一、環(huán)境成本核算動因
(一)環(huán)境成本核算是企業(yè)環(huán)境管理的需要隨著社會經濟發(fā)展，企業(yè)環(huán)境活動增多，政府和社會公眾對環(huán)境質量的要求日益提高，政府環(huán)境立法對企業(yè)的約束力也越來越強。由于環(huán)境資源日益稀缺，其價值及消耗成本必然上升，從對企業(yè)自身盈利目標的影響來看，環(huán)境問題使企業(yè)成本增加，企業(yè)要為現(xiàn)期環(huán)境活動承擔的責任更重，環(huán)境風險及環(huán)境成本的發(fā)生對財務的影響也必將增強。為此，需要實施科學環(huán)境管理，加強環(huán)境成本控制。
環(huán)境成本管理必須建立在掌握全面、可靠的環(huán)境成本信息基礎上。將相關的環(huán)境成本信息納入到企業(yè)會計信息系統(tǒng)，有助于企業(yè)從相關經濟指標中全面了解其環(huán)境成本與績效。分析環(huán)境成本中哪些是不良環(huán)境行為導致的，哪些是生產經營中低效使用資源、排污排廢等導致的，哪些是必要的、合理的支出，從而促進企業(yè)完善環(huán)境管理，挖掘內部潛力，有效利用環(huán)境資源，合理控制環(huán)境成本，降低環(huán)境資源利用成本，提高應對未來環(huán)境風險能力，獲得綠色比較優(yōu)勢和收益，實現(xiàn)持續(xù)發(fā)展。
(二)環(huán)境成本核算滿足相關利益者經濟決策的需要環(huán)境成本核算是以社會環(huán)境資源的保護和耗費為中心展開的?；诶嫦嚓P者的視角，不僅企業(yè)管理者進行環(huán)境管理需要環(huán)境成本的信息，外部會計信息使用者決策也需要環(huán)境成本信息。隨著環(huán)境問題對企業(yè)影響的不斷增強，越來越多的企業(yè)利益相關者更期望其具有良好的環(huán)境意識并主動承擔環(huán)境責任，合理管理環(huán)境支出。在環(huán)保需求提高的經濟社會，利益相關者迫切需要企業(yè)將環(huán)境成本納入會計核算體系，加以確認、計量、記錄、報告及分析，提供利益相關者決策需要的相關環(huán)境成本信息，以便采取有效的措施保護自身利益。
(三)環(huán)境成本核算為綠色GDP的推行奠定基礎我國國家環(huán)?？偩趾蛧医y(tǒng)計局自2004年啟動“全國試點省市綠色國民經濟核算和環(huán)境污染經濟損失評估調查”項目，完成了“綠色GDP”項目中的一部分一環(huán)境污染損失調查的工作。從調查結果看，綠色GDP核算”存在很多技術上的困難，“環(huán)境損失”、“資源損失”等資料搜集、統(tǒng)計難度大。綠色GDP核算難以實現(xiàn)的重要原因是缺少基礎數(shù)據(jù)支持。所以為促進綠色GDP的實施，應當在企業(yè)實行綠色會計，將環(huán)境成本核算納入會計信息系統(tǒng)中。
二、環(huán)境成本核算賬戶設計
(一)資本性支出賬戶“環(huán)境支出――資本性支出”賬戶，用來核算企業(yè)長期環(huán)境資產及長期環(huán)境待攤費用支出。按照會計核算的一般確認原則，企業(yè)發(fā)生的支出應當區(qū)分資本支出和收益支出。資本化環(huán)境支出最終應確認為環(huán)境資產(包括環(huán)境固定資產、環(huán)境無形資產)和長期環(huán)境待攤費用。所以，還需要在“環(huán)境支出――資本性支出”賬戶下設計固定資產、無形資產和長期待攤費用三個明細賬戶。該賬戶借方登記為購建長期環(huán)境資產及長期待攤費用所發(fā)生的成本，貸方登記結轉的達到預定用途的環(huán)境長期資產成本以及月末轉入“長期待攤費用”賬戶的金額，該賬戶借方累計發(fā)生額反映一定時期企業(yè)長期環(huán)境資產投資總額及長期環(huán)境待攤費用金額。期末借方余額反映企業(yè)正在進行的長期環(huán)境資產項目的支出。企業(yè)發(fā)生的環(huán)境支出滿足資本化條件的，借記“環(huán)境支出――資本性支出(固定資產、無形資產或長期待攤費用)”，貸記“銀行存款”、“應付職工薪酬”、“原材料”等。滿足資本化條件的環(huán)境成本，用于長期環(huán)境資產，環(huán)境資產達到預定用途形成環(huán)境固定資產、無形資產，分別借記“環(huán)境資產――固定資產”、“環(huán)境資產――無形資產”，貸記“環(huán)境支出――資本性支出(固定資產)”、“環(huán)境支出――資本性支出(無形資產)”；發(fā)生的待攤期在一年以上的環(huán)境費用支出，借記“長期待攤費用”，貸記“環(huán)境支出――資本性支出(長期待攤費用)”。
(二)成本性支出賬戶“環(huán)境支出――產品成本性支出”賬戶核算企業(yè)在生產產品過程中發(fā)生的應當由產品生產成本負擔的環(huán)境成本。該賬戶借方登記發(fā)生產品成本負擔的環(huán)境支出，貸方登記轉入產品生產成本的金額。該賬戶的借方累計發(fā)生額反映應由產品負擔的環(huán)境成本總額。計入產品成本的環(huán)境成本，關鍵是“環(huán)境支出――產品成本性支出”賬戶歸集的環(huán)境成本結轉到“生成成本”賬戶時間的確定，如定期月末結轉，結轉后一般沒有余額。
(三)費用性支出賬戶“環(huán)境支出――費用性支出”賬戶，用來核算企業(yè)除環(huán)保固定資產、無形資產、長期待攤費用、產品環(huán)境成本之外所發(fā)生不符合資本化條件的環(huán)境支出。該類環(huán)境成本項目不滿足資本化條件，原則上發(fā)生時應直接計人當期損益。因此，環(huán)境費用性支出發(fā)生時，先在“環(huán)境支出――費用性支出”賬戶借方歸集，月末再轉入“環(huán)境費用”賬戶，計入當期期間費用。該賬戶借方累計發(fā)生額反應企業(yè)環(huán)境費用性累計支出，期末結轉后該賬戶沒有余額。
(四)損失性支出賬戶“環(huán)境支出――損失性支出”賬戶，用來核算企業(yè)在生產經營或其他事項對環(huán)境活動的影響而發(fā)生的各種損失，如因環(huán)境污染而發(fā)生的罰款與賠付、停工與停產損失等。該賬戶的借方登記各項環(huán)境損失性支出，貸方登記月末轉入“營業(yè)外支出”賬戶的金額。該賬戶借方累計發(fā)生額反映一定時期企業(yè)不良環(huán)境行為給企業(yè)帶來的損失支出，期末一般沒有余額。
