【摘要】近幾年,隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,廣大研究人員和審計(jì)工作者開始關(guān)注和討論績效審計(jì)的有關(guān)問題。邊防部隊(duì)也在2006年紀(jì)檢監(jiān)督工作要點(diǎn)中明確要求逐步推行績效審計(jì)。筆者就此談幾點(diǎn)認(rèn)識并提出對策。
績效審計(jì)也稱3E審計(jì),是對一個組織利用資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行的評價。經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性是績效審計(jì)的三個要素。其目的是從第三者的角度,向有關(guān)利害關(guān)系人提供經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的信息,促進(jìn)資源的管理者或經(jīng)營者改進(jìn)工作,更好地履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
一、績效審計(jì)在邊防部隊(duì)推行的難點(diǎn)
(一)對績效審計(jì)的認(rèn)識不到位
首先,警營內(nèi)外對績效審計(jì)有兩種片面的認(rèn)識:一種觀點(diǎn)認(rèn)為,經(jīng)濟(jì)效益只是對于物質(zhì)資料的生產(chǎn)領(lǐng)域而言,而對于非生產(chǎn)領(lǐng)域的政府部門和非盈利組織機(jī)構(gòu),尤其是邊防部隊(duì)不存在經(jīng)濟(jì)效益的問題,因此,邊防部隊(duì)也就無需開展績效審計(jì)。另一種觀點(diǎn)則認(rèn)為,邊防部隊(duì)目前審計(jì)工作的重點(diǎn)是真實(shí)性審計(jì)和合法性審計(jì),開展績效審計(jì)還是比較遙遠(yuǎn)的事情。甚至邊防部隊(duì)也有相當(dāng)一部分審計(jì)人員對績效審計(jì)還存在片面的認(rèn)識。這種對績效審計(jì)認(rèn)識的滯后和不到位將會阻礙績效審計(jì)工作在邊防部隊(duì)的順利開展。
(二)統(tǒng)一的績效審計(jì)評價標(biāo)準(zhǔn)難以確定
評價標(biāo)準(zhǔn)是關(guān)乎績效審計(jì)能否深入有效進(jìn)行的最直接的因素,是完整意義上的績效審計(jì)必不可少的技術(shù)要件,其功能在于為保證審計(jì)人員的專業(yè)判斷的一致性和客觀性提供指南。然而,較之于財(cái)務(wù)審計(jì)而言,評價標(biāo)準(zhǔn)難以確定問題一直是制約績效審計(jì)有效開展的技術(shù)因素。對經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性“3E”的審計(jì)均可歸結(jié)為成本與效益的分析和比較。由于邊防部隊(duì)的活動范圍主要涉及緝槍緝毒緝私、打擊偷私渡、預(yù)防和處理群體性事件以及與之相關(guān)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、社會治安、執(zhí)法執(zhí)勤等許多方面,所提供的服務(wù)一般是無形的、非贏利性的,這就給成本與效益的估算帶來了相當(dāng)大的難度,也給績效審計(jì)的評估造成直接的困難。因此,能否解決評價標(biāo)準(zhǔn)是關(guān)系到績效審計(jì)能否規(guī)范化開展的關(guān)鍵。
(三)受現(xiàn)行審計(jì)體制的制約,績效審計(jì)的作用難以充分發(fā)揮
現(xiàn)行的國家審計(jì)監(jiān)督體制是行政型模式,審計(jì)的委托者、審計(jì)者以及被審計(jì)者擁有同一的隸屬關(guān)系和共同的利益,權(quán)責(zé)關(guān)系不明晰,實(shí)質(zhì)上是一種政府自己使用公共財(cái)產(chǎn)同時又反過來審自己的“內(nèi)部審計(jì)”關(guān)系。在邊防部隊(duì),績效審計(jì)的受托經(jīng)濟(jì)關(guān)系存在同樣的問題。首先,一些單位領(lǐng)導(dǎo)對審計(jì)工作的重要性認(rèn)識不足,法制觀念淡薄,在指導(dǎo)思想上,怕揭露問題過多難以承擔(dān)責(zé)任或影響自身進(jìn)步,特別是當(dāng)審計(jì)查出問題涉及到上級與本級利益關(guān)系時,往往從本級利益出發(fā),對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的一些嚴(yán)重問題壓制不報,隱瞞事實(shí)真相,或避重就輕,輕描淡寫。其次,由于審計(jì)部門受本級領(lǐng)導(dǎo),經(jīng)費(fèi)由本級供給,干部的使用、調(diào)動、任免權(quán)在本級,所以審計(jì)部門很難保持超然的第三方地位,千絲萬縷的利益聯(lián)系削弱了各級審計(jì)部門對各級單位的績效審計(jì)和監(jiān)督作用。這正是制約邊防部隊(duì)審計(jì)部門有效開展績效審計(jì)的一個重要的體制性因素。
