李航
作者單位 江蘇省徐州生物工程高等職業(yè)學(xué)校 221006
[摘要] ：我國現(xiàn)行的事業(yè)單位會計準則和制度自頒布實施至今，對規(guī)范事業(yè)單位會計核算，加強事業(yè)單位財務(wù)管理，強化事業(yè)單位財務(wù)會計職能都起到了巨大的作用。隨著我國財政體制改革和事業(yè)單位改革的不斷深化，會計核算環(huán)境發(fā)生了變化，現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度在實踐運用中出現(xiàn)了與實際情況不符或者是不合理之處，因此有必要進行適當?shù)母倪M。本文就如何對現(xiàn)行固定資產(chǎn)核算方法進行改進、修訂接受捐贈的會計處理方法、對現(xiàn)行“預(yù)算外資金收支兩條線”會計處理方法的改進、以及增加 “低值易耗品”會計科目、改革現(xiàn)行事業(yè)單位資產(chǎn)負債表等問題提出了一些看法，和大家一起商榷。
關(guān)鍵字：改進 現(xiàn)行 事業(yè)單位 會計制度
我國現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度從1998年1月1日正式實施至今已經(jīng)9年，雖然也隨著財政體制的不斷改革進行過一些調(diào)整，如針對國庫集中支付制度的改革增加了相關(guān)的會計科目和調(diào)整了相應(yīng)賬務(wù)處理方式，但是仍存在著不合理、不規(guī)范的地方，因此對現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度應(yīng)做適當改進。筆者認為改進應(yīng)本著“適應(yīng)財政預(yù)算制度改革的需要、緊密聯(lián)系事業(yè)單位實際情況、適當借鑒企業(yè)會計制度中的科學(xué)內(nèi)容”的思路進行，既要有可操作性，又要有一定的前瞻性。具體可改進的內(nèi)容如下：
一、 現(xiàn)行固定資產(chǎn)核算的弊端和改進
1.現(xiàn)行固定資產(chǎn)的核算方式及弊端?，F(xiàn)行事業(yè)單位會計制度中規(guī)定固定資產(chǎn)只核算賬面原值，不計提折舊，通過年終根據(jù)收入提取修購基金的方式來保證事業(yè)單位固定資產(chǎn)的更新和維護。制度對固定資產(chǎn)的計價、固定資產(chǎn)的增加、固定資產(chǎn)的投資、固定資產(chǎn)的報廢及毀損、固定資產(chǎn)的盤盈盤虧等事項如何進行會計處理做了詳細的規(guī)定，但是對固定資產(chǎn)在使用過程中如何計提折舊進行價值補償卻未做明確規(guī)定。因此在實踐中事業(yè)單位對固定資產(chǎn)不計提折舊。這種核算方式存在著一定的弊端（一）價值背離。固定資產(chǎn)科目反映的是固定資產(chǎn)增加時的價值，不反映資產(chǎn)凈值，隨著資產(chǎn)的使用和時間的推移，資產(chǎn)的賬面價值和凈值之間的差距將越來越大。同時，由于許多事業(yè)單位資產(chǎn)管理意識不強，經(jīng)常會造成一些已完全失去使用價值或?qū)嵨镆呀?jīng)不存在的固定資產(chǎn)仍停留在賬面上，導(dǎo)致賬實不符。（二）不能反映單位真實的財務(wù)狀況。事業(yè)單位進行業(yè)務(wù)活動的開展，必然要發(fā)生相應(yīng)的支出，資產(chǎn)的損耗也應(yīng)包含在支出中，但是由于事業(yè)單位不計提固定資產(chǎn)折舊，而是按照收入的一定比例提取修購基金，收入的多少和固定資產(chǎn)的損耗并不成比例關(guān)系，因此兩者之間不能互相替代。
