韓靈憲
關(guān)鍵詞：管理會計；商業(yè)銀行；金融體制；新會計準則
摘要：管理會計是隨著科學技術(shù)的進步、社會經(jīng)濟的發(fā)展和科學管理的滲透而逐漸形成的一門新型學科，它是指在任何經(jīng)濟組織內(nèi)，利用財務會計、統(tǒng)計和其他有關(guān)經(jīng)濟信息為依據(jù)，運用特定的技術(shù)和方法為手段，搜集、匯總、分析和報告各種經(jīng)濟信息，借以進行預測和決策、編制計劃、對經(jīng)營業(yè)務進行控制、對經(jīng)營業(yè)績進行考核和評價。將管理會計的方法和理論應用到銀行的管理中，是商業(yè)銀行加強內(nèi)控管理，提高經(jīng)營管理水平和競爭實力，實現(xiàn)價值最大化、防范經(jīng)營風險的戰(zhàn)略選擇。隨著我國金融體制改革的不斷推進，銀行全面開放,外資銀行準入的加快,使得管理會計的作用日益提高,特別是2007年新會計準則的頒布和執(zhí)行,國內(nèi)商業(yè)銀行如何在這新一輪競爭中獲得優(yōu)勢，取得更好更快地發(fā)展呢？本文將說明管理會計在商業(yè)銀行經(jīng)營管理應用中的主要內(nèi)容與重要作用，重點提出了加強管理會計在商業(yè)銀行經(jīng)營管理中的應用策略。
2006年2月5日，財政部在北京人民大會堂召開新聞發(fā)布會，宣布我國由一項基本會計準則和38項具體會計準則共同構(gòu)成的，與國際會計準則趨同的新的會計準則體系，將在2007年實施。這標志著我國會計準則體系已與國際會計準則真正接軌并達到趨同的目標。此次頒布的會計準則，對于提高我國會計透明度、提升我國資本市場國際競爭力具有重要意義。同時隨著我國金融體制改革的不斷推進，銀行全面開放,外資銀行準入的加快,使得管理會計的作用日益提高。學術(shù)界乃至商業(yè)銀行管理界的觀念也隨之出現(xiàn)了質(zhì)的轉(zhuǎn)變與飛躍，管理會計的思想和方法為諸多商業(yè)所認同和應用。
1 管理會計在商業(yè)銀行經(jīng)營管理應用的主要內(nèi)容
管理會計可定義為企業(yè)為加強內(nèi)部經(jīng)營管理，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標，運用靈活多樣的方式和方法，收集、儲存、加工和闡明管理當局進行合理計劃和控制所需的信息，圍繞成本、利潤、資本中心，分析過去、控制現(xiàn)在、規(guī)劃未來的一個會計分支。
1.1 運用管理會計方法測算商業(yè)銀行的盈虧平衡點
盈虧平衡分析又稱保本分析，在保本的基礎上爭取更多的盈利，是銀行經(jīng)營管理過程中隨時要關(guān)注的問題，因此盈利平衡分析具有經(jīng)常性和預測性。盈虧平衡點亦稱保本點，是指商業(yè)銀行經(jīng)營收入總額與其成本總額相等，利潤為零，商業(yè)銀行處于不盈不虧狀態(tài)下的保本業(yè)務額。通過盈虧平衡點的分析預測，可以準確測算商業(yè)銀行保本經(jīng)營前提下的資產(chǎn)運用總量與結(jié)構(gòu)以及經(jīng)營成本。在測算中要根據(jù)前述對商業(yè)銀行成本、收入、利潤的界定及分析，合理劃分各項成本的形成，正確計算變動成本、固定成本以及單位變動成本、單位收入等指標數(shù)據(jù)。屬于混合成本的項目按規(guī)定方法進行分解，并把分解出來的固定成本和變動成本分別進行匯總，以保證計算結(jié)果更符合實際。
1.2 商業(yè)銀行業(yè)務量及收入的界定
