《企業(yè)會計準則2006》、《企業(yè)會計準則2006――應用指南》及《企業(yè)會計準則講解》均未對接受捐贈資產會計處理做出明確具體的規(guī)定。只在營業(yè)外收入的概念解釋中提到了捐贈利得屬于營業(yè)外收入，除此無專門解釋和案例指導。筆者遵循新會計準則對受贈業(yè)務作出探索性分析，并對該業(yè)務的處理提出具體操作意見。
一、受贈業(yè)務政策及會計處理
(一)相關政策根據相關政策規(guī)定，自2003年1月1日起企業(yè)接受貨幣性資產需并人當期應納稅所得額，并依法繳納企業(yè)所得稅；企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產，需按接受捐贈時資產入賬價值確認捐贈收入，并入當期應納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得捐贈收入金額較大的，并入一個納稅年度繳納確有困難，經主管稅務機關審核確認，可以在不超過5年的期間內均勻計入各年度的應納稅所得額。企業(yè)按稅法確定的接受捐贈資產入賬價值在扣除應交納的所得稅后計入資本公積。即對接受捐贈的資產不確認收入，不計入企業(yè)接受捐贈當期利潤總額。同時企業(yè)接受捐贈資產按稅法確定的入賬價值，應通過“待轉資產價值”科目核算。
(二)會計處理方法 企業(yè)取得捐贈資產按稅法規(guī)定確定的入賬價值通過“待轉資產價值”科目核算，并在其下設置“接受捐贈貨幣性資產價值”、“接受捐贈非貨幣性資產價值”明細科目。
企業(yè)取得貨幣捐贈時，按實際收到的金額借記“銀行存款”、“庫存現金”等科目，貸記“待轉資產價值――接受捐贈貨幣性資產價值”科目。企業(yè)取得非貨幣性資產捐贈時，按會計制度規(guī)定確定入賬價值，借記“固定資產”、“無形資產”、“庫存商品”等科目，一般納稅人涉及可抵扣的增值稅進項稅借記“應交稅金――應交增值稅(進項稅額)”；受贈資產按稅法規(guī)定確定的入賬價值，貸記“待轉資產價值――接受捐贈非貨幣性資產價值”科目；按企業(yè)因捐贈資產支付或應付的金額，貸記“銀行存款”等科目。期末，如接受捐贈資產按稅法規(guī)定入賬價值計人當期應納稅所得額，借記“待轉資產價值”相應明細科目；按稅法規(guī)定入賬價值和當期所得稅稅率計算應繳所得稅(要抵減當期虧損和可在稅前扣除的以前年度虧損)，貸記“應交稅金――應交所得稅”，按其差額貸記“資本公積”。如果企業(yè)接受捐贈非貨幣性資產金額較大(一般是受贈資產價值占當期應納稅所得額50％以上)，經主管稅務機關批準可以在不超過5年的期間內分期平均計入各年應納稅所得額。
二、受贈業(yè)務會計處理原則
(一)接受捐贈本質是利得，應計入當期利潤我國會計準則將利得分為兩種：一種是直接計人當期利潤的利得。該利得是指應當計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本無關利得，主要包括非流動資產處置利得、非貨幣性資產交換利得、債務重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等，計人“營業(yè)外收入”科目。一種是直接計入所有者權益的利得，該利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益流入。企業(yè)接受捐贈屬于非日?；顒樱c所有者投入資本無關，符合利得概念。將接受捐贈作為利得計人當期利潤，符合該項業(yè)務的本質，是實質重于形式的體現。
(二)簡化會計處理，實現會計處理與稅法處理統(tǒng)一一般而言接受捐贈發(fā)生概率小，且金額不會太大，對會計信息使用者的影響也較小，可以根據重要性原則適當簡化核算。新準則規(guī)定接受捐贈業(yè)務記人“營業(yè)外收入”科目，改變了原來接受捐贈資產不確認收入、不計人當期利潤的做法，與稅法要求基本一致。期末“營業(yè)外收入”結轉到“本年利潤”計征所得稅，無需專門進行納稅調整，簡化了核算過程，是重要性原則的體現，也增加了財務列表資料的可理解性。
