隨著我國進行部門預(yù)算、收支兩條線、政府采購、國庫單一賬戶制度等預(yù)算管理改革，非營利組織會計環(huán)境發(fā)生了巨大變化。因此，目前的預(yù)算會計制度已不能適應(yīng)預(yù)算會計改革后出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)，且在執(zhí)行中暴露出一些深層次的問題，急需借鑒國際經(jīng)驗，構(gòu)建全新的政府與非營利組織會計體系。根據(jù)我國的實際情況，首先必須明確政府與非營利組織會計的目標，并采取相應(yīng)的控制對策。
一、政府與非營利組織會計的目標
對于政府與非營利組織而言，最重要的是資源的合理有效利用。是其對所接受資財受托責任的履行，因此它應(yīng)直接向為它提供資源并對它進行監(jiān)督的政府、立法機關(guān)或社會公眾提供有關(guān)的信息，供其評價非營利組織對受托責任的履行情況；同時，政府與非營利組織信息使用者需要了解非營利組織受托責任的履行情況，首要目的是直接評價其受托責任，而不是做出是否要停止提供資財或取消非營利組織的決策。因此，向信息使用者提供有助于評價受托責任的信息是非營利組織會計的首要目標。根據(jù)我國特定的社會、政治和經(jīng)濟環(huán)境，考慮并借鑒國外有關(guān)政府與非營利組織會計目標的研究成果，應(yīng)從三個方面來研究我國的政府與非營利組織會計的具體目標：
(一)政府與非營利組織財務(wù)信息使用者我國政府與非營利組織應(yīng)為下列使用者提供財務(wù)信息：各級人民代表大會及其代表、國家各級審計機關(guān)、非營利組織的服務(wù)對象、納稅人、資源捐贈者、財政部門和上級單位。
(二)政府與非營利組織財務(wù)信息使用者的需要政府與非營利組織財務(wù)信息使用者需要的主要信息包括：資財分配使用的信息、估價勞務(wù)和評價勞務(wù)能力的信息、評估管理當局業(yè)績和經(jīng)營責任的信息以及關(guān)于經(jīng)濟資源、債務(wù)、凈資產(chǎn)及其變動的信息等。
(三)政府與非營利組織財務(wù)報告提供的信息政府與非營利組織的財務(wù)報告包括資產(chǎn)負債表、收入支出表、基建投資表、附表及會計報表附注和收支情況說明書等。以受托責任觀為基礎(chǔ)，結(jié)合我國實情，我國非營利組織財務(wù)報告提供的信息應(yīng)當包括：非營利組織資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)及其變動情況的信息；非營利組織收入、支出及結(jié)余等反映業(yè)績的信息；非營利組織現(xiàn)金流入、流出及其增減變動凈額方面的信息；有助于使用者理解財務(wù)信息的說明和解釋。
二、政府與非營利組織會計的控制對策
針對預(yù)算會計改革后出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)，以及日漸暴露出的一些深層次的問題，應(yīng)從以下六個方面采取相應(yīng)的控制對策。
(一)設(shè)立基金主體進行控制基金是擁有自我平衡賬戶體系的會計主體，用于記錄現(xiàn)金和其它財務(wù)資源、相關(guān)負債、剩余權(quán)益或余額及其變動。政府與非營利組織會計的顯著特征是將會計科目劃分成多種基金主體，每一種基金主體都與該組織的委托契約所規(guī)定的某一種特定公共產(chǎn)品或服務(wù)有關(guān)，但立法機構(gòu)或理事會通常會限制基金的使用和基金間的轉(zhuǎn)移。政府與非營利組織會計通過設(shè)立基金主體來控制時間被限制和用途被限定的資源。防止管理當局將各種基金混合使用，確保并證明政府與非營利組織遵守了法律和管理要求。所有的公共組織都在不同程度上對基金進行了劃分。而政府組織對基金的劃分則要相對嚴格?；饡嬁梢员ＷC?？顚Ｓ茫瑤椭芡腥寺男蟹ǘㄊ芡胸熑?，并用以評估管理當局的運營績效。