商業(yè)銀行經(jīng)營的業(yè)務量應是銀行生息的資產(chǎn)總額，包括各類貸款、繳存中央銀行及上級行的各項準備金、同業(yè)拆出資金及短期投資業(yè)務等。所以銀行的“產(chǎn)品銷售收入”就是銀行的營業(yè)收入。是由于經(jīng)營貨幣這一特殊商品而產(chǎn)生的收入，銀行收入包括營業(yè)收入和營業(yè)外收入兩部分。其中營業(yè)收入具有決定意義，它包括利息收入、金融企業(yè)往來收入、短期投資收入和中間業(yè)務收入等。因此，影響商業(yè)銀行經(jīng)營效益的主要因素是變動成本。由此可見，成本管理的重點是擴大存款規(guī)模，改善存款負債和其它負債的結(jié)果，提高資金運用的效益。同時，也不能忽視固定成本的管理。商業(yè)銀行的利潤總額作為反映銀行在報告期內(nèi)全部經(jīng)營成果的重要財務指標，主要包括三部分：營業(yè)利潤、投資收益、營業(yè)外收支凈額。利潤總額的計算方法如下：利潤總額：營業(yè)利潤+投資收益+營業(yè)外收支凈額按照管理會計的計算方法，商業(yè)銀行利潤總額的計算公式應為：利潤總額：營業(yè)凈收入+投資收益+營業(yè)外收支凈額-變動成本-固定成本
1.3 以責任會計加強內(nèi)控
責任會計是現(xiàn)代管理會計的要組成部分，即按職責不同將企業(yè)劃分成各種不同形式的責任中心，并建立以責任中心為主體的責、權(quán)、利相統(tǒng)一的機制，根據(jù)承擔的責任范圍性質(zhì)的不同可以分為：成本中心、利潤中心、投資中心。成本中心對可控成本負責：利潤中心既對可控成本負責，又要對利潤能否實現(xiàn)負責：投資中心既對成本、利潤負責，又要對投資負責。商業(yè)銀行可根據(jù)各職能部門在經(jīng)營過程中發(fā)揮的小同作用，劃分為若干個責任中心，明確規(guī)定各中心的權(quán)責范圍、編制責任預算、制定合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格、嚴格控制成本費用、評價考核工作業(yè)績，根據(jù)成果與不足進行獎罰，充分調(diào)動全員積極性與創(chuàng)造性，使激勵與競爭并存。
1.4 引入全面成本管理
管理會計運用的重要方面就是引入全面成本管理, 這是銀行經(jīng)營管理方式的重大進步,也是對經(jīng)營管理機制改革的積極探索。所謂全面成本管理是運用現(xiàn)代管理原理和標準化技術(shù)，以責任成本管理為主線 對銀行經(jīng)營管理活動的各層次、各門類、各環(huán)節(jié)實行成本調(diào)節(jié)與機會成本抉擇的現(xiàn)代管理方式。與傳統(tǒng)的成本管理相比，它具有完整性與廣泛性、系統(tǒng)性與連鎖性、主動性與動態(tài)性的特點。實行全面成本管理，開始由業(yè)務經(jīng)營型轉(zhuǎn)向資源管理型， 將會給工商銀行的成本管理乃至經(jīng)營與發(fā)展帶來一系列新的變化。一是管理主體由單個部門轉(zhuǎn)向全行各部門， 管理范圍由狹義轉(zhuǎn)向廣義， 從而進一步推動全行全面抓效益，完善效益管理機制。二是管理重點由事后核算轉(zhuǎn)向源頭和事中調(diào)節(jié)， 從而進一步推動全行經(jīng)營管理方式變被動為主動， 變靜態(tài)為動態(tài)。三是管理客體由單一的數(shù)額轉(zhuǎn)向責任與數(shù)額，從而推動全行管理機制的完善。
2 管理會計在商業(yè)銀行經(jīng)營管理中的重要作用
我國新的《企業(yè)會計準則》明確地將公允價值作為會計計量屬性之一，并在17個具體會計準則中不同程度地運用了這一計量屬性，這表明我國會計向國際趨同邁出了實質(zhì)性一步。公允價值的廣泛運用，意味著我國傳統(tǒng)意義上單一的歷史成本計量模式被歷史成本、公允價值等多重計量屬性并存的計量模式所取代。同時建立管理會計制度也是適應國際金融市場競爭的需要。當今世界經(jīng)濟全球化趨勢和電子化、信息化技術(shù)的飛速發(fā)展+商業(yè)銀行面臨著金融產(chǎn)品及衍生工具的不斷創(chuàng)新，資金結(jié)算和周轉(zhuǎn)速度不斷加快，資金將不再受地域和國界的影響，在短時間內(nèi)可實現(xiàn)全球任何地區(qū)聞的流動。對于商業(yè)銀行來講，其作用主要有下列幾種。