(三)與國際會計準則趨同
國際上對捐贈資產的處理有資本法和收益法兩種。資本法下，捐贈方以稅后資產捐贈，受贈方接受捐贈的資產確認為企業(yè)的資本，記入資本公積，在資產負債表中揭示；收益法下，捐贈方以稅前資產捐贈，受贈方接受的捐贈資產作為某一時期的收益，記入營業(yè)外收入，在損益表中揭示。多數發(fā)達國家傾向于采用收益法。
目前，我國逐步構建中國企業(yè)會計準則體系，該體系最顯著的特點是既適應中國市場經濟發(fā)展的現實需要，又實現與國際財務報告的實質趨同。在新準則中將受贈所得作為營業(yè)外收入處理，實質上是將受贈所得作為收益處理，符合國際會計準則處理方法的表述。
三、受贈業(yè)務會計處理方法
(一)基本受贈業(yè)務會計處理企業(yè)取得捐贈時，確定該資產的人賬價值，借記“固定資產”等資產科目，貸記“營業(yè)外收入”科目，企業(yè)因接受捐贈而支付有關費用貸記“銀行存款”等科目。
[例1]2007年2月1日光華公司接受A公司捐贈現金1萬元及原材料一批，A公司開出增值稅發(fā)票，材料發(fā)票價5萬元，增值稅8500元，光華公司同時支付原材料運費100元。當月車間生產產品領用該批材料。光華公司接受捐贈時賬務處理如下：
借：現金 10000
原材料 50100
應交稅金――應交增值稅(進項稅)8500
貸：營業(yè)外收入 68500
銀行存款 100
車間領用材料時賬務處理如下：
借：生產成本 50100
貸：原材料 50100
接受捐贈資產記入“營業(yè)外收入”后，期末直接計入利潤總額的計算，隨后按照所得稅法的規(guī)定計算出當期應納稅所得額，賬務處理操作簡單無需對受贈資產單獨進行納稅調整。
[例2]2009年1月10日，光華公司接受B公司捐贈一臺設備，發(fā)票價為50萬元，增值稅為8.5萬元，以存款支付安裝調試費1000元。假設設備無凈殘值，預計可使用年限為4年。2009年5月25日出售該設備，出售收入為30萬元。
光華公司接受捐贈時賬務處理如下：
借：在建工程 500000
應交稅金――應交增值稅(進項稅)85000
貸：營業(yè)外收入 585000
借：在建工程 1000
貸：銀行存款 1000
借：固定資產 501000
貸：在建工程 501000
2009年2月計提折舊賬務處理如下：
借：制造費用(501000÷48) 10437.5
貸：累計折舊 10437.5
2009年5月25日出售時賬務處理如下：
借：固定資產清理 459250
累計折舊 41750
貸：固定資產 501000
借：銀行存款 351000
貸：固定資產清理 300000
應交稅金――應交增值稅(銷項稅) 51000
借：固定資產清 159250
貸：營業(yè)外收 159250
(二)特殊受贈業(yè)務會計處理 如果接受捐贈資產金額較大，則于5年內平均計入各期損益。將稅務機關核準緩交的所得稅計入“遞延所得稅負債”，既能簡化核算又能清晰反映捐贈業(yè)務導致的收益增加和所得稅費用增加。
[例3]企業(yè)接受設備捐贈，公允價值500萬元，企業(yè)同時支付安裝調試等費用5萬元，主管稅務機關同意在5年內分期記入應納稅所得額。
企業(yè)接受捐贈時賬務處理如下：
借：固定資產 5050000
貸：營業(yè)外收入 5000000
銀行存款 50000
若當年應納稅所得額為600萬元(含以上受贈收益)，所得稅率25％，賬務處理如下：
借：所得稅費用(6000000×25％) 1500000
貸：應交稅金――應交所得稅 500000
遞延所得稅負債(5000000÷5×4×25％) 1000000
借：應交稅金――應交所得稅 500000
貸：銀行存款 500000
以后年度繳納時賬務處理如下：
借：遞延所得稅負債 250000
貸：應交稅金――應交所得稅 250000
