ERP即企業(yè)資源計(jì)劃，是將物流、資金流和信息流集成一體化管理的企業(yè)信息管理系統(tǒng)。ERP整合企業(yè)內(nèi)所有資源，對(duì)采購(gòu)、生產(chǎn)、成本、庫(kù)存、分銷、運(yùn)輸、財(cái)務(wù)、人力資源等進(jìn)行規(guī)劃，從而實(shí)現(xiàn)整個(gè)系統(tǒng)工作績(jī)效最優(yōu)。在ERP環(huán)境下的會(huì)計(jì)處理比手工環(huán)境中的會(huì)計(jì)處理更為嚴(yán)謹(jǐn)。ERP環(huán)境下的委托代銷業(yè)務(wù)，因?yàn)榇N方式不同，其確認(rèn)銷售收入的時(shí)間也不同。另外，根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(以下簡(jiǎn)稱《暫行條例》)確認(rèn)的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)收入時(shí)間存在差異，使得目前ERP環(huán)境下委托代銷業(yè)務(wù)的處理更加復(fù)雜。
一、委托代銷業(yè)務(wù)的處理
委托代銷業(yè)務(wù)是指企業(yè)將商品委托他人進(jìn)行銷售，但商品所有權(quán)仍歸本企業(yè)所有的銷售方式。代銷商品銷售后，受托方與企業(yè)進(jìn)行結(jié)算，并開具正式的銷售發(fā)票，商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移。
(一)視同買斷方式下的業(yè)務(wù)處理該方式又分兩種情況。
第一，受托方和委托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，受托方在取得代銷商品后，無(wú)論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無(wú)關(guān)。
這種方式下的委托代銷業(yè)務(wù)和直接銷售沒有本質(zhì)區(qū)別，可以在商品交付符合收入確認(rèn)條件時(shí)即確認(rèn)銷售商品收入并計(jì)算應(yīng)交所得稅，和正常銷售業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)處理流程一致。ERP環(huán)境下，銷售人員在銷售管理系統(tǒng)中根據(jù)銷售訂單生成或錄入銷售發(fā)貨單，該發(fā)貨單經(jīng)有關(guān)負(fù)責(zé)人審核后傳遞到庫(kù)存系統(tǒng)，客戶提貨后庫(kù)房管理員在銷售發(fā)貨單上簽字，然后該出庫(kù)單隨即傳遞到存貨核算系統(tǒng)。存貨系統(tǒng)記賬后，存貨系統(tǒng)的權(quán)屬會(huì)計(jì)人員調(diào)用自動(dòng)轉(zhuǎn)賬模塊生成確認(rèn)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的憑證，自動(dòng)轉(zhuǎn)賬憑證生成后自動(dòng)發(fā)送到總賬系統(tǒng)。同時(shí)，銷售人員根據(jù)銷售發(fā)貨單生成銷售專用發(fā)票，傳遞到應(yīng)收款管理系統(tǒng)，會(huì)計(jì)人員審核發(fā)票后依據(jù)自動(dòng)轉(zhuǎn)賬模塊制單，確認(rèn)收入和應(yīng)繳納的增值稅。
第二，受托方和委托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，將來受托方?jīng)]有將商品售出時(shí)可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時(shí)可以要求委托方補(bǔ)償。
這種方式下的委托代銷業(yè)務(wù)，在委托方將商品交付給受托方時(shí)，商品的風(fēng)險(xiǎn)并沒有轉(zhuǎn)移。這時(shí)，委托方不應(yīng)確認(rèn)收入，只有在受托方將商品銷售并向委托方開具代銷清單后，委托方才可以確認(rèn)收入。另外，依據(jù)《暫行條例》，委托代銷方式下，增值稅納稅義務(wù)為收到代銷清單的當(dāng)天。這種情況下，收入和增值稅納稅義務(wù)在同一天予以確認(rèn)。ERP環(huán)境下會(huì)計(jì)處理如圖1。
