2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳應(yīng)特別關(guān)注有關(guān)企業(yè)所得稅的新規(guī)定，自行計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，填寫(xiě)年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)，因此要注意會(huì)計(jì)與稅法的差異，正確進(jìn)行納稅調(diào)整。除常規(guī)的納稅調(diào)整事項(xiàng)外，2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作還應(yīng)特別關(guān)注一些特別納稅調(diào)整事項(xiàng)。
一、專項(xiàng)財(cái)政性資金不征稅
財(cái)稅[2008]151號(hào)規(guī)定，企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。但財(cái)稅[2009]87號(hào)規(guī)定，對(duì)企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)人收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入：(1)企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；(2)財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；(3)企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。對(duì)于不符合上述條件的財(cái)政性補(bǔ)貼即屬于征稅收入，當(dāng)且僅當(dāng)有國(guó)務(wù)院、財(cái)政部或國(guó)家稅務(wù)總局三個(gè)部門(mén)中的一個(gè)或多個(gè)部門(mén)明確下發(fā)文件確認(rèn)為免稅收入的，則屬于免稅收入，在計(jì)入會(huì)計(jì)收入的年度可進(jìn)行納稅調(diào)整處理；否則即屬于應(yīng)稅收入，應(yīng)當(dāng)在取得財(cái)政補(bǔ)貼款項(xiàng)的當(dāng)年度計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
二、企業(yè)政策性搬遷或處置收入余額納稅
企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購(gòu)置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)，或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。
三、職工福利費(fèi)會(huì)計(jì)與稅法有別
職工福利費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)為，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14％的部分準(zhǔn)予扣除。還要注意核算內(nèi)容的差別，國(guó)稅函[2009]3號(hào)規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：(1)尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用；(2)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用等；(3)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)。但《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2008》規(guī)定的職工福利費(fèi)主要包括職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用，以及按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利支出。
此外，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5％標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。超過(guò)的部分不予扣除。
四、手續(xù)費(fèi)及傭金支出標(biāo)準(zhǔn)
企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15％以內(nèi)；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10％以內(nèi)；一般企業(yè)按協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5％以內(nèi)的準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分不得扣除。
五、廣告宣傳費(fèi)部分行業(yè)扣除增加
企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。自2008年1月1日～2010年12月31日對(duì)化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入30％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
六、投資者未到位資金利息不得扣除
凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
七、加速折舊不得隨意變更
企業(yè)可以采取縮短折舊年限方法，但規(guī)定，企業(yè)縮短折舊年限，對(duì)其購(gòu)置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于《實(shí)施條例》規(guī)定的折舊年限的60％；若為購(gòu)置已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60％。同時(shí)規(guī)定，對(duì)于加速折舊的固定資產(chǎn)，企業(yè)既可縮短折舊年限，也可以采取加速折舊法，其中加速折舊法既可采取雙倍余額遞減法，也可采取年數(shù)總和法。加速折舊方法一經(jīng)確定，一般不得變更。
八、安置殘疾人加計(jì)扣除條件
財(cái)稅[2009]70號(hào)規(guī)定，企業(yè)享受安置殘疾職工工資100％加計(jì)扣除應(yīng)同時(shí)具備如下條件：(1)依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上(含1年)的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實(shí)際上崗工作；(2)為安置的每位殘疾人按月足額繳納了國(guó)家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)；(3)定期向安置的每位殘疾人實(shí)際支付了不低于最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資；(4)具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。
九、資產(chǎn)損失分自行扣除和審批后扣除
國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)文件將資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式分為自行計(jì)算扣除和須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。其中可由企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失有6種，而屬于非貨幣性資產(chǎn)損失的有4種，對(duì)于企業(yè)發(fā)生的規(guī)定之外的非貨幣性資產(chǎn)損失，如盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢、被盜等原因發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)損失，須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除。
