一、工作底稿法編制現(xiàn)金流量表主表相關(guān)問題
在用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表主表時，有如下問題值得注意和思考：
(一)現(xiàn)金流量表與其他報表之間關(guān)系的理解工作底稿中，資產(chǎn)負(fù)債表項目的年初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，等于期末數(shù)；利潤表中的借貸方發(fā)生額合計數(shù)等于期末數(shù)，這說明現(xiàn)金流量表是依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和所有者權(quán)益變動表及有關(guān)賬戶記錄資料編制的，實(shí)質(zhì)上，編制現(xiàn)金流量表的過程是將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的會計資料轉(zhuǎn)換為收付實(shí)現(xiàn)制表示的現(xiàn)金流動。
(二)調(diào)整分錄的編制原理從工作底稿法編制現(xiàn)金流量表主表的程序中可以看出，調(diào)整分錄的編制是現(xiàn)金流量表編制的關(guān)鍵步驟，調(diào)整分錄的編制要遵循下列原理：
第一，調(diào)整分錄是通過對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時編制的分錄進(jìn)行調(diào)整得到的。編制調(diào)整分錄時需要把原分錄中“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等現(xiàn)金賬戶分別記人“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”有關(guān)項目。凡是原會計分錄中沒有涉及到現(xiàn)金科目的，原分錄中借貸某相關(guān)科目，調(diào)整分錄中仍然借貸某相關(guān)科目。
如原分錄為
借：短期借款 10000
貸：銀行存款 10000
根據(jù)原分錄編制的調(diào)整分錄為
借：短期借款 10000
貸：籌資活動現(xiàn)金流量――償還債務(wù)支付的現(xiàn)金10000
如果原分錄為
借：資產(chǎn)減值損失 3000
貸：壞賬準(zhǔn)備 3000
根據(jù)原分錄編制的調(diào)整分錄為
借：資產(chǎn)減值損失 3000
貸：壞賬準(zhǔn)備 3000
第二，編制調(diào)整分錄時，把引起經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動現(xiàn)金流入的項目作為資產(chǎn)類科目，引起現(xiàn)金流出的項目作為負(fù)債類科目，現(xiàn)金流人時計入相應(yīng)資產(chǎn)類科目借方，流出時記入相應(yīng)負(fù)債類科目貸方，調(diào)減時從相反的方向去調(diào)。調(diào)整分錄的二級科目，就是現(xiàn)金流量表主表中的具體項目，它是用來說明現(xiàn)金流人和現(xiàn)金流出原因的。
如銷售商品產(chǎn)生現(xiàn)金流入時，要記入“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量――銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”科目的借方，而要調(diào)減這個科目金額時要記人該科目的貸方；購買商品產(chǎn)生現(xiàn)金流出時，要記人“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量――購買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”科目的貸方，而要調(diào)減這個科目金額時要記入該科目的借方。
第三，編制調(diào)整分錄時應(yīng)先假設(shè)，然后再調(diào)整。假設(shè)所有的收入和增值稅銷項稅額都收到現(xiàn)金，帶來現(xiàn)金流入，對于沒有帶來現(xiàn)金流入的收入及增值稅銷項稅額，要對相應(yīng)的調(diào)整分錄中現(xiàn)金流入科目從相反方向進(jìn)行抵減。
假設(shè)形成營業(yè)成本的各項費(fèi)用要素及增值稅進(jìn)項稅額都付現(xiàn)，形成現(xiàn)金流出，對于沒有帶來現(xiàn)金流出的各項費(fèi)用要素及增值稅進(jìn)項稅額，要對相應(yīng)的調(diào)整分錄中現(xiàn)金流出科目從相反方向進(jìn)行抵減。
假設(shè)三大期間費(fèi)用都付現(xiàn)，形成現(xiàn)金流出，對于沒有帶來現(xiàn)金流出的期間費(fèi)用，要對相應(yīng)的調(diào)整分錄中現(xiàn)金流出科目從相反方向進(jìn)行抵減。
以期間費(fèi)用為例，對上述三個假設(shè)進(jìn)行說明。假設(shè)利潤表中的管理費(fèi)用項目的金額為5000元，在編制調(diào)整分錄時假設(shè)所有的管理費(fèi)用都付現(xiàn)，編制調(diào)整分錄如下： 借：管理費(fèi)用 5000
貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量
――支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 5000
對于沒有帶來現(xiàn)金流出的管理費(fèi)用，要編制調(diào)整分錄進(jìn)行調(diào)整。假設(shè)管理費(fèi)用中有1000元行政管理部門固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)，由于折舊費(fèi)用沒有形成現(xiàn)金流出，所以要進(jìn)行調(diào)整，編制的調(diào)整分錄為：
借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量
――支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 1000
貸：累計折舊 1000
