第一，會計過失與舞弊的區(qū)別。會計過失，是指行為人在會計記錄、計算、整理、列等會計事項中違反了客觀性、合法性和合理性的原則而發(fā)生的過失。但行為人沒有不良企圖。純屬工作疏失所致。而會計舞弊，則是指當(dāng)事人在進行經(jīng)濟活動或賬務(wù)處理時，為了竊取資財或其他目的，有意識地采取虛構(gòu)業(yè)務(wù)、涂改和偽造單據(jù)、賬冊及報表等弄虛作假而造成的違法犯罪行為。過失與舞弊的區(qū)別主要體現(xiàn)在性質(zhì)、目的、手段、后果等方面。過失是行為人在辦理業(yè)務(wù)時發(fā)生的―種會計過失，一般不承擔(dān)法律責(zé)任；而舞弊是行為人有意識、有預(yù)謀的一種犯法行為，要承擔(dān)法律責(zé)任。過失的行為人無不良企圖，是非故意造成過失；而舞弊則是行為人以獲得經(jīng)濟上或其他方面的利益，是故意造成的“會計過失”。過失是行為人采用的正常方法，在處理業(yè)務(wù)中發(fā)生的差錯；而舞弊是行為人采用非法手段處理業(yè)務(wù)的一種非法活動：如虛構(gòu)業(yè)務(wù)、偽造票據(jù)、涂改記錄、更換賬頁、粉飾報表等。過失的表現(xiàn)比較明顯，易于被發(fā)現(xiàn)和糾正，一般不會給國家財產(chǎn)造成重大損失；而舞弊的表現(xiàn)比較隱蔽、往往被一些假象所掩蓋，不易被發(fā)現(xiàn)和糾正，會使國家財產(chǎn)受重大損失。因此。衡量過失與舞弊的主要標(biāo)準(zhǔn)是：國家(集體)財產(chǎn)是否受到損失；是否利用職權(quán)謀取私利；是否掩蓋真相欺騙他人。在實際工作中，判斷過失與舞弊必須有充分的證據(jù)。
第二，會計過失產(chǎn)生的原因及主要形態(tài)。一是會計過失的產(chǎn)生的原因：會計人員素質(zhì)；內(nèi)部控制制度不健全或執(zhí)行不嚴(yán)格；采用法律或會計準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章所不允許的會計政策。按照我國會計制度規(guī)定，為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款費用，在固定資產(chǎn)尚未交付使用前發(fā)生的，應(yīng)予資本化，計入所購建固定資產(chǎn)的成本。在固定資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的。計入當(dāng)期損益。二是會計過失的主要形態(tài)：會計資料中的計算和抄寫錯誤，會計業(yè)務(wù)的處理是一項技術(shù)性很強的工作，會計人員必須掌握確認、計量、制證、記賬編表等專門技術(shù)，才能正確操作，否則就會發(fā)生違背操作技術(shù)、操作規(guī)范和程序的錯誤；對事實的疏忽和誤解，由于會計人員工作不認真，造成疏忽性錯誤，或?qū)σ寻l(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)不予重視，造成漏賬錯誤；會計政策的誤用，會計工作是一項政策性很強的工作，如果會計人員對會計政策不熟悉，就難免會發(fā)生會計政策誤用的現(xiàn)象。
第三，會計過失防范體系的建立。一是貨幣資金過失的查找途徑和方法。現(xiàn)金收支與管理方面易出現(xiàn)的過失錯誤主要有現(xiàn)金管理制度不健全，錢賬不分；現(xiàn)金收付手續(xù)不健全，會計人員把關(guān)不嚴(yán)，致使不應(yīng)報銷的支付項目或內(nèi)容不全的原始憑證報銷入賬；收支現(xiàn)金不及時入賬，造成庫存現(xiàn)金盈虧；賬務(wù)處理有錯誤，造成賬賬不符，賬證不符，賬實不符。銀行存款收支與管理方面的過失錯誤表現(xiàn)在以下幾方面：分工不細，未將本來不相容的職務(wù)分離；缺乏憑證審核制度，對于銀行存款的收付款憑證，包括原始憑證和記賬憑證，都必須經(jīng)過審核、批準(zhǔn)和復(fù)核或承付，才能辦理收付款業(yè)務(wù)；缺乏銀行存款的賬目核對；銀行提現(xiàn)管理不嚴(yán)，很多單位從銀行存款中提取現(xiàn)金的用途填寫不詳，從而給非法提現(xiàn)以可乘之機。二是存貨過失的查找途徑和方法。未按合理程序制訂購銷合同；催貨不及時；驗收入庫手續(xù)不健全；支付貨款缺乏合理程序和有效控制；會計部門應(yīng)根據(jù)保管部門或其他有關(guān)部門填制的貨物驗收單和人庫單及有關(guān)規(guī)定，審核銷貨單位的有關(guān)憑證是否符合付款條件，然后決定承付還是拒付貨款或是部分承付、部分拒付；存貨發(fā)出時選用的計價方法不合理，不適當(dāng)；存貨出庫手續(xù)不健全等。三是固定資產(chǎn)過失的查找途徑和方法。