2.1 促進商業(yè)銀行實現(xiàn)集約化經(jīng)營，加強成本核算
隨著外部競爭的日益加劇，商業(yè)銀行通過外延擴張型經(jīng)營模式已難以取得經(jīng)濟效益，商業(yè)銀行必須探索開展集約化經(jīng)營，以促進經(jīng)濟效益的提高。管理會計在業(yè)務體系上倡導實現(xiàn)垂直管理，強調(diào)建立一體化的責任中心，并建立成本控制的責任制．這有助于商業(yè)銀行在其內(nèi)部降低成本、挖掘潛力．并實現(xiàn)集約化經(jīng)營。投入使用現(xiàn)代管理會計，使成本核算的基礎進一步加強。能在編制綜合經(jīng)營計劃解決了經(jīng)濟增加值在部門、產(chǎn)品、客戶之間分解的基本參數(shù)中的內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價格、風險計量及經(jīng)濟資本分配的問題后，成本費用分攤就成為準確度量分行、部門業(yè)績，確定產(chǎn)品、客戶的贏利性貢獻度的重要工作。
2.2 有助于商業(yè)銀行進行科學的業(yè)績考評
商業(yè)銀行只有建立一套科學合理的激勵機制，對其經(jīng)營業(yè)績進行考核并實行相應的獎懲，才能充分調(diào)動各部門和全體員工的積極性，促進商業(yè)銀行長期穩(wěn)定發(fā)展。而管理會計體系中有一套進行業(yè)績考核的完整、科學的方法，為建立激勵機制提供了客觀、合理的依據(jù)。
2.3有利于商業(yè)銀行提高經(jīng)營管理水平
國外先進銀行的經(jīng)驗表明，作為內(nèi)部控制的支柱的管理會計體系，能夠有效地控制企業(yè)經(jīng)營者和管理者的行為，給決策提供有力的支持，給控制提供科學的標準，并且有助于形成獎優(yōu)罰劣的機制，使企業(yè)充滿活力和效率。銀行管理會計一方面通過實時掌控銀行的日常經(jīng)營及管理中各環(huán)節(jié)、全過程的業(yè)務績效狀況，始終圍繞實現(xiàn)企業(yè)總體績效進行不斷調(diào)控和完善；另一方面強化成本控制、加強對各種成本對象的績效考核，通過應用最新的成本控制技術(shù)手段，為銀行在當前及未來的激烈市場競爭中獲得成本優(yōu)勢，幫助銀行實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。
3 把握時代特征，加強管理會計在商業(yè)銀行經(jīng)營管理中的應用
結(jié)合目前商業(yè)銀行的經(jīng)營管理實際及未來發(fā)展的管理需要，下面就加強管理會計在商業(yè)銀行經(jīng)營管理中的應用策略做些粗淺探討。
3.1 優(yōu)化組織架構(gòu),建立責任中心
提供決策信息并不是決策本身，但是有關(guān)的管理會計人員和領導他們的財務主管通常會參與銀行的決策，并在決策過程中扮演重要的角色。結(jié)合目前國內(nèi)商業(yè)銀行組織架構(gòu)實際，對于國有商業(yè)銀行的一級分行，可在財務部門設管理會計崗位(或由財務分析人員兼職)，承擔管理會計相關(guān)職能，管理會計人員直接對財務主管負責。財務主管根據(jù)管理會計人員提供的信息，綜合平衡其他信息，直接為決策層提供建設性建議和決策信息。管理會計在商業(yè)銀行中應用的前提條件就是建立責任中心，即把商業(yè)銀行所屬的各部門、各基層單位及個人，按照各自目標大小和責任層次高低劃分為若干個單位，把責任單位視同相對獨立、自負盈虧的核算單位，這些責任單位就是責任中心。責任中心應對其所控制的收入、成本、費用、利潤等指標承擔責任。
3.2 提供有力的管理會計理論