2.改進固定資產(chǎn)核算方式的思路。關(guān)于事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊的核算，筆者建議取消修購基金計提制度，建立事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊計提制度，取消“固定基金”和“專用基金—修購基金”科目，增設(shè)“累計折舊”科目，作為“固定資產(chǎn)”的備抵科目。計提折舊費用時，借記“事業(yè)支出—折舊費”科目貸記“累計折舊”科目。同時在資產(chǎn)負債表中的“固定資產(chǎn)”項目下，增設(shè)“固定資產(chǎn)原值”、“累計折舊”、“固定資產(chǎn)凈值”項目，真實反映固定資產(chǎn)價值。購置固定資產(chǎn)時，在國庫集中支付制度下，應(yīng)進行以下賬務(wù)處理：（一）直接支付方式下，取消現(xiàn)行會計處理方法即：收到財政直接支付用款額度批復(fù)時借記“財政直接支付用款額度”科目（分預(yù)算內(nèi)外）貸記“財政補助收入”、“事業(yè)收入”科目。收到固定資產(chǎn)時借記“事業(yè)支出”，貸記“財政直接支付用款額度”科目（分預(yù)算內(nèi)外）；同時借“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。改進方法如下：收到財政部門直接支付用款額度批復(fù)時借記“財政直接支付用款額度”科目（分預(yù)算內(nèi)外），貸記“財政補助收入”、“事業(yè)收入”科目；收到固定資產(chǎn)時借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“財政直接支付用款額度”科目（分預(yù)算內(nèi)外）（二）授權(quán)支付方式下可以進行如下會計處理：收到固定資產(chǎn)時借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。
二、 接受捐贈資產(chǎn)處理方法的不規(guī)范和改進
1.現(xiàn)行接受捐贈資產(chǎn)處理方法的不規(guī)范之處：現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度規(guī)定，事業(yè)單位接受固定資產(chǎn)捐贈時，根據(jù)捐贈者提供的有關(guān)單據(jù)或按同類固定資產(chǎn)的市場價格及接受捐贈時發(fā)生的有關(guān)費用確認入賬價值，其會計分錄為借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目；接受非限定用途財物捐贈時，入賬的計價依據(jù)與固定資產(chǎn)相同，不同的是接受捐贈時會計分錄為借記“銀行存款”或“材料”科目，貸記“其他收入”科目，而“其他收入”是事業(yè)單位的一種收入，年末要轉(zhuǎn)入“事業(yè)節(jié)余”科目，參與事業(yè)單位的節(jié)余分配?？梢?，同樣是接受捐贈業(yè)務(wù)，處理方法卻存在差異，一個是將接受的捐贈計入凈資產(chǎn)，一個是計入收入。因此在對事業(yè)單位接受捐贈的會計處理方法的規(guī)定上現(xiàn)行會計制度確有不規(guī)范的地方。
2.改進接受捐贈會計處理方法的建議：筆者認為事業(yè)單位接受捐贈的不論是限定用途的財物還是非限定用途的財物都是增加了單位的凈資產(chǎn)，比照企業(yè)會計制度對接受捐贈時計入所有者權(quán)益中的“資本公積”的方法，應(yīng)將接受的非限定用途的財物計入“事業(yè)基金”科目，同時將接受的固定資產(chǎn)捐贈記入“專用基金”科目。這種處理方法更好的統(tǒng)一了相同會計業(yè)務(wù)的核算，有助于事業(yè)單位會計制度的規(guī)范化。
三、 關(guān)于增加“低值易耗品”科目的建議
現(xiàn)行事業(yè)單位的資產(chǎn)核算中，有很多物品應(yīng)通過“低值易耗品”科目進行核算。《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》規(guī)定，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)應(yīng)具備以下兩個條件：（1）一般設(shè)備單位價值在500元以上，專用設(shè)備單位價值在800元以上。（2）使用年限在一年以上。另外，單位價值雖未達到規(guī)定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類物資，也可作為固定資產(chǎn)進行核算和管理。因此，事業(yè)單位大量單位價值未達到固定資產(chǎn)標準的電話機、簡易飲水機、電風(fēng)扇以及簡易辦公家具等資產(chǎn)也列入“固定資產(chǎn)”科目核算。