí)際情況,建立適合本校的內(nèi)部控制制度,貫穿于學(xué)校治理結(jié)構(gòu)的始終。同時(shí)也要完善外部監(jiān)督機(jī)制,加強(qiáng)政治監(jiān)督、行政監(jiān)督、法律監(jiān)督、財(cái)政監(jiān)督、工商稅務(wù)監(jiān)督、計(jì)劃統(tǒng)計(jì)監(jiān)督、金融監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督等,加強(qiáng)外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)間的橫向聯(lián)系和溝通,形成互相聯(lián)系、交錯(cuò)印證的信息網(wǎng)絡(luò),客觀上加大作假的難度,從而起到較好的預(yù)防作用。
不可否認(rèn),新會計(jì)準(zhǔn)則制定的政策法規(guī)是完善、健全高校財(cái)經(jīng)工作的有效途徑。但提高高校會計(jì)人員的綜合素質(zhì)是保證高校會計(jì)工作順利進(jìn)行的根本保障,只有高校會計(jì)人員具有較好的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)水平,才會為會計(jì)的真實(shí)性努力。無論新會計(jì)準(zhǔn)則賦予財(cái)會人員什么職權(quán),會計(jì)的監(jiān)督職能再強(qiáng),會計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置得有多全,具體工作的高校會計(jì)人員如果素質(zhì)較低,就會嚴(yán)重影響高校財(cái)務(wù)的工作質(zhì)量和管理水平,所以提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)至關(guān)重要。首先,高校會計(jì)人員應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)會計(jì)法、稅法、經(jīng)濟(jì)合同法和有關(guān)的財(cái)務(wù)制度,提高高校會計(jì)人員的法制觀念;其次,應(yīng)加強(qiáng)高校會計(jì)人員的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí),提高其業(yè)務(wù)水平;再次,應(yīng)加強(qiáng)學(xué)術(shù)交流。另外,還應(yīng)對高校會計(jì)人員進(jìn)行考核,在制定崗位責(zé)任制時(shí),對高校會計(jì)人員工作能力提出更高要求,并通過競聘上崗,不合格者轉(zhuǎn)崗,對能力強(qiáng)、素質(zhì)高的人員放在重要崗位,以促進(jìn)高校會計(jì)人員綜合能力的提高。
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冼小芳
