營改增 企業(yè) 社會經(jīng)濟 影響
前言
隨著2012年1月1日上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的開展，全國范圍內(nèi)“營改增”的稅制改革正式拉開帷幕?；诮?jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)律的角度，“營改增” 解決了貨物和勞務(wù)稅制中的重復(fù)征稅問題，略微降低了某些企業(yè)的整體稅負，但不排除加重另外一些企業(yè)稅負的問題。那么，這一稅制改革的推行對我國企業(yè)及社會經(jīng)濟的發(fā)展到底有何影響呢？
一、“營改增”對企業(yè)的影響
營業(yè)稅改征增值稅，一方面，可消除重復(fù)征稅，降低企業(yè)成本，增加企業(yè)效益。另一方面，增值稅以增值額為計稅基礎(chǔ)，增值額越大，產(chǎn)生的稅款繳納越多。而對于增值稅抵扣較少的企業(yè)，“營改增”反而增加了企業(yè)稅負。因此，企業(yè)性質(zhì)不同，“營改增”對企業(yè)造成的影響不同。主要從服務(wù)業(yè)、運輸業(yè)、建筑業(yè)及金融租賃業(yè)進行探討：
1、促進服務(wù)業(yè)專業(yè)分工，提高盈利能力
營業(yè)稅的重要特點是全額征收、沒有抵扣，因此，稅負繁重是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)資本市場不太活躍的重要原因。因此，營業(yè)稅改征增值稅，對于服務(wù)業(yè)來說，消除了重復(fù)征稅，促進企業(yè)放下包袱，向細分化和專業(yè)化邁進，提高盈利能力。例如：服務(wù)企業(yè)在經(jīng)營過程中，外購勞務(wù)需要承擔(dān)相應(yīng)的轉(zhuǎn)嫁而來的營業(yè)稅，然而當其造成的成本增加額度高于專業(yè)分工產(chǎn)生的實際收益時，企業(yè)寧愿放棄專業(yè)分工，不考慮勞務(wù)外包，選擇企業(yè)內(nèi)部承擔(dān)。而基于“營改增”的稅制改革，企業(yè)在經(jīng)營過程中，可進行專業(yè)分工，選擇勞務(wù)外包，以獲得的增值稅專用發(fā)票抵減自身增值稅應(yīng)交款項，從而降低企業(yè)稅負，降低運營成本，提高盈利能力。
2、減少輕資產(chǎn)運輸業(yè)稅負，增加重資產(chǎn)運輸業(yè)稅負
增值稅以增值額為計稅基礎(chǔ)，“營改增”對每個企業(yè)的影響會不同，一些企業(yè)稅負降低，一些企業(yè)稅負增加。以交通運輸企業(yè)為例：
A運輸企業(yè)在某次經(jīng)營活動中提供運輸勞務(wù)，獲得收入80萬元，相關(guān)運輸成本60萬元。以稅改前的營業(yè)稅計算，A企業(yè)應(yīng)繳納的營業(yè)稅額為80*3%=2.4萬元?！盃I改增”稅改后，根據(jù)2011年l1月，財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》，在現(xiàn)行增值稅17％和l3％兩檔稅率的基礎(chǔ)上，增設(shè)1l％和6％兩檔低稅率，交通運輸業(yè)適用1l％的稅率。該企業(yè)應(yīng)繳增值稅為80*11%-60*11%=2.2萬元?！盃I改增”稅改后A企業(yè)的稅負降低。
B運輸企業(yè)在某次經(jīng)營活動中提供運輸勞務(wù)，獲得收入同樣為80萬元，然而其相關(guān)運輸成本為40萬元。以稅改前的營業(yè)稅計算，B企業(yè)應(yīng)繳納的營業(yè)稅額為80*3%=2.4萬元?！盃I改增”稅改后，該企業(yè)應(yīng)繳增值稅為80*11%-40*11%=4 .4萬元?！盃I改增”稅改后B企業(yè)的稅負增加。
由此可以看出，營業(yè)稅向增值稅的改革，對A和B企業(yè)產(chǎn)生了不同的影響。因此，在“營改增”稅制的推行中，應(yīng)綜合考慮納稅地點、適用稅種及納稅人資質(zhì)等因素，處理好費用抵扣、起征點標準、計稅方法等事項，促進“營改增”稅制的完善。
3、降低建筑業(yè)利潤總額，提高資產(chǎn)負債率
