企業(yè) 內(nèi)部控制 問(wèn)題
隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展和完善，企業(yè)要適應(yīng)市場(chǎng)激烈的競(jìng)爭(zhēng)，不僅要具備產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力和相關(guān)市場(chǎng)，而且需要具備適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的管理能力和管理制度，這種管理能力和管理制度在很大程度上是依靠科學(xué)有效的內(nèi)部控制來(lái)實(shí)現(xiàn)的。內(nèi)部控制制度制定完善與否直接體現(xiàn)了一個(gè)企業(yè)管理的能力，健全的內(nèi)部控制可以提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，將有利于更好的實(shí)施企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，提高經(jīng)濟(jì)效益，防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。
一、我國(guó)內(nèi)部控制存在的若干問(wèn)題
?。ㄒ唬﹥?nèi)部控制環(huán)境不良
控制環(huán)境在企業(yè)內(nèi)控中起著極其重要的作用，直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行，是企業(yè)內(nèi)部控制的根基。目前我國(guó)企業(yè)控制環(huán)境整體較差具體表現(xiàn)如下:
1、公司治理結(jié)構(gòu)不完善。目前我國(guó)上市公司法人治理結(jié)構(gòu)不完善，主要表現(xiàn)在:股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，國(guó)家股和法人股等非流通股為主；監(jiān)事會(huì)缺乏獨(dú)立性，實(shí)際監(jiān)督不到位獨(dú)立董事缺乏獨(dú)立性；董事會(huì)制度形式化與“內(nèi)部人”控制問(wèn)題十分嚴(yán)重，董事會(huì)的內(nèi)部董事比例過(guò)大。
2、人力資源政策不科學(xué)。人是企業(yè)最重要的資源，在企業(yè)內(nèi)控中發(fā)揮著核心作用。合理的人員配置能增強(qiáng)整個(gè)企業(yè)的凝聚力和向心力，為員工提供一個(gè)公平合理的發(fā)展平臺(tái)，以確保企業(yè)的內(nèi)部控制制度得到更好的貫徹和執(zhí)行。我國(guó)多數(shù)企業(yè)并沒(méi)有建立起一套科學(xué)、合理的人力資源政策，缺乏系統(tǒng)的培訓(xùn)機(jī)制，經(jīng)營(yíng)管理水平停滯不前，獎(jiǎng)懲制度缺乏效率，嚴(yán)重阻礙了內(nèi)部控制有效執(zhí)行。
?。ǘ╋L(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，管理機(jī)制不健全
隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)為了能夠在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中生存，就應(yīng)當(dāng)重視經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)尤其是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。目前，我國(guó)多數(shù)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，企業(yè)管理人員的思想意識(shí)中沒(méi)有經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的概念，在進(jìn)行投資和融資活動(dòng)時(shí)，有效的風(fēng)險(xiǎn)防范管理機(jī)制缺乏和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，看待風(fēng)險(xiǎn)不能達(dá)到全局和戰(zhàn)略的高度，注重短期利益，無(wú)視風(fēng)險(xiǎn)的情況時(shí)有發(fā)生，企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力較差。
?。ㄈ┬畔⑹占蛡鬟f不暢，缺少良好的反饋機(jī)制
信息與溝通系統(tǒng)是內(nèi)部控制系統(tǒng)的生命線，通過(guò)信息與溝通系統(tǒng)各個(gè)層級(jí)的管理人員使管理職能得到充分發(fā)揮，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)主要提供財(cái)務(wù)方面的信息，管理信息系統(tǒng)主要提供的信息無(wú)法量化。目前，我國(guó)企業(yè)在信息溝通的信息反饋機(jī)制起不到制的作用，存在著不健全或者缺乏靈敏性;企業(yè)的溝通進(jìn)程和決策效率受信息傳遞緩慢的影響嚴(yán)重;管理者很難獲得全面、準(zhǔn)確的信息;信息雙向交流不暢，由下級(jí)向上級(jí)少，由上級(jí)向下級(jí)多，被動(dòng)接受匯報(bào)的溝通多; 信息交流渠道單一或不完善；信息在傳遞過(guò)程中發(fā)生扭曲，管理者不能根據(jù)準(zhǔn)確了解詳細(xì)情況來(lái)做出正確的決策。
?。ㄋ模┛刂苹顒?dòng)執(zhí)行不力