支持加強企業(yè)應用管理會計的理論指導，給企業(yè)應用管理會計提供強有力的理論支持。為給企業(yè)應用管理會計提供強有力的理論支持，我們首先要在管理會計理論建設上很下工夫，要緊密聯(lián)系我國改革開放的實際，并考慮建立社會主義市場經(jīng)濟體制的需要，對管理會計的理論結(jié)構(gòu)，運用馬克思主義的立場觀點進行深人探討，為應用管理會計提供系統(tǒng)化、科學化的理論指導。其次要借鑒英美等西方發(fā)達國家已有的成功經(jīng)驗，吸收其有益的內(nèi)容為我所用。另外，學術(shù)界應深入實際，努力增進對企業(yè)管理會計實際的了解，進行管理會計應用與發(fā)展的典型案例研究，并參與創(chuàng)新管理會計工作的實踐，以及幫助解決其在推廣應用過程中的具體問題。
3.3 更新觀念，積極培養(yǎng)管理會計的專門人才
管理會計是一門綜合性的管理科學，涉及的內(nèi)容廣泛復雜、方法靈活多樣，要求從事這項工作的人員有比較高的綜合素質(zhì)、果斷的應變能力、較強的分析能力，所以，商業(yè)銀行的各級領導既要認識推廣應用管理會計的必要性和迫切性，同時又要注重培養(yǎng)大量的管理會計的專門人才。培養(yǎng)一批掌握現(xiàn)代商業(yè)銀行管理科學的基本識，熟悉國內(nèi)外銀行的各項業(yè)務的優(yōu)秀人才，是管理會計能夠順利實行的關(guān)鍵。
3.4 建立健全會計信息系統(tǒng)
會計需要的數(shù)據(jù)主要來源于會計信息系統(tǒng)，通過對會計數(shù)據(jù)的采集、加工、整理形成管理會計有用的信息。因此商業(yè)銀行必須創(chuàng)造條件，加快建立管理會計基礎信息系統(tǒng)，為業(yè)務決策提供完整準確的各類數(shù)據(jù)。管理會計的信息系統(tǒng)主要有基礎信息系統(tǒng)、管理信息系統(tǒng)、規(guī)劃決策系統(tǒng)、業(yè)務控制系統(tǒng)、責任會計考評系統(tǒng)、評價分析系統(tǒng)等。同時建立金融信息系統(tǒng)，即將日常收集到的金融數(shù)據(jù)，進行加工整理，使之成為一套完整的各個責任中心執(zhí)行責任預算情況的信息系統(tǒng)。金融信息系統(tǒng)是商業(yè)銀行控制業(yè)務經(jīng)濟活動的一個重要手段。
3.5 實行管理會計師考評制度
西方發(fā)達國家都設有管理會計師協(xié)會，這些組織推進了管理會計的發(fā)展，加強了管理會計師的社會地位。我國也要借鑒西方先進經(jīng)驗成立管理會計協(xié)會，建立管理會計師考評制度，讓一些具備較高理論水平，又有實踐經(jīng)驗的人員參加考評，解決企業(yè)人才缺乏的問題，為企業(yè)盡快應用管理會計創(chuàng)造良好的條件。
總之，管理會計在吸收現(xiàn)代管理科學和系統(tǒng)論、信息論、控制論等方面的研究成果的基礎上，將滲透到商業(yè)銀行經(jīng)營管理的各方面，不僅僅為商業(yè)銀行細分市場的投人產(chǎn)出進行成本控制，落實責任成本，而且它按照市場需求提供整體組合的資源配置的決策方案，是建立在顧客需求基礎上的經(jīng)濟核算。中國加入世界貿(mào)易組織后，外資銀行準入的加快,使得管理會計的作用日益提高,特別是2007年新會計準則的頒布和執(zhí)行，使我國銀行業(yè)既面臨著難得的發(fā)展機遇，又面臨著嚴峻的風險和挑戰(zhàn)。如何抵擋外資銀行機構(gòu)進人中國市場所產(chǎn)生的沖擊和壓力，如何有效的參與國際競爭，在保證安全和適度流動的前提下，最終實現(xiàn)自身效益的最大化。通過以上分析，我們可以看出：在改革管理體制、理順經(jīng)營機制的同時，管理會計必將在我國銀行業(yè)未來的發(fā)展中起到非常重要的作用。
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（作者單位：石家莊市商業(yè)銀行 ）