財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)<營業(yè)稅改征增值稅試點方案>的通知》文件的出臺，同樣使建筑業(yè)由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。這一改革對建筑企業(yè)財務(wù)狀況的影響主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
一是降低了企業(yè)的利潤總額?！盃I改增”稅制的推行，建筑業(yè)一些流通環(huán)節(jié)購置的貨物在取得增值稅稅票上，難度加大。同時，受到外協(xié)勞務(wù)成本及假發(fā)票等的影響，無法抵扣這部分增值稅的進項稅額，從而導(dǎo)致企業(yè)多繳增值稅，在一定程度上，企業(yè)的利潤總額下降。
二是提高了企業(yè)的資產(chǎn)負債率。增值稅屬于價外稅，建筑企業(yè)在經(jīng)營過程中購置的原材料、輔助材料等存貨成本，以及購置的機械設(shè)備等固定資產(chǎn)，都要按取得的增值稅發(fā)票進行進項稅額的扣除，從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)總額的下降，相較于沒有實行“營改增”前，提高了企業(yè)的資產(chǎn)負債率。
三是增加了企業(yè)的現(xiàn)金流量。從建設(shè)單位不能直接代扣代繳增值稅方面來考慮，建筑企業(yè)在經(jīng)營過程中，應(yīng)按當期驗工計價收入在機構(gòu)所在地繳納增值稅，但是建筑企業(yè)并不能立即取得建設(shè)單位支付的工程款，工程款滯后時間較長，這樣，企業(yè)經(jīng)營性活動現(xiàn)金凈流量必將增加，引發(fā)企業(yè)資金緊張。
4、減輕融資租賃業(yè)稅負，提高利潤
《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》方案明確將租賃業(yè)務(wù)納入增值稅征收范圍。并且在111號文件規(guī)定，對試點中一般納稅人在提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)中，對其增值稅實際稅負超過3％的部分實行增值稅即征即退政策。因此，“營改增”稅制的這項規(guī)定，使融資租賃企業(yè)的稅收負擔(dān)大大減輕，有利于提高企業(yè)利潤。借助這個契機，融資租賃業(yè)應(yīng)把握機遇，對企業(yè)業(yè)務(wù)進行重新規(guī)劃和整合，創(chuàng)新經(jīng)營戰(zhàn)略，降低稅負，提高企業(yè)經(jīng)營效益。
二、“營改增”對社會經(jīng)濟的影響
“營改增”稅制的改革有利于建立健全科學(xué)發(fā)展的稅務(wù)制度，促進產(chǎn)業(yè)升級、優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，對社會經(jīng)濟的發(fā)展具有重要的意義。
一方面，“營改增”促進服務(wù)業(yè)等行業(yè)進行專業(yè)分工，進一步提升服務(wù)質(zhì)量，從而擴大內(nèi)需，增加社會大眾就業(yè)渠道，進一步使勞動收入占GDP的比重提高，規(guī)范國民收入分配格局，促進國民經(jīng)濟協(xié)調(diào)健康發(fā)展。
另一方面，“營改增”是國家通過對各種稅收優(yōu)惠項目的合理安排，以政府放棄部分稅收為代價，向納稅人提供相應(yīng)的財政援助，對特定納稅人或特定經(jīng)濟活動的納稅義務(wù)進行一定程度的減輕，從而作為一種政策手段，來調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟的運行，促進社會經(jīng)濟的發(fā)展。
三、總結(jié)
“營改增”稅制的改革度不同性質(zhì)的企業(yè)，會產(chǎn)生不同的影響。各企業(yè)應(yīng)綜合考慮，合理規(guī)劃，減輕企業(yè)稅負，合理調(diào)整產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，促進社會經(jīng)濟發(fā)展。
