《企業(yè)會計準(zhǔn)則2006第2號――長期股權(quán)投資》規(guī)定：“長期股權(quán)投資采用成本法核算時，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤。確認(rèn)為當(dāng)期投資收益?！背杀痉ㄒ话悴粚﹂L期股權(quán)投資賬面價值進行調(diào)整。成本法下，被投資企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，但投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額。所獲得的現(xiàn)金股利或利潤超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回，沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。
一、正確的會計處理程序
成本法下現(xiàn)金股利或利潤的會計核算應(yīng)按照投資當(dāng)年獲得現(xiàn)金股利或利潤、投資次年獲得現(xiàn)金股利或利潤與投資以后年度獲得現(xiàn)金股利或利潤分別進行處理。
(1)投資企業(yè)投資當(dāng)年獲得的現(xiàn)金股利或利潤，通常屬于上一年度被投資單位實現(xiàn)凈利潤的分配額，這部分現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)作為初始投資成本的收回，沖減股權(quán)投資賬面價值。
(2)若投資企業(yè)在年中進行投資，應(yīng)當(dāng)區(qū)分投資前和投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤，并根據(jù)投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤，計算應(yīng)沖減的投資成本及應(yīng)享有的投資收益。
(3)投資次年以后年度獲得的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)按照投資后累積獲得的現(xiàn)金股利或利潤減去投資后累積享有的收益份額，再減去投資后累積已沖減初始投資成本確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)沖減的初始投資成本，并確認(rèn)當(dāng)期投資收益。
二、存在問題的會計處理程序
投資次年以后年度獲得的現(xiàn)金股利或利潤的核算原則也可以根據(jù)投資當(dāng)年或投資次年獲得現(xiàn)金股利或利潤的原則概括。根據(jù)公式“應(yīng)沖減初始投資成本=投資后累積獲得的現(xiàn)金股利或利潤一投資后累積享有的收益份額一投資后累積已沖減初始投資成本”，若A公司投資當(dāng)年獲得現(xiàn)金股利或利潤，投資后累積享有的收益份額為O，投資后已沖減初始投資成本為0，則投資當(dāng)年應(yīng)沖減的初始投資成本等于投資當(dāng)年獲得的現(xiàn)金股利或利潤；若A公司投資次年獲得現(xiàn)金股利或利潤，則投資后累積享有的收益份額為投資當(dāng)日至年末B公司累積實現(xiàn)的凈利潤乘以A公司對B公司投資的股權(quán)比例，且投資后應(yīng)沖減的初始投資成本等于投資后獲得的現(xiàn)金股利，減去投資當(dāng)日至年末B公司累積實現(xiàn)凈利潤中A公司應(yīng)享有的份額。
因此，投資公司投資當(dāng)年、投資次年及投資以后年度獲得現(xiàn)金股利或利潤時，會計核算的程序均為，先計算當(dāng)期應(yīng)收股利，然后根據(jù)公式計算當(dāng)期應(yīng)沖減或轉(zhuǎn)回的長期股權(quán)投資，最后計算本期應(yīng)確認(rèn)的投資收益。在實際計算過程中會出現(xiàn)這樣的計算方法，先計算應(yīng)收股利，然后用上年應(yīng)享有的凈利潤乘以股權(quán)比例得出投資收益的金額，差額確認(rèn)為長期股權(quán)投資。這樣的計算程序是錯誤的。
三、現(xiàn)金股利或利潤會計核算比較
[例]A公司于2006年1月1日購入B公司股票20萬股，占B公司普通股股份的1％，B公司股票在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量，A公司對B公司股票采用成本法核算，B公司每年現(xiàn)金股利及利潤分配情況如表1。
(1)2006年4月A公司獲得現(xiàn)金股利。
正確處理：2006年4月B公司分派的現(xiàn)金股利是對2005年凈利潤的分配，A公司應(yīng)獲得現(xiàn)金股利為4萬元(400×1％)。由于A公司于2006年1月1日購入B公司的股票，因此A公司2006年獲得的現(xiàn)金股利應(yīng)沖減長期股權(quán)投資的成本。
借：應(yīng)收股利40000
貸：長期股權(quán)投資――B(成本)40000
錯誤處理：由于當(dāng)期不涉及投資收益的核算，錯誤處理結(jié)果與正確處理結(jié)果一致。
(2)2007年4月A公司獲得現(xiàn)金股利
正確處理：2007年4月B公司分派的現(xiàn)金股利是對2006年凈利潤的分配，A公司應(yīng)獲得現(xiàn)金股利為4萬元(400×1％)。A公司投資后累積獲得的現(xiàn)金股利為2006年4萬元股利與2007年4萬元股利之和，共8萬元。A公司投資后累積享有的收益份額為2006年3萬元，2006年已沖減長期股權(quán)投資4萬元，當(dāng)期應(yīng)沖減A公司長期股權(quán)投資1萬元(8-3-4)，當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)投資收益為3萬元(4-1)。
借：應(yīng)收股利 40000
貸：長期股權(quán)投資――B(成本) 10000
投資收益 30000
錯誤處理：2007年4月A公司應(yīng)獲得現(xiàn)金股利為4萬元(400×1％)，當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的投資收益為2006年度應(yīng)享有的凈利潤3萬元，差額1萬元為當(dāng)期應(yīng)沖減A公司長期股權(quán)投資。錯誤處理結(jié)果與正確處理結(jié)果一致。
(3)2008年4月A公司未獲得現(xiàn)金股利，不做會計處理。
(4)2009年4月A公司獲得現(xiàn)金股利
正確處理：2009年4月B公司分派的現(xiàn)金股利是對2008年凈利潤的分配，A公司應(yīng)獲得現(xiàn)金股利為4萬元(400×1％)。A公司投資后累積獲得的現(xiàn)金股利為2006年4萬元股利、2007年4萬元股利與2009年4萬元股利之和，共12萬元。A公司投資后累積享有收益份額為2006年3萬元、2007年負(fù)1萬元與2008年5萬元，共7萬元，2006年已沖減長期股權(quán)投資4萬元，2007年已沖減A公司長期股權(quán)投資1萬元，當(dāng)期應(yīng)沖減長期股權(quán)投資為0(12-7-5)，當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)投資收益為4萬元。
借：應(yīng)收股利 40000
貸：投資收益 40000
錯誤處理：2008年4月A公司應(yīng)獲得現(xiàn)金股利為4萬元(400×1％)，當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的投資收益為2007年度應(yīng)享有的凈利潤5萬元，差額1萬元為當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回A公司長期股權(quán)投資。錯誤處理結(jié)果與正確處理結(jié)果完全不同。
借：應(yīng)收股利 40000
長期股權(quán)投資 10000
貸：投資收益 50000
四、錯誤處理的原因
由案例處理結(jié)果可見，在2006年、2007年A公司獲得現(xiàn)金股利時正確處理與錯誤處理的結(jié)果是一致的，2008年A公司未獲得現(xiàn)金股利，沒有進行會計處理，2009年A公司獲得現(xiàn)金股利時正確處理與錯誤處理的結(jié)果截然不同。這是由于錯誤處理方法沒有以長期股權(quán)投資為重心。正確處理方法遵循公式“應(yīng)沖減初始投資成本=投資后累積獲得的現(xiàn)金股利或利潤一投資后累積享有的收益份額一投資后累積已沖減初始投資成本”。這個公式的基礎(chǔ)是即使被投資單位將接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤全部以股利形式分配給股東，投資企業(yè)至多也只能按應(yīng)享有的收益份額獲得現(xiàn)金股利或利潤，而超過應(yīng)享有收益份額獲得的現(xiàn)金股利或利潤屬于投資前被投資單位的留存收益，這部分留存收益已包含在長期股權(quán)投資的初始成本之中。因此，應(yīng)沖減長期股權(quán)投資的初始成本。而在錯誤處理方法中，僅以上年度應(yīng)享有凈利潤乘以股權(quán)比例得出投資收益的金額，差額確認(rèn)為長期股權(quán)投資。這樣的計算程序?qū)е掠嬎憬Y(jié)果沒有兼顧長期股權(quán)投資的確認(rèn)是否符合基本規(guī)律，值得引起注意。