(二)編制部門預(yù)算部門預(yù)算是由政府各部門編制，經(jīng)財政部門審核后報議會審議通過，反映部門所有收入和支出的預(yù)算。編制部門預(yù)算的基本要求是：將各類不同性質(zhì)的財政資金統(tǒng)一編制到使用這些資金的部門。部門預(yù)算的編制采用綜合預(yù)算形式，部門所有單位的各項資金，包括財政預(yù)算內(nèi)撥款、財政專戶核撥資金和其他收入，統(tǒng)一作為部門和單位的預(yù)算收入，統(tǒng)一由財政核定支出需求。凡是直接與財政發(fā)生經(jīng)費領(lǐng)撥關(guān)系的一級預(yù)算會計單位均作為預(yù)算管理的直接對象。按部門編制預(yù)算后，可以清晰地反映政府預(yù)算在各部門的分布，從而取消財政與部門的中間環(huán)節(jié)，避免發(fā)生單位預(yù)算交叉、脫節(jié)和層層代編的現(xiàn)象。
(三)推行國庫單一賬戶制度國庫單一賬戶制度的框架是：按照政府預(yù)算級次，由財政部門在中國人民銀行開設(shè)國庫單一賬戶；所有的財政性資金逐步納入各級政府預(yù)算統(tǒng)一管理，財政收入直接繳入國庫或財政指定的商業(yè)銀行開設(shè)的單一賬戶，取消所有的過渡賬戶；財政性支出均從國庫單一賬戶直接撥付到商品或勞務(wù)供應(yīng)者。推行國庫單一賬戶制度后，財政部門不再將資金撥到行政單位，只需給各行政單位下達年度預(yù)算指標并審批預(yù)算單位的月度用款計劃，在預(yù)算資金沒有撥付給商品和勞務(wù)供應(yīng)者之前，始終保留在中國人民銀行的國庫單一賬戶上，由財政部門直接管理。行政單位的人員工資由財政部門通過中國人民銀行――商業(yè)銀行――職工工資卡方式直接支付；行政單位的專項支出按預(yù)算指標通過中國人民銀行――政府采購――商品供應(yīng)商方式直接支付；行政單位的小額零星支出，通過中國人民銀行――商業(yè)銀行――行政單位備用金(信用卡)方式支付。國庫集中支付雖然不改變各行政單位的預(yù)算數(shù)額，但其作用在于建立起了預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督管理機制。
(四)實行政府采購制度許多國家實踐證明，現(xiàn)代政府采購制度是強化財政支出管理的有效手段之一。政府采購制度的實質(zhì)一方面是使政府得到價廉物美的商品和服務(wù)，實現(xiàn)物有所值的基本目標，另一方面是使預(yù)算資金管理從價值形態(tài)延伸到實物形態(tài)，節(jié)約公共資金，提高資金使用效益。
(五)加強政府與非營利組織的成本核算和財務(wù)管理政府與非營利組織會計中，成本核算和財務(wù)管理一直不受重視。針對我國的國情和政府機關(guān)現(xiàn)狀，加強成本核算和控制，降低行政成本，提高行政效率，具有重要現(xiàn)實意義。在實施成本管理會計時，應(yīng)與財務(wù)會計實施應(yīng)計制過程相匹配，逐步實施。目前可先執(zhí)行必要的成本會計過程以滿足當前急需的成本信息需求，等條件成熟后再建立成本系統(tǒng)。政府成本管理系統(tǒng)包括以下內(nèi)容：綜合成本計算，尋找成本驅(qū)動因素，按驅(qū)動率分配管理費用，并歸集到相應(yīng)的職能、規(guī)劃、項目和任務(wù)中，以便在資源成本和資源用途之間、以及成本和業(yè)績之間建立聯(lián)系，從而明確各自責任；活動分析和成本趨勢分析，尋找較低成本的項目和能減少執(zhí)行特定任務(wù)的成本途徑；目標成本，即恰當?shù)闹贫ㄖС錾舷?；將成本同績效管理目標?lián)系起來，實施績效預(yù)算和業(yè)績計量。
(六)編制、提供政府與非營利組織財務(wù)報告和業(yè)績報告編制、提供政府與非營利組織財務(wù)報告和業(yè)績信息，可反映和解脫財務(wù)受托責任，而且可以減少使用者對信息分析和評價的成本。目前我國預(yù)算會計缺乏統(tǒng)一的財務(wù)報告制度，可得到的財務(wù)信息只有政府預(yù)算執(zhí)行報告、行政事業(yè)單位收支匯總情況等。所以，我國預(yù)算會計財務(wù)報告的范圍狹窄，提供的信息較為零散且不全面，財務(wù)結(jié)構(gòu)不合理，且局限于預(yù)算收支信息，不能全面反映并解脫政府與非營利組織的受托責任。由于項目受托責任和業(yè)績受托責任是政府與非營利組織受托責任的重要組成部分，也是業(yè)績計量的核心，所以，政府與非營利組織還要專門提供業(yè)績報告。業(yè)績信息有助于改進決策、加強項目監(jiān)督及合約監(jiān)督。政府與非營利組織只有提供政府層面財務(wù)報告和業(yè)績報告，才能有效地反映并解脫其受托責任。