固定資產(chǎn)管理制度不健全包括固定資產(chǎn)的購建、報廢審批手續(xù)不嚴(yán)格；固定資產(chǎn)的驗收、登記不完善；沒有建立固定資產(chǎn)清查盤點制度；沒有完善的固定資產(chǎn)內(nèi)部轉(zhuǎn)移制度；固定資產(chǎn)的賬、卡不全，或雖齊全但缺乏必要的相互制約制度。固定資產(chǎn)的原值計算不正確；固定資產(chǎn)折舊核算不正確；固定資產(chǎn)清理報廢處理不當(dāng)?shù)?。四是成本、費用過失的查找途徑和方法。成本的開支范圍不明確，沒有正確分清該計入成本的費用和不該計入成本的費用。沒有正確劃分應(yīng)計入產(chǎn)品成本費用和應(yīng)計入的期間費用。材料的計價標(biāo)準(zhǔn)和方法不一致，影響材料耗用成本計算的結(jié)果。接計劃成本核算的企業(yè)，材料的計劃成本與實際成本差異計算不正確，結(jié)轉(zhuǎn)不合理，影響產(chǎn)品成本計算的正確性。工時記錄不正確，以致生產(chǎn)產(chǎn)品的人工工資分配不合理，影響產(chǎn)品成本的正確計算。間接費用分配標(biāo)準(zhǔn)不合理，未按產(chǎn)品收益程度分配。五是營業(yè)收入過失的查找途徑和方法。營業(yè)收入入賬時間不正確。對于這類問題，查找人員首先應(yīng)審閱“營業(yè)收入”明細賬摘要記錄，調(diào)閱有關(guān)原始憑證和記賬憑證，以此判斷其入賬時間是否正確；營業(yè)收入的入賬金額不正確，應(yīng)審閱“營業(yè)收入”明細賬記錄，并調(diào)閱有關(guān)會計憑證，檢查其賬戶對應(yīng)關(guān)系是否正確，同時核對其原始憑證，看賬賬是否相符。有些企業(yè)混淆了各種收入的界限，將正常的收入作為其他收入處理，影響了有關(guān)指標(biāo)的真實性，對這種情況，可通過查閱會計憑證發(fā)現(xiàn)線索，看賬證是否相符；對銷貨退回的處理不正確，對這種情況，應(yīng)從查閱“銀行存款”日記賬人手，審查對方科目、摘要內(nèi)容，必要時審查有關(guān)原始憑證和記賬，看證賬是否相符，同時應(yīng)查閱“庫存商品”明細賬中有關(guān)紅字發(fā)出數(shù)量記錄，還應(yīng)注意銷貨退回時是否退了增值稅，賬務(wù)處理是否正確等情況。
責(zé)任會計在出版企業(yè)中的應(yīng)用
管永禮
第一，出版企業(yè)建立責(zé)任會計制度的必要性和可行性。為了有效地控制、管理龐大的出版企業(yè)組織，必須從管理模式上改革。而責(zé)任會計正好適應(yīng)了出版企業(yè)內(nèi)部管理的這種需要，將企業(yè)利潤指標(biāo)與會計的職能方法有機結(jié)合起來，通過劃分責(zé)任中心，將企業(yè)經(jīng)營的總體目標(biāo)進行分解，按責(zé)任歸屬落實到內(nèi)部各責(zé)任中心，并按確定的責(zé)任指標(biāo)進行事前、事中控制和事后分析、考核，開展人本管理，做到經(jīng)濟責(zé)任、經(jīng)濟權(quán)利、經(jīng)濟效益、經(jīng)濟利益相結(jié)合，充分調(diào)動各責(zé)任中心的能動性和創(chuàng)造性，有效地控制出版企業(yè)的資金占用和成本費用耗費，改善企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。由此可見，建立和實施責(zé)任會計是現(xiàn)代出版企業(yè)發(fā)展的必然要求。出版企業(yè)經(jīng)營活動的業(yè)務(wù)流程，可以劃分為編輯、出版、印刷和發(fā)行四個階段，編輯階段又包括策劃選題、組稿、審稿、編輯加工和發(fā)稿，出版階段也就是圖文制作階段，包括封面及正文設(shè)計、發(fā)排、三校核紅、出片打樣、付印。印刷階段大多數(shù)出版企業(yè)委托有資質(zhì)的印刷廠印刷，而發(fā)行階段有多種渠道：委托新華書店、自己成立圖書銷售公司銷售、作者包銷、圖書策劃人自己負責(zé)銷售等。一種圖書從策劃選題，經(jīng)過編輯加工、出版、印刷、到最后銷售，在會計核算中常常涉及到一個概念，即“圖書策劃入”，其負責(zé)該種圖書經(jīng)營的全過程，而每種圖書的經(jīng)營又象是一個“小工廠”，它的原材料(選題)來 源，生產(chǎn)(編輯、出版、印刷)方式、銷售(發(fā)行)渠道都各不相同，圖書策劃人熟悉其策劃的圖書經(jīng)營全過程，所以按“圖書策劃人”設(shè)立責(zé)任中心是科學(xué)的、可行的。
