一、政府補助內(nèi)容
(一)政府補助“無償性”詮釋政府補助是指企業(yè)從政府無償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，此處“無償”范圍很廣，易造成一般企業(yè)誤解為均有申請政府補助的權(quán)利。實際上，政府補助屬非互惠交易，企業(yè)需達到一定條件才可申請政府補助。故此類相關(guān)規(guī)定應(yīng)規(guī)范文字表述，或明示哪類情形可獲得政府補助。在制定該類會計法規(guī)、會計準則時，應(yīng)盡量克服或減少其本身的不確定性，對各種可能的理解作詳細闡述，表明各種理解的適用情況。
(二)獲得政府補助必須附有條件無償性是政府補助的基本特征。政府向企業(yè)提供補助屬于非互惠交易，即政府對企業(yè)提供補助是國家的一項政策，只要企業(yè)達到一定條件便可申請政府補助，并且這種補助普遍不需要企業(yè)償還。政府雖然對企業(yè)提供了補助，但并不因此而享有企業(yè)所有權(quán)。這里“政府”有多個角色，它既是市場的宏觀調(diào)控和管理者，又可以是企業(yè)的所有者或參與者。雖然政府補助普遍不需企業(yè)償還，但企業(yè)在獲得政府補助后，應(yīng)該按規(guī)定用途使用，不能改變申請政府補助時申請事項中的內(nèi)容。
二、政府補助會計處理及注意問題
(一)不同形式“政府補助”會計處理第一，財政撥款形式政府補助會計處理。不論補貼形式如何，企業(yè)應(yīng)在實際收到補貼款后，或取得政府有關(guān)部門相關(guān)文件后，方能確認“營業(yè)外收人”。科技專項撥款類的補助，一般在撥款同時明確規(guī)定了資金用途，使用結(jié)果有可能形成相關(guān)長期資產(chǎn)，也可能附加資金返還條件。對于與資產(chǎn)相關(guān)的轉(zhuǎn)向撥款，一般在取得時貸記“遞延收益”，自相關(guān)資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時起，將“遞延收益”數(shù)額在該資產(chǎn)使用壽命期內(nèi)平均分配并結(jié)轉(zhuǎn)至各期的“營業(yè)外收入”科目(各期平均分配數(shù)額與該資產(chǎn)各期攤銷數(shù)額可能存在差異)。若相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或毀損，其尚未轉(zhuǎn)銷的“遞延收益”余額應(yīng)全部轉(zhuǎn)入該項資產(chǎn)處置當期“營業(yè)外收入”科目。對于與收益相關(guān)的專項撥款，應(yīng)按準則相關(guān)規(guī)定計入相關(guān)期間“營業(yè)外收入”科目。
[例1]2001年1月1日，政府撥付給A企業(yè)1000萬撥款(同日到賬)用于購買大型科研設(shè)備1臺，并規(guī)定如有結(jié)余，留給企業(yè)自行支配，2001年2月1日，設(shè)備買回(假設(shè)不需安裝)實際成本為960萬元，使用壽命為10年，2009年2月1日A企業(yè)出售了該臺設(shè)備。則A企業(yè)的會計處理為：
(1)2007年1月1日，實際收到財政撥款應(yīng)確認政府補助：
借：銀行存款
10000000
貸：遞延收益
10000000
(2)2007年2月1日，購買設(shè)備后：
借：固定資產(chǎn)
9600000
貸：銀行存款
9600000
(3)在該固定資產(chǎn)使用期間，每月計提折舊和分配遞延收益：
借：研發(fā)支出(9600000/10+12)80000
貸：累計折舊 80000
借：遞延收益(10000000+10+12)83333.33
貸：營業(yè)外收入83333.33
(4)2009年2月1日出售該臺設(shè)備。先對固定資產(chǎn)進行轉(zhuǎn)銷，然后再轉(zhuǎn)銷遞延收益：
借：固定資產(chǎn)清理
1920000
累計折IH(80000 x 12x 8)
7680000
貸：固定資產(chǎn)
9600000
借：遞延收益
2000000
貸：營業(yè)外收入
2000000
第二，財政貼息會計處理。根據(jù)我國實際情況，財政貼息主要有兩種方式：一是財政將貼息資金直接撥付給貸款企業(yè)；二是財政將貼息資金撥付給貸款銀行，由貸款銀行以政策性優(yōu)惠利率向企業(yè)提供貸款，受益企業(yè)按實際發(fā)生的利率計算和確認利息費用。因此，企業(yè)收到政府撥付給企業(yè)財政貼息后，即應(yīng)確認計入“營業(yè)外收入”科目。若企業(yè)取得優(yōu)惠利率貸款，事實上并未直接收到政府貼息的補助，則受益企業(yè)只需按政策性優(yōu)惠利率計算利息費用，不需另行確認“政府補助”。
[例2]2008年6月，A糧食企業(yè)為購買儲備糧需向國家農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行貸款4000萬元，同期銀行貸款利率為6％。自2008年7月起，財政部門于每季度初，按A企業(yè)的實際貸款額及利率計算、撥付給A企業(yè)貸款利息，A企業(yè)在收到財政部門利息后再支付給銀行。A企業(yè)的相關(guān)會計處理如下：