筆者認為這類資產(chǎn)使用頻率很高，很容易損壞，更換較為頻繁，不適宜列入“固定資產(chǎn)”科目核算，借鑒企業(yè)會計制度中對低值易耗品的規(guī)定，將其納入“低值易耗品”科目進行核算較為適宜，因此應(yīng)增設(shè)“低值易耗品”科目。筆者建議，事業(yè)單位一次性購入批量的這類物品時，可借記“低值易耗品”科目，貸記“現(xiàn)金”、“零余額賬戶用款額度”科目。在一定期限內(nèi)進行攤銷時，可以借記“事業(yè)支出—低值易耗品攤銷”科目，貸記“低值易耗品”科目；零星購入這類物品時，可以直接列支“事業(yè)支出—低值易耗品支出”科目，貸記“現(xiàn)金”、“零余額賬戶用款額度”科目。
四、 行政事業(yè)性收費和罰沒收入在新的預(yù)算外資金“收支兩條線”管理模式下的核算方法改進建議
在原有的預(yù)算外資金“收支兩條線”管理模式下，由執(zhí)收單位代收預(yù)算外資金并通過收入過渡賬戶繳存國庫或財政專戶，資金在未繳之前，作為單位的一種負債，進行的賬務(wù)處理為借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)繳財政專戶款”、“應(yīng)繳預(yù)算款”科目；繳存時的會計分錄為借記“應(yīng)繳財政專戶款”、“應(yīng)繳預(yù)算款”科目，貸記“銀行存款”科目。在這種管理模式下“應(yīng)繳財政專戶款”、“應(yīng)繳預(yù)算款”，作為一種過渡科目確有存在的必要。在新的預(yù)算外資金“收支兩條線”管理模式下，收入過渡賬戶被取消，對行政事業(yè)性收費和罰沒收入實行票款分離和罰繳分離的管理制度，即各項行政事業(yè)性收費實行“單位開票、銀行代收、財政統(tǒng)管”；罰款實行罰款決定與罰款收繳相分離的管理制度，由當事人持相關(guān)票據(jù)或處罰決定書到財政部門指定的銀行繳納，所有收費和罰款全部直接繳入國庫?，F(xiàn)行事業(yè)單位會計制度對此項業(yè)務(wù)的處理規(guī)定是借記“應(yīng)繳財政專戶款”、“應(yīng)繳預(yù)算款”科目，同時貸記 “應(yīng)繳財政專戶款”、“應(yīng)繳預(yù)算款”科目，借貸相抵后此科目被沖平。筆者認為，這種處理方法有不妥之處，無法反映執(zhí)收執(zhí)罰單位當期收費和罰沒款的執(zhí)收執(zhí)罰情況，建議可以做如下的改進：取消 “應(yīng)繳財政專戶款”、“應(yīng)繳預(yù)算款”這兩個過渡科目，執(zhí)收執(zhí)罰單位只設(shè)置收費和罰款明細備查賬即可，如果收費項目較多，還可以按照收費項目設(shè)置分類備查賬，待財政部門核撥時，再依據(jù)“財政直接支付額度批復(fù)”或“授權(quán)支付到賬通知書”等借記“財政直接支付用款額度”、“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“事業(yè)收入”等科目。
五、 對現(xiàn)行會計報表改進的建議
現(xiàn)行事業(yè)單位資產(chǎn)負債表以“資產(chǎn)+支出=負債+凈資產(chǎn)+收入”為編制基礎(chǔ)，資產(chǎn)負債表提供的是事業(yè)單位一定時點的財務(wù)狀況，是靜態(tài)的財務(wù)信息；收入支出類項目反映一定時期事業(yè)單位的財務(wù)成果，提供節(jié)余的構(gòu)成，是動態(tài)信息，把兩者放在同一張報表上反映有些混亂。并且事業(yè)單位還要另行編制收入支出表，資產(chǎn)負債表這樣設(shè)置與收入支出表重復(fù)。筆者建議，可以將資產(chǎn)負債表中的收入與支出這部分內(nèi)容去掉，以“資產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn)”為編制依據(jù)。這個會計公式體現(xiàn)了事業(yè)單位的會計主體地位，全面反映了事業(yè)單位的財務(wù)狀況，有利于維護債權(quán)人利益，防止事業(yè)單位國有資產(chǎn)流失，為單位領(lǐng)導(dǎo)和政府決策提供科學(xué)的信息。
參考文獻
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