FASB指出：“財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)為現(xiàn)在和潛在的投資者、債權(quán)人以及其他信息使用者提供有用的信息，以便他們做出合理的投資、信貸及類似的決策”(FASB，2002)。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，決策有用性這個(gè)核心沒(méi)有改變，它是由財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)所決定的，但其外在特征是隨著環(huán)境不斷調(diào)整的。在FASB、ASB、IASB等所提出的財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量特征體系中，主要包括了相關(guān)性、可靠和及時(shí)性，其中相關(guān)性居于主導(dǎo)地位。美國(guó)FASB第2號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告對(duì)相關(guān)性所下的定義為：“信息導(dǎo)致差別的能力”。即會(huì)計(jì)信息能夠影響信息使用者的決策、能夠?qū)е滦畔⑹褂谜邲Q策的差別。根據(jù)IASB框架，如果信息能通過(guò)幫助使用者評(píng)價(jià)過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)事項(xiàng)從而影響到使用者的經(jīng)濟(jì)決策過(guò)程，則這種信息就是相關(guān)的(IASB，2000)。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量應(yīng)該能夠體現(xiàn)出與互聯(lián)網(wǎng)集成的優(yōu)勢(shì)。其相關(guān)性應(yīng)該以是否充分利用互聯(lián)網(wǎng)的優(yōu)勢(shì)，為決策者提供了比傳統(tǒng)紙質(zhì)報(bào)告更為相關(guān)的財(cái)務(wù)信息作為評(píng)判的主要標(biāo)準(zhǔn)。本文圍繞網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)性的具體因素進(jìn)行了問(wèn)卷設(shè)計(jì)與調(diào)查，旨在發(fā)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)性及其制約因素。
一、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)性的影響因素
(一)提供具有預(yù)測(cè)價(jià)值的信息會(huì)計(jì)的基本功能是預(yù)測(cè)。財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)所提供的信息不同于歷史性財(cái)務(wù)報(bào)表，因?yàn)橥顿Y決策主要與上市公司未來(lái)的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果有關(guān)。只要財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)的質(zhì)量可靠，這些信息將遠(yuǎn)比財(cái)務(wù)報(bào)表提供的歷史信息更具實(shí)用性，這正是預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息存在的理由。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告由于受限于技術(shù)等原因，很少在實(shí)務(wù)中涉及預(yù)測(cè)信息的披露。但在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，各種網(wǎng)絡(luò)工具和技術(shù)使財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息的披露成為可能。Litan andWilson(2000)從財(cái)務(wù)報(bào)告本身角度出發(fā)，提出更有效地利用互聯(lián)網(wǎng)的能力，生成具有前瞻性的財(cái)務(wù)報(bào)告，不僅要描述歷史成本，而且提供更準(zhǔn)確的組織當(dāng)前和未來(lái)的前景；企業(yè)要把重點(diǎn)放在用戶的信息需求，而不是純粹的公司角度的成本與效益分析上。因此，企業(yè)發(fā)展前景規(guī)劃、盈利預(yù)測(cè)披露、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)、重大投資項(xiàng)目收益情況預(yù)測(cè)等信息是財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)性的重要因素。
(二)披露完整的信息 相關(guān)性與信息的完整性有密切關(guān)系。如果信息不完整，會(huì)導(dǎo)致虛假信息或誤導(dǎo)。從而使信息不可靠和不相關(guān)(IASB，2001)。除了基本的報(bào)告要素外，根據(jù)充分揭示原則，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)披露影響信息使用者判斷的非財(cái)務(wù)信息及專項(xiàng)、重大事項(xiàng)，以彌補(bǔ)基本報(bào)告內(nèi)容的不足。非財(cái)務(wù)信息及專項(xiàng)、重大事項(xiàng)信息包括背景信息、公司的行為守則、產(chǎn)品與服務(wù)情況、公司經(jīng)營(yíng)的總體規(guī)劃和戰(zhàn)略目標(biāo)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整對(duì)公司的影響、社會(huì)責(zé)任信息、公司治理報(bào)告、關(guān)聯(lián)交易信息等。根據(jù)Berk(2001)的研究，許多公司擴(kuò)大其財(cái)務(wù)報(bào)告，包括朝向戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)程的措施，以及關(guān)于社會(huì)和環(huán)境表現(xiàn)的信息。這些努力有助于減輕風(fēng)險(xiǎn)并建立誠(chéng)實(shí)和負(fù)責(zé)任的企業(yè)公民的良好聲譽(yù)。如果上市公司沒(méi)有正當(dāng)理由而拒絕披露這些信息，則會(huì)直接影響其財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)性。
(三)建立會(huì)計(jì)與管理業(yè)務(wù)一體化的信息處理流程網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化是將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)流程與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程有機(jī)地融合，實(shí)時(shí)生成物流、資金流、信息流的集成信息。具體做法是將企業(yè)所有財(cái)務(wù)系統(tǒng)和非財(cái)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)集中到一個(gè)邏輯數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)，當(dāng)需要信息時(shí)，具有數(shù)據(jù)使用權(quán)的各級(jí)被授權(quán)人員通過(guò)報(bào)告工具自動(dòng)輸出所需信息，使得財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)之間的信息能及時(shí)有效傳遞。同時(shí)，信息集中也避免了數(shù)據(jù)的不完整和重復(fù)情況的發(fā)生，最大限度地實(shí)現(xiàn)了企業(yè)的數(shù)據(jù)共享，簡(jiǎn)化了流程，并能加強(qiáng)財(cái)務(wù)對(duì)業(yè)務(wù)的及時(shí)反映和監(jiān)控，真正將會(huì)計(jì)控制職能發(fā)揮出來(lái)，在提高企業(yè)管理水平和工作效率的同時(shí)，有助于企業(yè)向使用者提供更加相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告。
(四)提供個(gè)性化信息，實(shí)現(xiàn)按需報(bào)告按需報(bào)告的思想源于美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家喬治・索特提出的事項(xiàng)法。他認(rèn)為，“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的任務(wù)只是提供有關(guān)事項(xiàng)的信息，而讓使用者自己選擇適用的事項(xiàng)信息”。其后，又有學(xué)者提出了交互式按需報(bào)告模式，這種模式是“大規(guī)模按顧客需要組織生產(chǎn)”思想在會(huì)計(jì)報(bào)告中的應(yīng)用，是相對(duì)于通用報(bào)告提出的，目的是通過(guò)提供按需求編制的報(bào)告來(lái)滿足不同使用者的多樣化需求。對(duì)于目前的通用報(bào)告，使用者、學(xué)者和監(jiān)管者均對(duì)其有用性提出了質(zhì)疑。使用者發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告往往與決策不相關(guān)，這是由于它們更像是為遵循標(biāo)準(zhǔn)和法規(guī)而編制的報(bào)告而不是用來(lái)交流信息的工具，沒(méi)有考慮到報(bào)告使用者的信息需求是多樣化的。因此從披露內(nèi)容和形式上看，考慮到不同類型用戶之間由于決策目標(biāo)不同而導(dǎo)致的的信息需求差別，應(yīng)按需提供報(bào)告，使財(cái)務(wù)報(bào)告具有針對(duì)性從而提高相關(guān)性。
(五)實(shí)現(xiàn)披露模式上的互動(dòng)性Barr(2000)將互聯(lián)網(wǎng)描述為一種溝通模式的轉(zhuǎn)變。在上市公司的財(cái)務(wù)關(guān)系中，最重要的是與投資者的關(guān)系。我國(guó)上市公司的投資者關(guān)系管理是單向的，主要表現(xiàn)為上市公司按法律法規(guī)進(jìn)行信息披露活動(dòng)，沒(méi)有充分利用互聯(lián)網(wǎng)這個(gè)溝通平臺(tái)。而國(guó)外上市公司投資者管理關(guān)系是雙向的，是一種可以使投資者與上市公司隨時(shí)保持溝通的機(jī)制。因此，我國(guó)上市公司投資者關(guān)系管理缺乏溝通的互動(dòng)性和效率，并且不夠系統(tǒng)化和長(zhǎng)期性。而要做到按需報(bào)告，財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)必須具有充分的靈活性，做到披露模式上的互動(dòng)性。如薛云奎(1999)提出了“會(huì)計(jì)頻道”的概念，肖澤忠(2000)研究了“交互式按需報(bào)告模式”，張?zhí)煳鞯?2003)提出了“多層界面報(bào)告模式”。近年來(lái)XBRL的發(fā)展可實(shí)現(xiàn)信息采集、存儲(chǔ)、管理、分析、挖掘、發(fā)布、展現(xiàn)功能，有助于這一模式在實(shí)踐中的應(yīng)用。