第四，編制調(diào)整分錄時，有時涉及現(xiàn)金流量明細(xì)科目間調(diào)整。如上例管理費(fèi)用中有1000元行政管理人員的工資，由于行政管理人員工資屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量中的支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金，在編制調(diào)整分錄時應(yīng)該記人“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量――支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”科目的借方，記人“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量――支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”科目的貸方，調(diào)整分錄中還要涉及“應(yīng)付職工薪酬”賬戶。
(三)主表中現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額的檢驗(yàn)可以增設(shè)“現(xiàn)金流量”會計賬戶，通過登記該賬戶，對主表中計算出現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額進(jìn)行檢驗(yàn)。具體方法是：把調(diào)整分錄中所有涉及現(xiàn)金的賬戶金額登記在“現(xiàn)金流量”賬戶中，如果是現(xiàn)金流入記入該賬戶的借方，如果是現(xiàn)金流出則記入該賬戶的貸方。最后該賬戶的余額即為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動引起的現(xiàn)金流量凈額，余額在借方為凈增加額，在貸方則為凈減少額。該金額加上匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響即為主表中的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額。
二、工作底稿法編制現(xiàn)金流量表主表應(yīng)用實(shí)例
A公司2008年度有關(guān)資料如表1和表2所示。其他資料如下：該公司本年度用銀行存款償還短期借款20000元。管理費(fèi)用組成項目如下：分配工資費(fèi)用3000元；計提折IH2000元；以銀行存款支付其他管理費(fèi)用1000元。該公司本年度增加的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)全部以現(xiàn)金購買，無形資產(chǎn)屬于使用年限不確定無形資產(chǎn)，期末進(jìn)行減值測試未發(fā)生減值。該公司年末未對應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備。該公司按稅后利潤的10％提取盈余公積金。所得稅稅率為25％。(一)編制調(diào)整分錄各調(diào)整分錄編制如下：(1)借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量
――銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 361000
貸：營業(yè)收入 300000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 51000
應(yīng)收賬款 10000(2)借：營業(yè)成本 202000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 34000
貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量
――購買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 236000(3)借：管理費(fèi)用 6000
貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量
――支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 6000(4)借：所得稅費(fèi)用 23000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅 23000(5)借：固定資產(chǎn) 20000
無形資產(chǎn) 10000
貸：投資活動現(xiàn)金流量
――購建固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)支付的現(xiàn)金30000(6)借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量
――支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 2000
貸：累計折舊 2000(7)借：短期借款 20000
貸：籌資活動現(xiàn)金流量
――償還債務(wù)支付的現(xiàn)金 20000(8)借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量
――支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)現(xiàn)金流量 3000
經(jīng)營活動現(xiàn)金流量
――支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金2000
貸：應(yīng)付職工薪酬 5000(9)借：應(yīng)交稅費(fèi) 2000
貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量――支付的各項稅費(fèi)2000(10)借：本年利潤 69000
貸：利潤分配――未分配利潤 69000
(11)借：利潤分配――未分配利潤 6900
貸：盈余公積 6900(12)借：現(xiàn)金 74000
貸：現(xiàn)金凈增加額 74000
(二)檢驗(yàn)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額通過現(xiàn)金流量賬戶的借方余額可以看出，本期現(xiàn)金流量凈增加額為74000元，與資產(chǎn)負(fù)債表中“貨幣資金”的增加額(由于本例中沒有涉及現(xiàn)金等價物)相同，與現(xiàn)金流量表主表中的第五個項目“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”相同。