(四)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)工作比重過大,在短期內(nèi)難以改變
西方國家開展績效審計(jì)的重要前提條件之一就是法律制度相對完善,財(cái)政財(cái)務(wù)活動中的違法違規(guī)問題相對較少,合規(guī)性已經(jīng)不是審計(jì)的主要關(guān)注目標(biāo)。但是,目前在邊防部隊(duì)的經(jīng)濟(jì)生活中還存在一定量的違法亂紀(jì)行為,這是審計(jì)部門每年必須要做的工作。這種狀況的存在意味著審計(jì)部門不得不將大量的人力、物力、財(cái)力投入到財(cái)務(wù)審計(jì)工作中去,使得審計(jì)部門常常處于瀕于應(yīng)付的被動地位,績效審計(jì)工作則因人力、物力、財(cái)力的投入不足而不能正常順利地開展,這無形中大大降低了績效審計(jì)工作的效率,也增加了績效審計(jì)工作的難度。
(五)審計(jì)人才結(jié)構(gòu)單一,人員素質(zhì)尚難以勝任績效審計(jì)要求
績效審計(jì)屬于難度較高的審計(jì),專業(yè)性和綜合性都比較強(qiáng),審計(jì)技術(shù)與方法更加復(fù)雜,審計(jì)人員只具備財(cái)經(jīng)、審計(jì)方面的知識是不夠的,還要求通曉經(jīng)濟(jì)管理和工程等多方面的知識。高質(zhì)量的績效審計(jì)還需要審計(jì)人員具有較強(qiáng)的評價邊防部隊(duì)工作績效的意識,要求審計(jì)人員能夠深刻地理解邊防部隊(duì)的工作,并有能力運(yùn)用各種專業(yè)知識測定被審單位的業(yè)績,以對其作出深刻而中肯的評價判斷。在邊防部隊(duì),審計(jì)人員的配置呈現(xiàn)出知識結(jié)構(gòu)單一、技能素養(yǎng)差距大的非均衡特點(diǎn),精通財(cái)務(wù)會計(jì)知識的人員占了大多數(shù),而掌握管理學(xué)、社會學(xué)、技術(shù)經(jīng)濟(jì)、計(jì)算機(jī)、法律、心理學(xué)、工程學(xué)等方面知識的非財(cái)經(jīng)類專業(yè)人員則嚴(yán)重缺乏。這種人員配置狀況已成為制約績效審計(jì)發(fā)展的關(guān)鍵因素,將不利于對績效進(jìn)行全面、客觀、公正的分析評價。
二、邊防部隊(duì)績效審計(jì)的現(xiàn)狀和應(yīng)采取的對策
目前,邊防部隊(duì)審計(jì)的領(lǐng)域盡管仍然主要是傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)和合法性審計(jì),但是績效審計(jì)也已初見端倪。如最近幾年興起的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和邊防部隊(duì)每年度組織的專項(xiàng)資金審計(jì)。
此外,筆者認(rèn)為,在績效審計(jì)的推行方面還應(yīng)做好以下幾個方面的工作:
首先,審計(jì)部門應(yīng)組織進(jìn)行績效審計(jì)的培訓(xùn),讓績效審計(jì)的理念深入人心。
其次,審計(jì)部門可以選派一些審計(jì)人員到績效審計(jì)搞得好的地方如深圳去學(xué)習(xí),現(xiàn)場觀摩績效審計(jì)的操作,積累實(shí)戰(zhàn)的經(jīng)驗(yàn)。
再次,在邊防部隊(duì)廣泛開展績效審計(jì)的研究,從理論上探索開展績效審計(jì)的路子、方法和準(zhǔn)則。
最后,開展績效審計(jì)的試點(diǎn)項(xiàng)目。開始時,選擇那些規(guī)模小的項(xiàng)目,然后再選擇一兩個跨總隊(duì)的項(xiàng)目作試點(diǎn),為績效審計(jì)的全面開展摸索方法、積累經(jīng)驗(yàn)。
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張京蓉 萬俊輝