(六)將財(cái)務(wù)報(bào)告中的關(guān)鍵數(shù)據(jù)鏈接到其明細(xì)的來(lái)源、變化Sorter(1969)認(rèn)為，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告是一種價(jià)值理論的產(chǎn)物，價(jià)值法下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)假設(shè)預(yù)知了信息使用者的需求及該需求的同一性，這將導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)的高度綜合性，使得信息使用者只能接受通用財(cái)務(wù)報(bào)告模式，而不能得到自己所需的財(cái)務(wù)報(bào)告。Sorter指出，在不完全了解信息使用的需求和決策模型的情況下，會(huì)計(jì)應(yīng)立足于提供與各種可能的決策模型相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的信息，由使用者從中選擇自己感興趣的信息，即將數(shù)據(jù)綜合的任務(wù)交給信息使用者。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)包括足夠的明細(xì)數(shù)據(jù)以便使用者能重構(gòu)發(fā)生過(guò)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。在理論上看此模式有利于信息透明度，提高相關(guān)性。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)中的超鏈接為這項(xiàng)任務(wù)提供了有用的工具。Price(2001)描述了因特網(wǎng)上數(shù)據(jù)的三個(gè)特點(diǎn)：高度、寬度和深度，就是指超文本鏈接。與傳統(tǒng)的硬拷貝(紙、磁盤)報(bào)告相比，超鏈接提供了信息系統(tǒng)中一系列相互聯(lián)系的項(xiàng)目之間的自動(dòng)鏈接，允許使用者根據(jù)特定的興趣和目標(biāo)制定個(gè)人瀏覽在線信息的搜索戰(zhàn)略(Conklin，1987；Boehler，2001)，從而提供獲取信息數(shù)量上和方法上的靈活性，在提高財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)性方面意義重大。
二、財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)性問(wèn)卷調(diào)查與分析
(一)問(wèn)卷設(shè)計(jì)與概況本次調(diào)查共發(fā)放問(wèn)卷426份，回收308份，其中剔除回答不完整的和非上市公司的59份，有效問(wèn)卷為249份。被調(diào)查者中普通財(cái)務(wù)人員占77.89％，構(gòu)成了被調(diào)查主體；其次為部門主管，占19.76％，其他人員占2.35％。問(wèn)卷主要圍繞網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的上述6項(xiàng)能促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)性的因素展開(kāi)，將各個(gè)項(xiàng)目分為非常重要、比較重要、一般、不太重要和不重要五種情況，并依次賦予5、4、3、2、1的分值，以每種情況出現(xiàn)次數(shù)的比重作為概率分別計(jì)算平均值和標(biāo)準(zhǔn)離差率。在分析中計(jì)算匯總兩類百分比。一類是被調(diào)查者中贊同上述因素能夠提高財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)性的人數(shù)所占百分比，另一類是實(shí)際能做到這些項(xiàng)目的公司占總數(shù)的百分比。分析方法是以平均值和標(biāo)準(zhǔn)離差率來(lái)衡量贊同程度和意見(jiàn)分歧程度，并通過(guò)比較兩類比例(觀點(diǎn)贊同比例和實(shí)際比例)發(fā)現(xiàn)觀念與實(shí)際之間的差距。調(diào)查分析目的主要是從普通財(cái)務(wù)人員的角度來(lái)看網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)性的作用，進(jìn)而找到存在的主要問(wèn)題。
(二)調(diào)查結(jié)果與分析問(wèn)卷調(diào)查情況如表1所示。