控制活動(dòng)出現(xiàn)在整個(gè)企業(yè)內(nèi)的各個(gè)階層與各種職能部門(mén)，是內(nèi)部控制的核心內(nèi)容，包括與授權(quán)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、信息處理等相關(guān)的活動(dòng)。主要存在下列問(wèn)題
1、預(yù)算執(zhí)行缺少約束，越權(quán)、不合理授權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重。當(dāng)前，越權(quán)和授權(quán)不合理的現(xiàn)象普遍存在企業(yè)內(nèi)部。越權(quán)和不合理授權(quán)都將導(dǎo)致預(yù)算無(wú)法按照下達(dá)計(jì)劃執(zhí)行。
2、企業(yè)的某些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不相容職務(wù)分離的制度沒(méi)有執(zhí)行，很容易發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為。容易形成“內(nèi)部人”控制，使企業(yè)制定的各項(xiàng)內(nèi)部管理制度不能得到有效的執(zhí)行。
3、企業(yè)可能由于麻痹大意，疏于管理，沒(méi)有建立企業(yè)重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制，針對(duì)突發(fā)事件，不能做出及時(shí)的防范措施。
二、完善我國(guó)內(nèi)部控制的措施和建議
（一）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的建設(shè)
1、完善公司治理結(jié)構(gòu)
董事會(huì)在企業(yè)管理中居于核心地位，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，就要加強(qiáng)董事會(huì)的建設(shè)。董事會(huì)代表股東行使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)，通過(guò)董事會(huì)可以約束經(jīng)理層日常行為，發(fā)揮監(jiān)督作用和潛能，真正保護(hù)股東及其他利益團(tuán)體的利益。通過(guò)設(shè)立董事的決策與監(jiān)管的支持機(jī)構(gòu)，保證董事會(huì)的獨(dú)立性，發(fā)揮董事會(huì)在內(nèi)部控制中的核心作用。保證獨(dú)立董事獨(dú)立行使監(jiān)督機(jī)制，就要防止控股股東通過(guò)董事會(huì)操縱獨(dú)立董事的任免，完善獨(dú)立董事的選聘機(jī)制。同時(shí)建立報(bào)酬激勵(lì)機(jī)制和有效約束機(jī)制，使獨(dú)立董事責(zé)權(quán)利相對(duì)稱(chēng)。通過(guò)對(duì)監(jiān)事會(huì)制度的改革，重新定位監(jiān)事會(huì)成員在內(nèi)部審計(jì)方面的行權(quán)能力，將監(jiān)事會(huì)的責(zé)任范圍具體化。
2、實(shí)施可持續(xù)發(fā)展的人力資源政策
實(shí)施可持續(xù)發(fā)展的人力資源政策首先是對(duì)新進(jìn)員工進(jìn)行系統(tǒng)的企業(yè)文化與價(jià)值觀的培訓(xùn)，使員工具有職業(yè)道德修養(yǎng)和專(zhuān)業(yè)勝任能力，建立良好文化氛圍。其次通過(guò)科學(xué)的績(jī)效考評(píng)對(duì)員工實(shí)施晉升和獎(jiǎng)勵(lì)，為優(yōu)秀員工提供理想的報(bào)酬，激發(fā)員工的工作熱情性和創(chuàng)造性，同時(shí)為保證人員的流動(dòng)性，對(duì)考核不合格的員工實(shí)施淘汰。三是保證崗位的可持續(xù)性和連續(xù)性，實(shí)施關(guān)鍵崗位員工定期崗位輪換制度。富有活力的人力資源政策，有利于降低內(nèi)部控制成本，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)。
?。ǘ┩晟破髽I(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系
1、充分進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)識(shí)別
風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的第一步，要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)采取相應(yīng)的應(yīng)付措施，只有先識(shí)別出與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相違背的潛在風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)全面考慮相關(guān)的內(nèi)外部因素來(lái)識(shí)別潛在事項(xiàng)是機(jī)會(huì)還是風(fēng)險(xiǎn)，并運(yùn)用科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)分析方法來(lái)識(shí)別潛在事項(xiàng)。通過(guò)應(yīng)用各種事項(xiàng)識(shí)別技術(shù)或方法，引導(dǎo)管理者制定戰(zhàn)略和相關(guān)目標(biāo)，以便采取行動(dòng);而對(duì)于識(shí)出的風(fēng)險(xiǎn)潛在事項(xiàng)，管理者就要對(duì)之進(jìn)行評(píng)估并做出反應(yīng)。
2、全面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
對(duì)于目標(biāo)相關(guān)的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)在識(shí)別出后必須對(duì)進(jìn)行全面而準(zhǔn)確的分析和評(píng)估，這樣才能為后續(xù)程序提供基礎(chǔ)和保證。首先，根據(jù)識(shí)別結(jié)果評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)概率和可能帶來(lái)的負(fù)面影響。根據(jù)分析的角度和項(xiàng)目，將這些風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)換成企業(yè)的綜合風(fēng)險(xiǎn)，確定風(fēng)險(xiǎn)概率也可以采用這種方法，可以定量的分析風(fēng)險(xiǎn)可能帶來(lái)的負(fù)面影響。其次，確定組織承受風(fēng)險(xiǎn)的能力，為下一步消減風(fēng)險(xiǎn)做準(zhǔn)備。再次，結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，自身的風(fēng)險(xiǎn)承受能力，確定風(fēng)險(xiǎn)消減和控制的優(yōu)先等級(jí)。最后，推薦風(fēng)險(xiǎn)消減對(duì)策，也風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的最終目的。
?。ㄈ┨岣呖刂苹顒?dòng)的質(zhì)量
1、實(shí)施不相容職務(wù)分離控制。一般而言，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)要想形成相互制衡的機(jī)制，在經(jīng)營(yíng)中每個(gè)環(huán)節(jié)都由要有相對(duì)獨(dú)立的人員分別實(shí)施或執(zhí)行。這就要求企業(yè)全面系統(tǒng)地實(shí)施相應(yīng)的分離措施，從而實(shí)現(xiàn)職務(wù)間相互制約，保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)按照既定程序運(yùn)行。
2、嚴(yán)格做好授權(quán)批準(zhǔn)控制。根據(jù)常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的規(guī)定，以職務(wù)分工控制的基礎(chǔ)，規(guī)定有關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員的職責(zé)范圍與責(zé)任，使業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員并在授權(quán)范圍內(nèi)辦理有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和法律責(zé)任。
3、推行全面預(yù)算管理控制，強(qiáng)化預(yù)算約束。預(yù)算編制應(yīng)遵循謹(jǐn)慎性原則，把將固定預(yù)算和彈性預(yù)算結(jié)合使用實(shí)施互動(dòng)來(lái)完成。通過(guò)“預(yù)算編制-預(yù)算執(zhí)行-預(yù)算分析-預(yù)算考核-預(yù)算編制”的運(yùn)行循環(huán)來(lái)實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算控制的職能。預(yù)算執(zhí)行應(yīng)將預(yù)算目標(biāo)的活動(dòng)都納入到企業(yè)各種管理活動(dòng)中，通過(guò)各種管理活動(dòng)實(shí)現(xiàn)預(yù)算總體目標(biāo)。通過(guò)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的分析，反饋預(yù)算管理運(yùn)行中存在的問(wèn)題，提出解決對(duì)策。最后通過(guò)綜合效績(jī)考核來(lái)實(shí)現(xiàn)預(yù)算的考核。
（四）充分利用信息技術(shù)，加強(qiáng)信息及時(shí)溝通，提高信息質(zhì)量
信息和溝通是內(nèi)部控制中兩個(gè)內(nèi)容，它們相互聯(lián)系，密不可分。企業(yè)的各個(gè)層次都需要利用信息來(lái)確認(rèn)、評(píng)估和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)建立內(nèi)部控制相關(guān)信息與溝通制度，充分利用信息技術(shù)，加強(qiáng)信息的及時(shí)溝通，提高信息質(zhì)量。信息與溝通是企業(yè)按照戰(zhàn)略管理目標(biāo)收集有效信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)外部之間進(jìn)行有效溝通的重要條件。首先，企業(yè)建立與其相適應(yīng)的信息系統(tǒng)，篩選、整理和加工所采集信息，為企業(yè)生成可信賴(lài)的高質(zhì)量信息。其次，企業(yè)應(yīng)建立信息反饋機(jī)制，為提高內(nèi)部控制的有效性和企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)服務(wù)。最后，充分發(fā)揮信息技術(shù)在信息與溝通中的作用，促進(jìn)信息的集成與共享。同時(shí)，確保信息系統(tǒng)安全、穩(wěn)定、高效地運(yùn)行。只有安全有效的信息系統(tǒng)才能為企業(yè)決策層收集到服務(wù)。