銷售人員在銷售管理系統(tǒng)中根據(jù)填制委托代銷訂單，并依此生成委托代銷發(fā)貨單，經(jīng)有關(guān)負(fù)責(zé)人審核后傳遞到庫(kù)存系統(tǒng)自動(dòng)生成銷售出庫(kù)單，客戶提貨后庫(kù)房管理員審核銷售出庫(kù)單，然后該出庫(kù)單傳遞到存貨核算系統(tǒng)。存貨系統(tǒng)根據(jù)委托代銷發(fā)貨單記賬后，權(quán)屬會(huì)計(jì)人員調(diào)用自動(dòng)轉(zhuǎn)賬模塊生成確認(rèn)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的憑證，自動(dòng)轉(zhuǎn)賬憑證生成后自動(dòng)發(fā)送到總賬系統(tǒng)。待商品銷售并收到代銷清單后，銷售人員根據(jù)委托代銷發(fā)貨單生成委托代銷結(jié)算單，審核后生成銷售專用發(fā)票，傳遞到應(yīng)收款管理系統(tǒng)，會(huì)計(jì)人員審核發(fā)票后依據(jù)自動(dòng)轉(zhuǎn)賬模塊制單，確認(rèn)收入和應(yīng)繳納的增值稅，生成的憑證自動(dòng)發(fā)送至總賬。同時(shí)，在存貨核算系統(tǒng)中對(duì)發(fā)出商品的銷售專用發(fā)票記賬并調(diào)用模塊結(jié)轉(zhuǎn)委托代銷商品成本。
(二)收取手續(xù)費(fèi)方式下的業(yè)務(wù)處理這種方式下的業(yè)務(wù)處理與視同買斷方式第二種情況相同，都是在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入及應(yīng)交所得稅，業(yè)務(wù)處理相同。
從以上業(yè)務(wù)處理流程可以看出。上述業(yè)務(wù)都是針對(duì)收入與增值稅納稅義務(wù)確認(rèn)時(shí)間相同的情況所做的處理。但是，《暫行條例》還規(guī)定了兩類特殊情況的增值稅確認(rèn)時(shí)間：一是企業(yè)如果在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到貨款的當(dāng)天。二是對(duì)于發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，應(yīng)視同銷售實(shí)現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷商品滿180天的當(dāng)天。此時(shí)收入確認(rèn)與增值稅納稅義務(wù)確認(rèn)時(shí)間產(chǎn)生了差異，不能在收入確認(rèn)時(shí)計(jì)算并確認(rèn)增值稅。
二、兩種特殊情況下的處理辦法
目前的ERP系統(tǒng)對(duì)收入與增值稅確認(rèn)時(shí)間的差異采取了回避態(tài)度，只針對(duì)收到代銷清單的當(dāng)天同時(shí)確認(rèn)收入與應(yīng)交所得稅業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)處理流程，沒有涉及兩種特殊情況。這將導(dǎo)致增值稅確認(rèn)時(shí)間錯(cuò)誤，不利于增值稅的繳納和征收。為解決這一問題，應(yīng)按委托銷售發(fā)貨單上的發(fā)貨日期設(shè)置報(bào)警單。在銷售管理系統(tǒng)“業(yè)務(wù)”中的“委托代銷”下設(shè)置“委托代銷發(fā)貨單報(bào)警單”，并將其與“委托代銷商品”科目建立連接。報(bào)警單起始日期設(shè)為“委托代銷發(fā)貨單發(fā)貨日期”，報(bào)警日期設(shè)為“≥委托代銷發(fā)貨單發(fā)貨日期+180天”，由系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算日期?！拔写N發(fā)貨單報(bào)警單”如圖2：
(一)在發(fā)貨后180天內(nèi)收到代銷清單設(shè)置“委托代銷結(jié)算單報(bào)警單”后，如果在發(fā)貨后180天內(nèi)收到代銷清單，銷售管理人員按照代銷清單填制“委托代銷結(jié)算單”并生成銷售專用發(fā)票，傳至應(yīng)收款管理系統(tǒng)進(jìn)行制單，確認(rèn)收入及應(yīng)交增值稅，同時(shí)在存貨核算系統(tǒng)中結(jié)轉(zhuǎn)成本。做完上述業(yè)務(wù)處理后，該筆發(fā)貨單從“委托代銷發(fā)貨單報(bào)警單”中消失，且結(jié)轉(zhuǎn)成本后，該筆成本從“委托代銷商品”科目減少，在發(fā)貨日后180天系統(tǒng)不報(bào)警。