統(tǒng)計(jì)分析：(1)特征一的平均值為3.53，介于一般和比較重要之間，但傾向于比較重要。即半數(shù)以上調(diào)查者(55.02％)認(rèn)為網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下企業(yè)應(yīng)該向投資者提供具有可預(yù)測(cè)價(jià)值的信息，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)也具有促進(jìn)企業(yè)提供預(yù)測(cè)信息的力量。本項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)離差率相對(duì)較小，說(shuō)明在這點(diǎn)上被調(diào)查者的意見(jiàn)基本是一致的。但在公司提供預(yù)測(cè)信息的實(shí)務(wù)上還尚未涉足。(2)特征二的平均值為3.64，介于一般和比較重要之間，說(shuō)明大部分(63.86％)人認(rèn)為此特征與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性有正向關(guān)系。從標(biāo)準(zhǔn)離差率來(lái)看，被調(diào)查者的意見(jiàn)分歧程度一般。實(shí)際能做到的企業(yè)只有20％。(3)特征三的平均值為4.15，介于非常重要和比較重要之間，即大多數(shù)人(75.9％)認(rèn)為企業(yè)應(yīng)建立會(huì)計(jì)與管理控制業(yè)務(wù)一體化的信息處理流程。此項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)離差率為0.32，在本組中基本居中，說(shuō)明在這點(diǎn)上被調(diào)查者的意見(jiàn)分歧程度一般。實(shí)際值為63.03％，與觀點(diǎn)贊同率有一些差異，說(shuō)明企業(yè)實(shí)際還有待進(jìn)一步加強(qiáng)。(4)特征四的平均值為4.05，與特征二的結(jié)果相似。大多數(shù)人(81.53％)認(rèn)為企業(yè)應(yīng)根據(jù)客戶訂制，提供個(gè)性化信息。從標(biāo)準(zhǔn)離差率來(lái)看，被調(diào)查者的意見(jiàn)較為集中。實(shí)際比例(2.8％)與贊同率相比有明顯差距。(5)特征五的平均值為4.28，介于非常重要和比較重要之間，即76.71％的人基本贊同此項(xiàng)目。其最低的標(biāo)準(zhǔn)離差率說(shuō)明被調(diào)查者的意見(jiàn)較為一致。實(shí)際操作中，能做到與投資者互動(dòng)的企業(yè)只有1.2％。(6)特征六的平均值為3.18，介于一般和比較重要之間，說(shuō)明大部分人認(rèn)為鏈接到明細(xì)數(shù)據(jù)來(lái)源與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相關(guān)性的關(guān)聯(lián)性不明顯。本項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)離差率較大，說(shuō)明在這點(diǎn)上被調(diào)查者的意見(jiàn)分歧程度較大。而實(shí)際上幾乎沒(méi)有企業(yè)能做到這一點(diǎn)。
從相關(guān)性的以上特征看出，大多數(shù)人認(rèn)為網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下應(yīng)提高財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)性，但實(shí)際執(zhí)行情況某些方面差強(qiáng)人意。
三、研究結(jié)論與未來(lái)研究方向
(一)研究結(jié)論在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，當(dāng)考量企業(yè)是否充分有效地利用各種網(wǎng)絡(luò)技術(shù)提高財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)性時(shí)發(fā)現(xiàn)，在網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與財(cái)務(wù)報(bào)告結(jié)合方面，實(shí)際執(zhí)行狀況總體落后于觀念。其中“對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中的關(guān)鍵數(shù)據(jù)能鏈接到其明細(xì)的來(lái)源、變化”觀念分歧較大。財(cái)務(wù)報(bào)告這種特殊的產(chǎn)品與其他商品一樣，其主體主要涉及信息提供者和信息需求者。其質(zhì)量更多的是從使用者角度來(lái)觀察的，而信息的提供者方面則更多考慮成本效益、技術(shù)、相關(guān)責(zé)任、負(fù)面效應(yīng)等，兩方面存在諸多的不匹配，很大程度上影響公司是否披露、能否披露高質(zhì)量的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告。
(二)未來(lái)研究方向網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量是一個(gè)包括了內(nèi)容、形式、技術(shù)的體系，即信息提供者以怎樣的技術(shù)，通過(guò)怎樣的形式，披露怎樣的報(bào)告。而且作為一個(gè)信息系統(tǒng)，財(cái)務(wù)報(bào)告將隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而變化，隨著用戶需要的改變而改變的。本研究的進(jìn)一步方向是從公司會(huì)計(jì)制度、業(yè)務(wù)流程、技術(shù)平臺(tái)出發(fā)，對(duì)信息管理觀念、信息披露技術(shù)、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的規(guī)范、公司財(cái)務(wù)人員素質(zhì)等方面進(jìn)行改進(jìn)和完善，提高網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)信息使用者的相關(guān)性。