第二，出版企業(yè)責(zé)任會計體系設(shè)計的思路。首先，設(shè)立以貢獻毛益為考核目標(biāo)的利潤中心。出版企業(yè)經(jīng)營活動的特點，決定了更適合建立和推行責(zé)任會計制度，筆者認為出版企業(yè)按“圖書策劃人”或者按編輯室(部)設(shè)立利潤中心是可行的，利潤中心的責(zé)任目標(biāo)就是利潤，把利潤中心的貢獻毛益作為考核目標(biāo)更為合適出版企業(yè)，有利于調(diào)動出版企業(yè)內(nèi)部各“小工廠”的積極性。其次，制定企業(yè)利潤總指標(biāo)，分解利潤總指標(biāo)。出版企業(yè)應(yīng)該明確利潤指標(biāo)，然后以定量的方式將企業(yè)的整體利潤指標(biāo)具體地分解到各利潤中心(圖書策劃人)，使之明確各自為利潤指標(biāo)的完成應(yīng)做出何種程度的貢獻。再次，會計核算實行單軌制核算。通過設(shè)置一套賬簿同時進行責(zé)任會計核算和財務(wù)會計核算，可以根據(jù)管理會計原理和本企業(yè)責(zé)任會計核算的要求，建立相應(yīng)的業(yè)務(wù)手續(xù)制度和會計核算程序制度。最后，原始憑證與會計科目的設(shè)置。原始憑證是會計核算最根本的依據(jù)，所有應(yīng)該歸屬各利潤中心(圖書策劃人或編輯室)的收入和支出，都應(yīng)在填制原始憑證時登記清楚、計算準(zhǔn)確；原始憑證的格式、原始憑證傳遞程序、原始憑證傳遞時間等。按統(tǒng)一的財務(wù)會計制度反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的同時，也根據(jù)內(nèi)部管理的需要，反映各利潤中心(圖書策劃人)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。會計科目設(shè)置的是否科學(xué)、是否明細直接影響著對利潤中心考核需要的數(shù)據(jù)，會計科目的設(shè)置是做好內(nèi)部考核工作的一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)。此外，還有利潤中心(圖書策劃人)業(yè)績報告。利潤中心的業(yè)績考核是通過編制利潤中心的業(yè)績報告來完成，業(yè)績報告就象財務(wù)會計的財務(wù)報表，是責(zé)任會計的最終成果，各出版企業(yè)可以根據(jù)自身內(nèi)部管理的需要設(shè)計和編制。業(yè)績報告的數(shù)據(jù)是根據(jù)會計科目余額分析計算取得的，若想改進或調(diào)整業(yè)績報告的數(shù)據(jù)，就必須重新設(shè)置會計科目，進而改進或調(diào)整原始憑證。
第三，出版企業(yè)設(shè)立責(zé)任會計制度應(yīng)注意的問題及對策。一是管理當(dāng)局的重視和支持是設(shè)立責(zé)任會計是否成功的關(guān)鍵。出版企業(yè)的高級管理者大多不是會計學(xué)專家，但目前，出版企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)仍習(xí)慣于利用經(jīng)驗和主觀判斷來管理生產(chǎn)經(jīng)營活動，對應(yīng)用責(zé)任會計在強化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益方面的作用，缺乏足夠的了解和重視。二是出版企業(yè)改制步伐相對滯后。我國出版企業(yè)改制是―個必然，但許多出版企業(yè)作為事業(yè)單位形成的弊端尚未根本消除，嚴(yán)重地困擾著責(zé)任會計的應(yīng)用。其突出表現(xiàn)為：由于目前企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系尚未完全明晰政企不分狀況尚存，企業(yè)重大決策仍需上級部門決定，企業(yè)建立責(zé)任會計制度所應(yīng)擁有的決策自主權(quán)還沒有得到完全落實；許多出版企業(yè)還存在分配上的平均主義。筆者建議，由于出版企業(yè)剛剛轉(zhuǎn)制。管理水平高低不一，可設(shè)立利潤中心考核業(yè)績，但必須注重實效，不能生搬硬套，搞一個模式。三是利潤中心的業(yè)績考核必須與企業(yè)內(nèi)部獎懲緊密結(jié)合。責(zé)任會計是一種企業(yè)內(nèi)部管理形式。企業(yè)實施責(zé)任會計的最終目的，是通過它來促使責(zé)任中心盡最大努力完成各自的任務(wù)，從而保證企業(yè)整體目標(biāo)的實現(xiàn)。四是努力提高會計人員的素質(zhì)。會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德是建立利潤中心的一個重要因素。單軌制核算體系強調(diào)責(zé)任會計和財務(wù)會計的全面結(jié)合，在統(tǒng)一的財務(wù)會計科目的基礎(chǔ)上，增設(shè)一些內(nèi)部會計科目，通過兩塊牌子，一套人馬，核算采用一套賬表，以滿足責(zé)任會計核算的需要。
