企業(yè)對會計要素的確認(rèn)、計量和報告應(yīng)使用完全成本法，但變動成本法在企業(yè)的短期經(jīng)營決策、成本控制和業(yè)績考核中發(fā)揮著重要的作用。筆者擬通過一個案例總結(jié)變動成本法和完全成本法對分期利潤影響的變化規(guī)律，并做進(jìn)一步分析思考。
[例]海威公司2007年和2008年的有關(guān)會計資料如表1、表2：
一、成本核算方法對分期利潤的影響
通過分析海威公司案例兩種方法的計算過程，可以得出：完全成本法計算的利潤一變動成本法計算的利潤=完全成本法期末存貨吸收固定制造費用－完全成本法期初存貨釋放固定制造費用(因其他項目含義和內(nèi)容相同，相減可抵消)。
假設(shè)：P1：完全成本法下計算的利潤；P0：變動成本法下計算的利潤；F1：期末存貨吸收的固定制造費用；F0：期初存貨釋放的固定制造費用。則：Pi-P0=F1-F0。
從上面公式可以看出：兩種成本計算方法對分期利潤的影響，其根本原因不能籠統(tǒng)的歸結(jié)為是由于對固定制造費用的處理方式造成，而是由于兩種方法下，計人當(dāng)期損益的固定制造費用水平不同。因為如果F1=F0，即期末存貨吸收的固定制造費用=期初存貨釋放的固定制造費用，不管采用哪種方法，利潤的計算結(jié)果都一樣。
可總結(jié)出四條規(guī)律：
(1)規(guī)律一 P1-P0=F1-F0
當(dāng)F1=F0時，P1=P0
當(dāng)F1>F0時，P1>P0
當(dāng)F1 (2)規(guī)律二 Pr-P0=F1-F0=完全成本法下計算期末存貨的單位固定制造費用×期末存貨量－完全成本法下計算期初存貨的單位固定制造費用×期初存貨量
期末存貨量為零，期初存貨量也為零時，則：P1=P0
期末存貨量不為零，而期初存貨量為零時，則：P1>P0
期末存貨量為零，而期初存貨量不為零時，則：P1 (3)規(guī)律三如果期末存貨量和期初存貨量均不為零，但期初和期末存貨單位產(chǎn)品中所含的固定制造費用相等時，則：
P1-P0=單位固定制造費用×(期末存貨量－期初存貨量)
又因為：期末存貨量=期初存貨量+本期生產(chǎn)量－本期銷售量所以：P1-P0=單位固定性制造費用×(本期生產(chǎn)量－本期銷售量)
期末存貨量等于期初存貨量時，即產(chǎn)銷平衡，則P1=P0
期末存貨量大于期初存貨量時，即產(chǎn)大于銷，則P1>P0
期末存貨量小于期初存貨量時，即產(chǎn)小于銷，則P1 (4)規(guī)律四如果期末存貨量和期初存貨量均不為零，而且期末和期初存貨單位產(chǎn)品中所含的固定制造費用也不相等，則盡管兩種成本計算方法對分期利潤的影響沒有明確的規(guī)律，但在日常的成本計算和成本管理中，仍可利用上述等式對完全成本計算和變動成本計算配合使用。
二、成本核算方法對分期利潤的影響思考
從海威公司的案例還發(fā)現(xiàn)：盡管該公司的銷售額從2007年的30萬元提高到2008年的45萬元，但是在完全成本法下，其損益卻從2007年的5.5萬元降到2008年的3.5萬元。銷售及管理費用并沒有發(fā)生變化，利潤卻發(fā)生下降。通過采用變動成本法計算編制損益表，可以發(fā)現(xiàn)，完全成本法下，2007年的一部分固定制造費用(6萬元)以期末存貨的形式轉(zhuǎn)移到2008年并由2008年完全負(fù)擔(dān)(因為2008年不存在期末存貨)，致使在傳統(tǒng)利潤計算過程中，2007年的一部分費用由2008年負(fù)擔(dān)，而2008年的一部分利潤被轉(zhuǎn)移到2007年，掩蓋并扭曲了兩個年度的真實經(jīng)營業(yè)績。即該公司2007年的畸高利潤并不是通過真實的銷售實現(xiàn)的，而是僅僅通過增加產(chǎn)量實現(xiàn)利潤的虛長。因為產(chǎn)品成本中固定成本隨著產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)到下一個年度，從而“減少”了本年的費用，“提高”了本年的利潤。
在完全成本計算方法下，一方面可能會促使部分企業(yè)為了完成當(dāng)年的利潤目標(biāo)，不顧市場盲目生產(chǎn)，造成產(chǎn)品的大量積壓和人力物力的浪費；另一方面，某些上市公司為了迎合證券市場的監(jiān)管，可能會采取調(diào)整不同年度的產(chǎn)銷量、通過操縱真實經(jīng)營活動的辦法進(jìn)行盈余管理，規(guī)避“三年暫停、四年終止”的退市條件。