(1)2008年7月，實際收到財政貼息時：
借：銀行存款(40000000 x6％÷4)
600000
貸：遞延收益
600000
(2)將2008年7月收到的利息費用補貼計人當期收益：
借：遞延收益(600000+3)
200000
貸：營業(yè)外收入
200000
2008年8月、9月的會計分錄同上
第三，稅收返還會計處理。稅收返還屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補助(增值稅出口退稅不屬于政府補助)。對于屬于“稅收返還”形式的政府補助按補助準則的規(guī)定，企業(yè)只有在實際收到返還稅款后確認“營業(yè)外收入”科目。除上述“稅收返還”政府補助外，稅收優(yōu)惠還包括直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式。但此類稅收優(yōu)惠并未直接給予企業(yè)，故不屬政府補助范圍，不需按政府補助進行會計處理。
(二)政府補助核算中應(yīng)注意的問題 第一，政府補助核算口徑發(fā)生變化。原會計制度對政府補助的會計處理有兩種方法，即計入損益和計入資本公積。如收到增值稅返還，計人補貼收入，對接受的專項撥款在構(gòu)建固定資產(chǎn)完成時轉(zhuǎn)入資本公積，新準則按照國際通行的做法，將政府補助一律計人損益，可能計人當期損益，也可能計人以后期間損益。由于按照原會計制度，將部分政府補助計入資本公積，而按新準則將全部計入損益。因此。執(zhí)行新準則核算將使企業(yè)收益增加，利潤增加。
第二，政府補助核算中分配與攤銷的注意事項。根據(jù)配比原則，企業(yè)在取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助時，不能全額確認為當期收益，應(yīng)當隨著相關(guān)資產(chǎn)的使用逐漸計入以后各期的收益。這里要強調(diào)兩點：一是遞延收益的分配起點是“相關(guān)資產(chǎn)可供使用時”，這應(yīng)理解為，對于政府給予的補助，應(yīng)當在相關(guān)資產(chǎn)開始使用時起計算，即以資產(chǎn)開始使用為折舊或攤銷的起點。二是遞延收益的分配終點是“資產(chǎn)使用壽命結(jié)束或資產(chǎn)被處置時”。可理解為，當該項資產(chǎn)使用壽命達到規(guī)定年限，則遞延收益的分配意味著終止；或者該項資產(chǎn)雖未達到使用年限，但提前處置，如出售、轉(zhuǎn)讓或報廢等，那么它的分配終點也應(yīng)該就出售當月一次性將遞延收益轉(zhuǎn)入當期收益。以后期間不再遞延。
三、《政府補助》準則完善及其對我國企業(yè)影響
(一)《政府補助》準則的完善筆者認為我國政府補助的披露中應(yīng)該增加披露企業(yè)獲得的政府補助占當年企業(yè)凈利潤的比例以及扣除政府補助后的凈利潤等情況。因為我國新會計準則政府補助中企業(yè)應(yīng)當在附注中披露的信息只有：政府補助的種類及金額；計入當期損益的政府補助金額；本期返還的政府補助金額及原因等。而我國獲得政府補助的企業(yè)中特別是一部分上市公司的政府補助在當年的凈利潤中所占比例較大，所以其企業(yè)所披露的信息應(yīng)該更加詳細。根據(jù)現(xiàn)行準則，政府對企業(yè)的所得稅減免和債務(wù)的豁免又分別適用所得稅準則與債務(wù)重組準則。而所得稅準則中對于政府補助向企業(yè)所給予的所得稅減免沒有具體而明確的規(guī)定；給予企業(yè)政府補助中債務(wù)豁免在債務(wù)重組準則中也沒有提及。這使企業(yè)在獲得政府補助后對于其所享有的權(quán)利得不到有效行使，使準則之間的相互矛盾時有發(fā)生。所以筆者認為為保障政府補助的有效實施，必須對與政府補助相關(guān)準則或相關(guān)準則操作指南做出明確規(guī)定。
(二)《政府補助》準則對企業(yè)的影響政府補助的出臺，使很多達到條件允許申請政府補助的企業(yè)可申請政府補助以擴大企業(yè)規(guī)模，提高生產(chǎn)水平，并因此研究出更多先進、高技術(shù)的科研設(shè)備、產(chǎn)品等，從而帶動一方經(jīng)濟發(fā)展，在經(jīng)濟市場中起到調(diào)控作用。政府給予的補助不論是援助性質(zhì)，還是在援助的基礎(chǔ)上附加條件，都可以采取多種方式。政府補助的目的是鼓勵企業(yè)發(fā)展，有了政府補助，企業(yè)會更著重完成申請補助時所注明的事項。目前，企業(yè)對政府補助的核算一般采取收益法，即將政府補助列為收益處理，核算時要慎重采用方法。隨著社會進一步發(fā)展，政府補助的會計核算將會越來越重要，在經(jīng)濟生活中的各個主體對會計信息的需求也更加迫切，因此政府補助會計核算要對實際發(fā)生的經(jīng)濟補助業(yè)務(wù)真實、客觀地予以反映。