(二)發(fā)貨后第180天仍未收到代銷清單在發(fā)貨日后第180天，如果委托企業(yè)仍未收到代銷清單，系統(tǒng)自動(dòng)彈出“委托代銷結(jié)算單報(bào)警單”，警示已到“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”確認(rèn)日期，并自動(dòng)調(diào)出該筆尚未收到代銷清單的發(fā)貨單。根據(jù)該發(fā)貨單生成委托代銷結(jié)算單并生成銷售專用發(fā)票，在發(fā)票“備注”欄注明“代銷清單尚未收到，僅確認(rèn)應(yīng)交增值稅”。將其傳遞到應(yīng)收款系統(tǒng)，會(huì)計(jì)人員審核該發(fā)票后依據(jù)自動(dòng)轉(zhuǎn)賬模塊制單。確認(rèn)應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅，不確認(rèn)收入，也不結(jié)轉(zhuǎn)成本。做完該筆業(yè)務(wù)后，由于未結(jié)轉(zhuǎn)成本，“委托代銷商品”科目中的數(shù)額不變，為防止當(dāng)天重復(fù)結(jié)算，“委托代銷發(fā)貨單報(bào)警單”后專設(shè)一欄為“已確認(rèn)”欄。銷售人員根據(jù)報(bào)警單生成增值稅發(fā)票后，在此欄內(nèi)打“√”表示已確認(rèn)應(yīng)交增值稅。待收到代銷清單后，銷售人員將代銷清單與報(bào)警單內(nèi)容核對(duì)，得知已確認(rèn)應(yīng)交增值稅，根據(jù)代銷清單填制“委托代銷確認(rèn)單”，內(nèi)容與“委托代銷結(jié)算單”相同，指示表頭名稱不同，在備注欄注明“已確認(rèn)增值稅”，傳至應(yīng)收款系統(tǒng)，不再生成銷售專用發(fā)票。在應(yīng)收款系統(tǒng)中“制單處理”下“制單查詢”中增加“確認(rèn)單制單”，會(huì)計(jì)人員根據(jù)該確認(rèn)單確認(rèn)收入，生成憑證。同時(shí)在庫(kù)存管理系統(tǒng)審核出庫(kù)單，在存貨管理系統(tǒng)結(jié)轉(zhuǎn)成本。結(jié)轉(zhuǎn)完成本后，“委托代銷商品”科目中已結(jié)轉(zhuǎn)部分被確認(rèn)為“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，該筆成本從“委托代銷發(fā)貨單報(bào)警單”中消失，系統(tǒng)不再報(bào)警。
(三)發(fā)貨后180&內(nèi)收到部分商品代銷清單發(fā)貨后180天內(nèi)，受托方開出發(fā)貨單上部分商品的代銷清單，另一部分商品由于尚未銷售，未開出代銷清單。這種情況為前兩種情況的集合。ERP系統(tǒng)中根據(jù)開出的部分商品代銷清單填制“委托代銷結(jié)算單”并生成發(fā)票，在應(yīng)收款系統(tǒng)中確認(rèn)該部分商品的收入及應(yīng)交所得稅，并在存貨核算系統(tǒng)中結(jié)轉(zhuǎn)成本。結(jié)轉(zhuǎn)后，該部分商品從“委托代銷結(jié)算單報(bào)警單”中消失。而未收到代銷清單的那部分商品仍在報(bào)警單中，在報(bào)警日自動(dòng)彈出報(bào)警單，單據(jù)上對(duì)應(yīng)的該筆業(yè)務(wù)中“受托代銷商品”一欄數(shù)額即為還未被轉(zhuǎn)銷的委托代銷商品總額，銷售人員根據(jù)自動(dòng)調(diào)出的委托代銷發(fā)貨單填制委托代銷結(jié)算單，按報(bào)警單上的數(shù)額更改結(jié)算數(shù)量并生成銷售專用發(fā)票，在備注欄注明“代銷清單尚未收到，僅確認(rèn)應(yīng)交增值稅”，傳至應(yīng)收款管理系統(tǒng)生成憑證，同時(shí)在“已確認(rèn)”欄打“√”。待收到代銷清單后，參照情況(二)確認(rèn)收入及結(jié)轉(zhuǎn)成本。
(四)企業(yè)在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款該種情況下，按《暫行條例》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在收到貨款時(shí)確認(rèn)應(yīng)交增值稅。但按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不應(yīng)確認(rèn)收人及結(jié)轉(zhuǎn)成本。若收到貨款的時(shí)間為發(fā)貨后180天內(nèi)，則在收到貨款時(shí)調(diào)出該筆發(fā)貨單生成委托代銷結(jié)算單，審核后生成專用發(fā)票，在發(fā)票備注欄注明“代銷清單尚未收到，僅確認(rèn)應(yīng)交增值稅”，在應(yīng)收款系統(tǒng)中確認(rèn)應(yīng)交增值稅，不確認(rèn)收入，不結(jié)轉(zhuǎn)成本。收到代銷清單后參照情況(二)處理即可。若收到貨款的時(shí)間為發(fā)貨后180天以后，參照情況(二)和情況(三)進(jìn)行相應(yīng)業(yè)務(wù)處理。
