［摘 要］任務(wù)時(shí)間限制和團(tuán)隊(duì)知識(shí)異質(zhì)性是審計(jì)團(tuán)隊(duì)作出專業(yè)判斷的重要約束條件。解釋時(shí)間壓力下知識(shí)異質(zhì)性對(duì)審計(jì)判斷績(jī)效的影響機(jī)制以及通過設(shè)計(jì)情景模擬實(shí)驗(yàn)對(duì)這一機(jī)制進(jìn)行驗(yàn)證后發(fā)現(xiàn)，知識(shí)異質(zhì)性和時(shí)間壓力都能夠顯著影響審計(jì)判斷績(jī)效，時(shí)間壓力與知識(shí)異質(zhì)性對(duì)審計(jì)判斷績(jī)效存在交互效應(yīng)，不同程度的時(shí)間壓力能夠改變知識(shí)異質(zhì)性進(jìn)而影響審計(jì)判斷績(jī)效的正負(fù)方向，而不同程度的知識(shí)異質(zhì)性則能夠顯著影響時(shí)間壓力進(jìn)而影響審計(jì)判斷績(jī)效的強(qiáng)弱程度。�
［關(guān)鍵詞］時(shí)間壓力；知識(shí)異質(zhì)性；審計(jì)判斷績(jī)效；審計(jì)團(tuán)隊(duì)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)�
?。壑袌D分類號(hào)］F239.43 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A ［文章編號(hào)］10044833(2012)01002406��
一、 引言�
審計(jì)判斷是審計(jì)人員根據(jù)專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)對(duì)審計(jì)事項(xiàng)和自身行為所做的估計(jì)、斷定或選擇[1]。鑒于當(dāng)前審計(jì)任務(wù)面臨復(fù)雜的內(nèi)外部環(huán)境，我們可以對(duì)審計(jì)判斷的內(nèi)涵進(jìn)行更精確的界定：審計(jì)判斷是審計(jì)團(tuán)隊(duì)在內(nèi)因驅(qū)動(dòng)和外部環(huán)境的刺激下，按照審計(jì)目標(biāo)的要求以及審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)某種標(biāo)準(zhǔn)的遵循性進(jìn)行判斷和評(píng)價(jià)的實(shí)踐活動(dòng)。專業(yè)判斷在審計(jì)工作中的重要性和普遍性日益受到重視，而審計(jì)判斷績(jī)效則取決于能力、知識(shí)、環(huán)境和激勵(lì)等外部情境以及主體特征因素，因此，不同的審計(jì)情境和審計(jì)主體特征都會(huì)導(dǎo)致審計(jì)團(tuán)隊(duì)做出不同的審計(jì)判斷，從而使現(xiàn)實(shí)中的審計(jì)判斷呈現(xiàn)出諸多認(rèn)知偏差和非理性表現(xiàn)[2]。�
由于審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的激烈化和審計(jì)任務(wù)的復(fù)雜化，外部時(shí)間情境的限制性以及審計(jì)團(tuán)隊(duì)的內(nèi)部異質(zhì)性已經(jīng)成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所安排任務(wù)時(shí)必須考慮的重要因素。為應(yīng)對(duì)日趨激烈的審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所出于降低成本的考慮，要求審計(jì)人員壓縮審計(jì)時(shí)間的現(xiàn)象日益普遍，時(shí)間壓力由此成為影響審計(jì)判斷的重要因素之一[3]。同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在調(diào)用不同專業(yè)背景的審計(jì)人員組建審計(jì)團(tuán)隊(duì)時(shí)，審計(jì)主體間由于知識(shí)背景差異而存在的知識(shí)異質(zhì)性，也會(huì)不可避免地導(dǎo)致審計(jì)主體對(duì)審計(jì)信息的不同選擇、解讀與運(yùn)用，從而產(chǎn)生不同的審計(jì)判斷。�
盡管Spilker在1995年就已經(jīng)指出時(shí)間壓力下被試者的判斷績(jī)效取決于其擁有的知識(shí)類型，但綜合考慮時(shí)間壓力和主體間知識(shí)背景差異影響審計(jì)判斷績(jī)效的研究仍非常有限，并且現(xiàn)有研究都沒有針對(duì)該問題構(gòu)建解釋機(jī)制[4]。因此，在時(shí)間壓力視角下探討審計(jì)團(tuán)隊(duì)知識(shí)異質(zhì)性對(duì)審計(jì)判斷績(jī)效的影響，不但有助于我們更明晰地描述和解釋時(shí)間情境約束下審計(jì)判斷績(jī)效的知識(shí)異質(zhì)性影響機(jī)制，從而深化審計(jì)判斷的理論研究層面，而且更重要的是，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行時(shí)間進(jìn)程管理和專業(yè)知識(shí)匹配具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。�
二、 文獻(xiàn)回顧�
為應(yīng)對(duì)客戶或監(jiān)管機(jī)構(gòu)提出的期限要求，時(shí)間預(yù)算成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)常使用的成本控制和進(jìn)度控制工具[5]。注冊(cè)會(huì)計(jì)師為獲得良好的績(jī)效評(píng)價(jià)，不得不面對(duì)巨大的時(shí)間壓力。時(shí)間壓力會(huì)引發(fā)審計(jì)師變更、審計(jì)程序改變、審計(jì)時(shí)間虛報(bào)等行為結(jié)果，審計(jì)判斷績(jī)效也會(huì)受到影響。因此，時(shí)間壓力作為影響審計(jì)判斷績(jī)效的情境因素，其重要性日益受到關(guān)注[3]。�
早期關(guān)于時(shí)間壓力影響審計(jì)判斷的研究大多認(rèn)為，時(shí)間壓力對(duì)審計(jì)判斷績(jī)效會(huì)產(chǎn)生負(fù)面影響，即時(shí)間壓力會(huì)降低審計(jì)質(zhì)量。Pierce等的研究表明，時(shí)間壓力會(huì)導(dǎo)致審計(jì)師做出降低審計(jì)質(zhì)量的行為[6]。在時(shí)間預(yù)算約束條件下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)利用低報(bào)審計(jì)時(shí)間、提前終止應(yīng)該執(zhí)行的程序、膚淺的復(fù)核、通過不正當(dāng)方法來加快測(cè)試進(jìn)程以及其他降低審計(jì)質(zhì)量的行為來滿足時(shí)間限期約束。與上述觀點(diǎn)相反，一些研究則認(rèn)為時(shí)間壓力與判斷績(jī)效之間存在正相關(guān)關(guān)系[4]。Glover在1997年的研究中也發(fā)現(xiàn)了時(shí)間壓力的積極影響，他認(rèn)為時(shí)間壓力能夠降低稀釋效應(yīng)，即能夠減少但不能完全消除不相關(guān)信息的影響[7]。近期更多的研究則認(rèn)為時(shí)間壓力與審計(jì)判斷績(jī)效間存在倒U型關(guān)系，Choo在1995年首次證實(shí)了這一倒 U 型關(guān)系，即時(shí)間壓力較小有助于提高審計(jì)判斷績(jī)效，當(dāng)時(shí)間壓力超過某個(gè)極值時(shí)審計(jì)判斷績(jī)效會(huì)由最高值逐漸下降[8]。�
審計(jì)研究中針對(duì)異質(zhì)性的探討首先起始于基于信息論的觀點(diǎn)。該觀點(diǎn)認(rèn)為主體間的認(rèn)識(shí)可以區(qū)分為信息的共識(shí)與非共識(shí)，非共識(shí)又可區(qū)分為可通達(dá)和不可通達(dá)?？赏ㄟ_(dá)的非共識(shí)是指雖有歧義但可溝通理解的信息，而無法通達(dá)的非共識(shí)則指彼此完全無法溝通、絕對(duì)私人化的信息[9]。由于達(dá)成專業(yè)判斷的“共識(shí)”是審計(jì)業(yè)務(wù)可驗(yàn)的前提，因此審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則中對(duì)可通達(dá)的非共識(shí)通常采用專家意見或者團(tuán)隊(duì)討論的方式來解決，而對(duì)于不可通達(dá)的非共識(shí)則依賴于個(gè)體的職業(yè)判斷能力[10]。�
基于經(jīng)驗(yàn)論的觀點(diǎn)進(jìn)一步將異質(zhì)性從信息認(rèn)識(shí)差異深化至審計(jì)經(jīng)驗(yàn)差異的范疇，即判斷者從實(shí)踐工作中獲取的用于解決問題的技能差異。心理學(xué)中的“模版學(xué)說”理論與行為決策理論認(rèn)為，經(jīng)驗(yàn)會(huì)影響判斷者的認(rèn)知能力和解決問題的能力，判斷者對(duì)經(jīng)歷過的狀況會(huì)形成一個(gè)特殊的記憶結(jié)構(gòu)儲(chǔ)存在長時(shí)記憶中，當(dāng)再次解決類似判斷問題時(shí)，這一記憶結(jié)構(gòu)會(huì)無意識(shí)地指導(dǎo)判斷者完成判斷任務(wù)，這一具有指導(dǎo)作用的記憶機(jī)構(gòu)被稱為“反應(yīng)模版”。經(jīng)歷的判斷越多，長時(shí)記憶中的反應(yīng)模版數(shù)量就越多而且結(jié)構(gòu)也就越完善 [11]。很多研究結(jié)果都表明，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)對(duì)審計(jì)判斷產(chǎn)生了明顯的影響，低經(jīng)驗(yàn)水平審計(jì)人員比高經(jīng)驗(yàn)水平審計(jì)人員更容易出現(xiàn)審計(jì)判斷偏誤。�
知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代團(tuán)隊(duì)中一個(gè)極其重要的差異是知識(shí)差異[12]。Rodan等在2004年雖然明確提出了“知識(shí)異質(zhì)性”概念，但沒有詳細(xì)界定其內(nèi)涵及影響[13]。Dahlin等在2005年以教育差異程度為切入點(diǎn)探討了信息使用程度對(duì)知識(shí)差異的影響，研究結(jié)果表明，兩者呈倒U型關(guān)系，差異程度較低時(shí)團(tuán)隊(duì)信息使用的廣度和深度都較低，隨著差異程度的增加，信息使用的深度和廣度也增加，到達(dá)一個(gè)最高點(diǎn)后隨著教育差異程度的增加，信息使用的深度和廣度開始下降[14]。張鋼和倪旭東在2007年對(duì)知識(shí)差異影響團(tuán)隊(duì)績(jī)效的過程進(jìn)行了深入分析，研究結(jié)果也證實(shí)知識(shí)差異對(duì)團(tuán)隊(duì)績(jī)效存在顯著影響[12]。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜化導(dǎo)致更加復(fù)雜的審計(jì)任務(wù)，進(jìn)而對(duì)審計(jì)團(tuán)隊(duì)的專業(yè)知識(shí)配置提出了更高要求，知識(shí)異質(zhì)性研究必然會(huì)進(jìn)入審計(jì)研究者的視野。�
Harrison等在1998年把時(shí)間維度引進(jìn)差異研究，他們發(fā)現(xiàn)，差異并不是始終同等程度地影響績(jī)效，而是會(huì)隨著時(shí)間的改變而改變[15]。Spilker的研究更進(jìn)一步地指出，時(shí)間壓力下受試者的判斷績(jī)效取決于受試者擁有的知識(shí)類型，無時(shí)間壓力時(shí)書面性知識(shí)組和程序性知識(shí)組的績(jī)效均優(yōu)于新手組，但在時(shí)間壓力下卻只有程序性知識(shí)組的績(jī)效較好[4]。研究時(shí)間壓力和審計(jì)判斷績(jī)效的關(guān)系對(duì)提高審計(jì)判斷質(zhì)量和豐富審計(jì)理論具有相當(dāng)重要的意義[16]。盡管時(shí)間壓力下審計(jì)主體的知識(shí)特征已經(jīng)引起研究者的興趣，但沒有涉及審計(jì)團(tuán)隊(duì)知識(shí)異質(zhì)性這一更接近審計(jì)實(shí)踐的視角。因此，在時(shí)間壓力視角下探討審計(jì)團(tuán)隊(duì)的知識(shí)異質(zhì)性問題，對(duì)拓展審計(jì)判斷研究具有重要意義。�
三、 研究假設(shè)�
審計(jì)主體本身是具有有限理性的行為人，其有限理性根源于情境的約束及自身專業(yè)知識(shí)與技能的盲點(diǎn)。并且，審計(jì)客體也并非客觀存在的實(shí)體，而是客觀見之于主觀的產(chǎn)物[10]。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在憑借自身的專業(yè)知識(shí)對(duì)審計(jì)客體做出職業(yè)判斷時(shí)，審計(jì)團(tuán)隊(duì)由于知識(shí)異質(zhì)性程度而導(dǎo)致的整體團(tuán)隊(duì)的理性程度，無疑也會(huì)受到包括時(shí)間壓力在內(nèi)的外部情境的影響。�
Ancona和Coldwell指出，差異可以創(chuàng)造更廣泛的認(rèn)知資源，也會(huì)導(dǎo)致信息交流的鴻溝[16]。Harrison等則認(rèn)為，時(shí)間的延長會(huì)減弱表層差異的作用，因?yàn)橛袝r(shí)間進(jìn)行彼此溝通和了解時(shí)，行為主體就不會(huì)簡(jiǎn)單地以外在特征差異來區(qū)別彼此；而隨著時(shí)間的增加，彼此間深層次的了解會(huì)加深，于是就越能發(fā)現(xiàn)彼此間的深層差異，所以深層差異對(duì)團(tuán)隊(duì)的影響會(huì)隨著時(shí)間的增加而增強(qiáng)[15]。�
對(duì)于復(fù)雜審計(jì)任務(wù)而言，以教育背景、專業(yè)訓(xùn)練和行業(yè)知識(shí)理解等為主要內(nèi)容的知識(shí)異質(zhì)性，無疑是審計(jì)團(tuán)隊(duì)內(nèi)部的一種深層差異。面對(duì)時(shí)間壓力，知識(shí)異質(zhì)性低的審計(jì)團(tuán)隊(duì)具有較強(qiáng)的知識(shí)一致性而較少產(chǎn)生交流障礙，從而在相互協(xié)作方面具有較高效率，因而比知識(shí)異質(zhì)性較高的審計(jì)團(tuán)隊(duì)在判斷績(jī)效方面具有優(yōu)勢(shì)。在無時(shí)間壓力的情況下，高知識(shí)異質(zhì)性審計(jì)團(tuán)隊(duì)能夠在充足的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行充分的溝通和交流，異質(zhì)性的知識(shí)資源可以得到充分的融合，而低知識(shí)異質(zhì)性審計(jì)團(tuán)隊(duì)則具有類似的知識(shí)背景，盡管充分的交流與溝通也能提升協(xié)作效果，但缺乏異質(zhì)性知識(shí)之間的碰撞與升華，因此知識(shí)異質(zhì)性高的審計(jì)團(tuán)隊(duì)會(huì)在判斷績(jī)效方面具有優(yōu)勢(shì)。基于上述分析，本文提出假設(shè)1。�
假設(shè)1：時(shí)間壓力對(duì)知識(shí)異質(zhì)性影響審計(jì)判斷績(jī)效的關(guān)系具有調(diào)節(jié)作用。有時(shí)間壓力時(shí)，知識(shí)異質(zhì)性低的審計(jì)團(tuán)隊(duì)比知識(shí)異質(zhì)性高的審計(jì)團(tuán)隊(duì)具有更高的審計(jì)判斷績(jī)效；無時(shí)間壓力時(shí)，知識(shí)異質(zhì)性高的審計(jì)團(tuán)隊(duì)比知識(shí)異質(zhì)性低的審計(jì)團(tuán)隊(duì)具有更高的審計(jì)判斷績(jī)效。�
同理，當(dāng)審計(jì)團(tuán)隊(duì)的知識(shí)異質(zhì)性較低時(shí)，如果不存在時(shí)間壓力，團(tuán)隊(duì)溝通和協(xié)作會(huì)比存在時(shí)間壓力的情況下更加順暢有效，因此無時(shí)間壓力的審計(jì)團(tuán)隊(duì)比有時(shí)間壓力的審計(jì)團(tuán)隊(duì)表現(xiàn)出更高的審計(jì)判斷績(jī)效。而當(dāng)審計(jì)團(tuán)隊(duì)的知識(shí)異質(zhì)性較高時(shí)，如果不存在時(shí)間壓力，團(tuán)隊(duì)中不但會(huì)有更加順暢的溝通和交流，還會(huì)存在更充分的相互學(xué)習(xí)，從而出現(xiàn)異質(zhì)性知識(shí)資源的相互碰撞與激發(fā)，最終審計(jì)活動(dòng)也就更加全面和深刻。�
無論知識(shí)異質(zhì)性高還是低，審計(jì)團(tuán)隊(duì)在無時(shí)間壓力時(shí)都會(huì)比有時(shí)間壓力表現(xiàn)出更高的審計(jì)判斷績(jī)效，但是在無時(shí)間壓力時(shí)知識(shí)異質(zhì)性低的審計(jì)團(tuán)隊(duì)的溝通和協(xié)作優(yōu)勢(shì)會(huì)減弱，同時(shí)知識(shí)異質(zhì)性高的審計(jì)團(tuán)隊(duì)比知識(shí)異質(zhì)性低的團(tuán)隊(duì)存在更多的討論、交流和學(xué)習(xí)。因此我們可以推斷，知識(shí)異質(zhì)性高的審計(jì)團(tuán)隊(duì)與知識(shí)異質(zhì)性低的審計(jì)團(tuán)隊(duì)之間在無時(shí)間壓力時(shí)會(huì)呈現(xiàn)出更大的審計(jì)判斷績(jī)效差異?；谏鲜龇治觯疚奶岢黾僭O(shè)2。�
假設(shè)2：知識(shí)異質(zhì)性對(duì)時(shí)間壓力和審計(jì)判斷績(jī)效的關(guān)系具有調(diào)節(jié)作用。無時(shí)間壓力的審計(jì)團(tuán)隊(duì)比有時(shí)間壓力的審計(jì)團(tuán)隊(duì)的審計(jì)判斷績(jī)效更強(qiáng)，知識(shí)異質(zhì)性高的審計(jì)團(tuán)隊(duì)與知識(shí)異質(zhì)性低的審計(jì)團(tuán)隊(duì)之間在無時(shí)間壓力時(shí)表現(xiàn)出更大的審計(jì)判斷績(jī)效差異。�
四、 實(shí)驗(yàn)設(shè)計(jì)�
本研究采用2×2因素被試間設(shè)計(jì)，自變量是時(shí)間壓力和知識(shí)異質(zhì)性，前者分為有時(shí)間壓力和無時(shí)間壓力兩個(gè)水平，后者分為知識(shí)異質(zhì)性高和知識(shí)異質(zhì)性低兩個(gè)水平；因變量為審計(jì)團(tuán)隊(duì)判斷績(jī)效。實(shí)驗(yàn)構(gòu)成四種處理：有時(shí)間壓力、知識(shí)異質(zhì)性高的審計(jì)團(tuán)隊(duì)，無時(shí)間壓力、知識(shí)異質(zhì)性高的審計(jì)團(tuán)隊(duì)，有時(shí)間壓力、知識(shí)異質(zhì)性低的審計(jì)團(tuán)隊(duì)，無時(shí)間壓力、知識(shí)異質(zhì)性低的審計(jì)團(tuán)隊(duì)。�
我們選擇某大學(xué)的118名學(xué)習(xí)過審計(jì)學(xué)并修完一學(xué)期課程的MPACC學(xué)生進(jìn)行實(shí)驗(yàn)。我們將每個(gè)學(xué)生按照所學(xué)專業(yè)劃分為財(cái)務(wù)相關(guān)專業(yè)和非財(cái)務(wù)相關(guān)專業(yè)，由財(cái)務(wù)相關(guān)專業(yè)的三名被試者組建的團(tuán)隊(duì)定義為低知識(shí)異質(zhì)性團(tuán)隊(duì)，由財(cái)務(wù)相關(guān)專業(yè)和非財(cái)務(wù)專業(yè)混合的三名被試者組建的團(tuán)隊(duì)則定義為高知識(shí)異質(zhì)性團(tuán)隊(duì)。該118名被試者最終被分為40個(gè)團(tuán)隊(duì)，其中，高知識(shí)異質(zhì)性團(tuán)隊(duì)24個(gè)，低知識(shí)異質(zhì)性團(tuán)隊(duì)16個(gè)。除兩個(gè)低知識(shí)異質(zhì)性團(tuán)隊(duì)的人數(shù)為兩人外，所有團(tuán)隊(duì)的人數(shù)均為三人。�
我們將某行業(yè)一上市公司的年報(bào)和相關(guān)內(nèi)部財(cái)務(wù)資料作為實(shí)驗(yàn)材料，實(shí)驗(yàn)任務(wù)要求每個(gè)團(tuán)隊(duì)根據(jù)所提供的背景材料，盡可能挖掘公司的不合規(guī)行為，形成初步的審計(jì)報(bào)告。實(shí)驗(yàn)任務(wù)結(jié)合教學(xué)實(shí)踐在兩個(gè)教室同時(shí)進(jìn)行，每個(gè)教室配備一至兩名實(shí)驗(yàn)輔助人員，每個(gè)教室均有12個(gè)高知識(shí)異質(zhì)性團(tuán)隊(duì)和8個(gè)低知識(shí)異質(zhì)性團(tuán)隊(duì)。一個(gè)教室限時(shí)30分鐘完成實(shí)驗(yàn)任務(wù)，另一個(gè)教室不限時(shí)完成實(shí)驗(yàn)任務(wù)。實(shí)驗(yàn)完成后，我們采用專家評(píng)分法測(cè)量審計(jì)團(tuán)隊(duì)判斷績(jī)效，并事先告知被試評(píng)分結(jié)果按一定比例計(jì)入課程成績(jī)。三位財(cái)務(wù)專業(yè)的博士生作為評(píng)審專家，對(duì)每份審計(jì)報(bào)告進(jìn)行評(píng)分，打分采用10分制，取三位專家的總分為每組最終得分。�
五、 實(shí)驗(yàn)結(jié)果�
表1是四種實(shí)驗(yàn)處理下的描述性統(tǒng)計(jì)分析結(jié)果。表2是時(shí)間壓力和知識(shí)異質(zhì)性影響審計(jì)判斷績(jī)效的單因素方差分析結(jié)果。�
根據(jù)表1的描述性統(tǒng)計(jì)分析結(jié)果，在有時(shí)間壓力組中，高知識(shí)異質(zhì)性組的均值（M=15.2500）明顯低于低知識(shí)異質(zhì)性組（M=21.8750），表2的方差分析結(jié)果顯示兩者之間存在顯著差異（F=25.775，P=�0.000�）；在無時(shí)間壓力組中，表1的數(shù)據(jù)表明高知識(shí)異質(zhì)性組的均值（M=25.5833）高于低知識(shí)異質(zhì)性組（M=22.6250），表2的方差分析顯示兩者有顯著差異（F=9.359，P=0.007）。數(shù)據(jù)結(jié)果表明，存在時(shí)間壓力時(shí)，知識(shí)異質(zhì)性低的審計(jì)團(tuán)隊(duì)具有更高的審計(jì)判斷績(jī)效；無時(shí)間壓力時(shí)，知識(shí)異質(zhì)性高的審計(jì)團(tuán)隊(duì)具有更高的審計(jì)判斷績(jī)效。由此可見，時(shí)間壓力從無到有，知識(shí)異質(zhì)性影響審計(jì)判斷績(jī)效的關(guān)系由正向變?yōu)榉聪?，假設(shè)1得到驗(yàn)證。�
同理，根據(jù)表1的數(shù)據(jù)，在高知識(shí)異質(zhì)性組中，有時(shí)間壓力組的均值（M=15.2500）低于無時(shí)間壓力組的均值（M=25.5833），且表2的方差分析也表明兩者有顯著差異（F=83.318，P=0.000）；而在低知識(shí)異質(zhì)性組中，表1的數(shù)據(jù)顯示有時(shí)間壓力組的均值（M=21.8750）與無時(shí)間壓力組的均值（�M=22.6250�）無明顯差異，無時(shí)間壓力組的均值略高，表2的方差分析也顯示兩者之間差異不顯著（�F=0.536 �，P=0.476）。數(shù)據(jù)結(jié)果表明，高知識(shí)異質(zhì)性的審計(jì)團(tuán)隊(duì)無時(shí)間壓力時(shí)比有時(shí)間壓力時(shí)的審計(jì)判斷績(jī)效更強(qiáng)。知識(shí)異質(zhì)性由低到高，時(shí)間壓力對(duì)審計(jì)判斷績(jī)效的影響由不顯著變?yōu)轱@著，改變了時(shí)間壓力影響審計(jì)判斷績(jī)效關(guān)系的程度，知識(shí)異質(zhì)性對(duì)時(shí)間壓力影響審計(jì)判斷績(jī)效的關(guān)系具有調(diào)節(jié)作用。在知識(shí)異質(zhì)性高的審計(jì)團(tuán)隊(duì)中時(shí)間壓力對(duì)審計(jì)判斷績(jī)效的影響顯著，這與假設(shè)2的表述部分一致。并且，知識(shí)異質(zhì)性高的審計(jì)團(tuán)隊(duì)與知識(shí)異質(zhì)性低的審計(jì)團(tuán)隊(duì)之間在有時(shí)間壓力時(shí)表現(xiàn)出更大的審計(jì)判斷績(jī)效差異（表1），這與假設(shè)2的表述恰好相反。盡管知識(shí)異質(zhì)性對(duì)時(shí)間壓力影響審計(jì)判斷績(jī)效的關(guān)系具有調(diào)節(jié)作用，但調(diào)節(jié)作用的程度與假設(shè)2的預(yù)測(cè)不一致，因此假設(shè)2得到部分驗(yàn)證。�
下頁表3的數(shù)據(jù)可以進(jìn)一步佐證假設(shè)1和假設(shè)2。由表3可知，時(shí)間壓力和知識(shí)異質(zhì)性存在明顯的交互作用，時(shí)間壓力和知識(shí)異質(zhì)性都可以調(diào)節(jié)另一方影響審計(jì)判斷績(jī)效的關(guān)系。時(shí)間壓力對(duì)審計(jì)判斷績(jī)效的主效應(yīng)很明顯（F=46.567，P=0.000），這與假設(shè)2中“無時(shí)間壓力的審計(jì)團(tuán)隊(duì)比有時(shí)間壓力的審計(jì)團(tuán)隊(duì)的審計(jì)判斷績(jī)效更強(qiáng)”的內(nèi)容相符，因此我們可以進(jìn)一步判斷：假設(shè)2中除“知識(shí)異質(zhì)性高的審計(jì)團(tuán)隊(duì)與知識(shí)異質(zhì)性低的審計(jì)團(tuán)隊(duì)之間在無時(shí)間壓力時(shí)表現(xiàn)出更大的審計(jì)判斷績(jī)效差異”外，其余部分均得到實(shí)驗(yàn)結(jié)果的支持。�
四種實(shí)驗(yàn)處理下變量間的關(guān)系可用圖1和圖2表示。圖1顯示，在低知識(shí)異質(zhì)性的情況下，有無時(shí)間壓力對(duì)審計(jì)判斷績(jī)效的區(qū)分度并不明顯，只有在高知識(shí)異質(zhì)性的情況下，有時(shí)間壓力才表現(xiàn)出明顯低于無時(shí)間壓力時(shí)的審計(jì)判斷績(jī)效。知識(shí)異質(zhì)性的高低對(duì)審計(jì)判斷績(jī)效的區(qū)分度，無論在有時(shí)間壓力時(shí)還是在無時(shí)間壓力時(shí)都明顯。圖2顯示，有無時(shí)間壓力僅對(duì)高知識(shí)異質(zhì)性團(tuán)隊(duì)產(chǎn)生影響，而對(duì)低知識(shí)異質(zhì)性團(tuán)隊(duì)的影響不顯著。同時(shí)，知識(shí)異質(zhì)性高的審計(jì)團(tuán)隊(duì)與知識(shí)異質(zhì)性低的審計(jì)團(tuán)隊(duì)之間在有時(shí)間壓力時(shí)表現(xiàn)出更大的審計(jì)判斷績(jī)效差異。�
六、 結(jié)論�
本文以注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)為背景設(shè)計(jì)情景模擬實(shí)驗(yàn)，檢驗(yàn)時(shí)間壓力和知識(shí)異質(zhì)性對(duì)審計(jì)判斷績(jī)效的影響機(jī)制。研究結(jié)果表明，時(shí)間壓力和知識(shí)異質(zhì)性對(duì)審計(jì)判斷績(jī)效的影響具有交互效應(yīng)。時(shí)間壓力能夠調(diào)節(jié)知識(shí)異質(zhì)性對(duì)審計(jì)判斷績(jī)效的影響方向。無時(shí)間壓力時(shí)，知識(shí)異質(zhì)性對(duì)審計(jì)判斷績(jī)效具有正面影響，有時(shí)間壓力時(shí)，知識(shí)異質(zhì)性對(duì)審計(jì)判斷績(jī)效具有負(fù)面影響。知識(shí)異質(zhì)性能夠調(diào)節(jié)時(shí)間壓力對(duì)審計(jì)判斷績(jī)效的影響程度。知識(shí)異質(zhì)性高時(shí)，時(shí)間壓力對(duì)審計(jì)判斷績(jī)效的負(fù)面影響更大。�
在全部被試中時(shí)間壓力對(duì)審計(jì)判斷績(jī)效的影響顯著，但實(shí)驗(yàn)結(jié)果表明知識(shí)異質(zhì)性高的審計(jì)團(tuán)隊(duì)的審計(jì)判斷績(jī)效受時(shí)間壓力的影響，而知識(shí)異質(zhì)性低的審計(jì)團(tuán)隊(duì)的審計(jì)判斷績(jī)效則不受時(shí)間壓力的影響。研究結(jié)果同時(shí)還表明，知識(shí)異質(zhì)性高的審計(jì)團(tuán)隊(duì)與知識(shí)異質(zhì)性低的審計(jì)團(tuán)隊(duì)之間在有時(shí)間壓力時(shí)表現(xiàn)出更大的審計(jì)判斷績(jī)效差異。知識(shí)異質(zhì)性低的審計(jì)團(tuán)隊(duì)受時(shí)間壓力影響很小，這很可能是因?yàn)橹R(shí)異質(zhì)性高的審計(jì)團(tuán)隊(duì)在有時(shí)間壓力時(shí)審計(jì)判斷績(jī)效的下降程度大于在無時(shí)間壓力時(shí)其審計(jì)判斷績(jī)效的上升程度。�
總之，在時(shí)間壓力視角下探討審計(jì)團(tuán)隊(duì)的知識(shí)異質(zhì)性問題，為有效提高審計(jì)判斷績(jī)效和審計(jì)質(zhì)量提供了參考。囿于實(shí)驗(yàn)條件，我們無法對(duì)時(shí)間壓力和知識(shí)異質(zhì)性變量的操作進(jìn)行更精確的設(shè)定，也沒有將一些重要的中間變量，如溝通與交流，納入檢驗(yàn)范圍，因此實(shí)驗(yàn)結(jié)果有可能存在偏誤，這有待于設(shè)計(jì)更精細(xì)的實(shí)驗(yàn)進(jìn)行驗(yàn)證。�
