摘要：本文在分析了我國對(duì)于高質(zhì)量審計(jì)意見需求歷史背景及現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，借鑒國外高質(zhì)量審計(jì)意見需求的成功經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國上市公司及會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在的問題，以及我國對(duì)高質(zhì)量審計(jì)意見需求現(xiàn)實(shí)需要，對(duì)提高我國高質(zhì)量審計(jì)意見需求建設(shè)提出了相關(guān)建議。
關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師 高質(zhì)量 審計(jì)意見 需求性
一、引言
自從注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度誕生以來，審計(jì)質(zhì)量一直是人們關(guān)注的焦點(diǎn)。審計(jì)質(zhì)量不僅關(guān)系到審計(jì)行業(yè)的發(fā)展，更對(duì)社會(huì)及經(jīng)濟(jì)的發(fā)展都有很重要的作用。在審計(jì)執(zhí)業(yè)過程中，審計(jì)質(zhì)量包含著兩方面含義，一個(gè)是審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量；另一個(gè)是審計(jì)工作過程的質(zhì)量。對(duì)于審計(jì)服務(wù)的消費(fèi)者來講，審計(jì)質(zhì)量更多的是指審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量；對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師來講，審計(jì)質(zhì)量更多的是指審計(jì)的工作質(zhì)量。審計(jì)質(zhì)量具有系統(tǒng)性、統(tǒng)一性、經(jīng)濟(jì)性、隱蔽性等特點(diǎn)。通過這些特點(diǎn)使我們認(rèn)識(shí)到：在實(shí)際的工作中，審計(jì)質(zhì)量可能會(huì)隨時(shí)面臨著難以衡量和控制的局面。因此，應(yīng)當(dāng)注重研究如何更好地控制和提高審計(jì)質(zhì)量。目前國內(nèi)學(xué)術(shù)界還沒有明確給出關(guān)于對(duì)高質(zhì)量審計(jì)意見需求性定義的表述，筆者認(rèn)為：高質(zhì)量審計(jì)意見的需求是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及政府監(jiān)管部門等外部信息使用者對(duì)于真實(shí)、客觀、公正的審計(jì)報(bào)告的現(xiàn)實(shí)需求程度。有需求才會(huì)有市場，對(duì)高質(zhì)量審計(jì)意見的需求程度與審計(jì)意見質(zhì)量的高低呈正比例關(guān)系，只有當(dāng)社會(huì)各界對(duì)于高質(zhì)量審計(jì)意見的需求程度提高之后，審計(jì)意見的質(zhì)量才會(huì)相應(yīng)提高。只有當(dāng)高質(zhì)量審計(jì)意見有市場的時(shí)候，人們對(duì)于高質(zhì)量審計(jì)意見的重視程度才會(huì)加深，才會(huì)積極努力地確保審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性，這樣才能夠確保比較高的審計(jì)質(zhì)量。
二、審計(jì)質(zhì)量研究背景及意義
?。?一 ）國外審計(jì)質(zhì)量研究背景 （1）審計(jì)質(zhì)量的定義。DeAngelo（1981）指出：審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)師發(fā)現(xiàn)被審計(jì)對(duì)象在會(huì)計(jì)制度上違規(guī)并公開揭露這種違規(guī)行為的聯(lián)合概率。認(rèn)為審計(jì)質(zhì)量取決于兩個(gè)基本因素：審計(jì)師的能力和獨(dú)立性。Watts和Zimmerman（1986）也提出了類似的定義，認(rèn)為審計(jì)質(zhì)量就是發(fā)現(xiàn)并揭露財(cái)務(wù)報(bào)表中違規(guī)行為的概率。（2）審計(jì)質(zhì)量控制。Dopuch和Simunic（1980）經(jīng)過仔細(xì)研究之后發(fā)現(xiàn)：若會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模較大且在員工的業(yè)務(wù)培訓(xùn)上花費(fèi)較多時(shí)，審計(jì)師的能力也相對(duì)更強(qiáng)，有助于提高審計(jì)質(zhì)量。Donald R.Deis，Jr.和Gary A.Giroux（1992）經(jīng)研究發(fā)現(xiàn)，當(dāng)無法獲得直接的評(píng)估手段時(shí)，審計(jì)時(shí)間可以作為衡量審計(jì)質(zhì)量的一個(gè)合適指標(biāo)。Hyeesoo Chung和Sanjay Kallapur（2003）以客戶總費(fèi)用、非審計(jì)費(fèi)用占事務(wù)所收入的比例表示經(jīng)濟(jì)依賴性，發(fā)現(xiàn)其并不影響審計(jì)質(zhì)量。Gregory D.Kane和Uma Velury（2005）指出在現(xiàn)代公司制企業(yè)里，對(duì)于審計(jì)質(zhì)量來說，所有者與經(jīng)營者之間的利益分歧是最主要的、最具決定性的因素。不難發(fā)現(xiàn)，在國外的學(xué)術(shù)界中，雖然學(xué)者們?cè)趯徲?jì)質(zhì)量的相關(guān)問題上開展了不少研究，并取得了豐碩的成果，但大都采取經(jīng)驗(yàn)研究的方式，由于該方式突出強(qiáng)調(diào)了歷史經(jīng)驗(yàn)的重要性，所以很難形成統(tǒng)一的、有效的原理和方法，無法形成統(tǒng)一完整的審計(jì)質(zhì)量管理理論。此外，由于外部組織環(huán)境長期處于變化之中，一味的強(qiáng)調(diào)未經(jīng)實(shí)踐驗(yàn)證的歷史經(jīng)驗(yàn)的重要性，并用這種經(jīng)驗(yàn)來指導(dǎo)并解決現(xiàn)實(shí)生活中的管理問題是行不通的。所以，我們認(rèn)為應(yīng)該適當(dāng)?shù)慕梃b有效經(jīng)驗(yàn)，但同時(shí)要更多的接觸會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)體，根據(jù)外部環(huán)境的變化整理出一套完整的審計(jì)質(zhì)量管理理論。
（ 二 ）國內(nèi)審計(jì)質(zhì)量研究背景 袁皓（2001）通過分析美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制對(duì)提高事務(wù)所審計(jì)服務(wù)質(zhì)量起到的重要作用，認(rèn)為建立事務(wù)所業(yè)務(wù)部和實(shí)施同業(yè)復(fù)核制度是兩項(xiàng)核心的自律措施，對(duì)增強(qiáng)我國的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量、促進(jìn)行業(yè)發(fā)展具有重要意義，有助于提高審計(jì)質(zhì)量。陳建民（2004）認(rèn)為，建立個(gè)人道德約束、事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制、行業(yè)協(xié)會(huì)自律管理體制、政府行政監(jiān)管體制四個(gè)層次的質(zhì)量控制體系可以提高審計(jì)質(zhì)量，并指出只有在控制體系的各個(gè)層面都能統(tǒng)一并有效的發(fā)揮作用時(shí)，才能促進(jìn)我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定、健康的發(fā)展。顧署生、張其鎮(zhèn)（2005）認(rèn)為，審計(jì)質(zhì)量低下的原因主要涉及審計(jì)主體、審計(jì)客戶和外部環(huán)境方面。孫堅(jiān)（2008）認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)從事務(wù)所內(nèi)部控制著手，來實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的控制。在我國，各界學(xué)者早期對(duì)于審計(jì)質(zhì)量控制的研究大都集中在具體審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的方法上，大多數(shù)是站在比較高的角度來提出現(xiàn)代審計(jì)質(zhì)量管理和控制的指導(dǎo)思路，并提出要進(jìn)行分層次的對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行有效的控制。但在美國安然事件爆發(fā)之后，我國的學(xué)者們則開始注重制度、環(huán)境等方面因素對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的影響，他們指出我國在宏觀環(huán)境、審計(jì)客戶、會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及審計(jì)人員個(gè)人等方面均存在著需要改進(jìn)的地方。同時(shí)，其研究成果也缺乏一套完整的對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行有效管理的理論。所以，我認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)從宏觀、中觀以及微觀這三個(gè)層面上整體把握審計(jì)質(zhì)量管理思路的構(gòu)建，使得該理論既能夠適應(yīng)外部大環(huán)境的變化，還能夠滿足單個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所特殊性的需要?？v觀國內(nèi)外學(xué)術(shù)界，從整體來看，學(xué)者們都只是從與審計(jì)質(zhì)量相關(guān)的各因素角度出發(fā)，來研究其與審計(jì)質(zhì)量的相關(guān)性，如客戶的規(guī)模、審計(jì)時(shí)間、客戶總費(fèi)用、非審計(jì)費(fèi)用占事務(wù)所收入、會(huì)計(jì)師事務(wù)所任期等因素來研究其與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系，從而來提出保證高質(zhì)量的審計(jì)意見的對(duì)策。縱觀當(dāng)前的研究現(xiàn)狀，我們認(rèn)為“有需求才會(huì)有市場”，高質(zhì)量審計(jì)意見也是如此，只有提高對(duì)于高質(zhì)量審計(jì)意見的需求性，才能從根源上保障審計(jì)意見質(zhì)量的提高。
?。?三 ）高質(zhì)量審計(jì)意見需求研究意義 審計(jì)意見質(zhì)量的高低是關(guān)系到會(huì)計(jì)師事務(wù)所能否履行其社會(huì)責(zé)任，能否生存和發(fā)展的核心問題。若審計(jì)意見質(zhì)量低下，將會(huì)給利益相關(guān)者造成極其巨大的損失，同時(shí)也會(huì)給證券市場造成無法估量的惡劣影響。因此，高質(zhì)量審計(jì)意見對(duì)于市場經(jīng)濟(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展都是十分重要的。要保證審計(jì)意見的質(zhì)量水平，就必須提高對(duì)于高質(zhì)量審計(jì)意見的需求性，這樣才能從根源上保證高質(zhì)量審計(jì)意見的存在。因此，對(duì)高質(zhì)量審計(jì)意見需求性的研究具有重大的意義：有需求才會(huì)有市場，只有外部信息使用者和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)高質(zhì)量審計(jì)意見有著強(qiáng)烈的現(xiàn)實(shí)需要，才能夠有效保證審計(jì)意見的質(zhì)量；若社會(huì)各界對(duì)于高質(zhì)量審計(jì)意見的需求性偏高，則有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)整體提高業(yè)務(wù)水平，從而促進(jìn)整個(gè)行業(yè)的健康發(fā)展，推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)的良好運(yùn)行。因此，提高對(duì)于高質(zhì)量審計(jì)意見的需求性是保證審計(jì)質(zhì)量、促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展的重要任務(wù)。緊密聯(lián)系我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)事業(yè)的特殊性，有效研究高質(zhì)量審計(jì)意見需求性的相關(guān)問題既具有一定的理論價(jià)值，更有重大的現(xiàn)實(shí)意義。 三、我國高質(zhì)量審計(jì)意見需求現(xiàn)狀
?。?一 ）上市公司管理層 注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)意見將會(huì)很大程度的影響該上市公司增發(fā)新股、恢復(fù)上市等重大事件的結(jié)果，進(jìn)而影響該上市公司管理者的經(jīng)營業(yè)績以及業(yè)內(nèi)聲望，因此，有時(shí)在利益的驅(qū)動(dòng)下，可能會(huì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成利益共同體，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，上市公司的管理者是不希望有高質(zhì)量審計(jì)意見存在的，這樣會(huì)使其粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的行為敗露，嚴(yán)重時(shí)會(huì)被追究法律責(zé)任，這就導(dǎo)致了類似于“瓊民源”、“紅光實(shí)業(yè)”等惡性審計(jì)案件的發(fā)生。對(duì)于經(jīng)營業(yè)績較好且并沒有粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的管理者而言，高質(zhì)量的審計(jì)意見對(duì)其的吸引力也并不是很大。從我國目前狀況看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師絕大部分出具的都是標(biāo)準(zhǔn)的無保留意見的審計(jì)報(bào)告，因此高質(zhì)量的審計(jì)意見并不能凸顯其高效率的經(jīng)營管理。所以，這就造成了上市公司管理者對(duì)高質(zhì)量審計(jì)意見的需求性偏低。
?。?二 ）市場監(jiān)管者 從成本角度來講，市場監(jiān)管者不可能對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量以及審計(jì)過程進(jìn)行監(jiān)督和控制，即使監(jiān)管部門能夠有效的對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)產(chǎn)品進(jìn)行完善的監(jiān)管和有效的監(jiān)督，但這很難使利益相關(guān)者得知，很難取得利益相關(guān)者的認(rèn)可和信任。此外，市場監(jiān)管部門本身就是作為社會(huì)全體成員的利益沖突與協(xié)調(diào)的結(jié)果而存在的，他們并不能完全的處在中立的立場上，因而，他們并不能完全真正代表利益相關(guān)者以及社會(huì)公眾的利益。鑒于以上情況分析，市場監(jiān)管部門對(duì)于高質(zhì)量審計(jì)意見的需求性也不是很高，因?yàn)樗麄兒芮宄词故窃搶徲?jì)結(jié)果是客觀公正的，也很難使得相關(guān)利益者信服。
?。?三 ）利益相關(guān)者 現(xiàn)如今，有關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失誤、出具虛假審計(jì)報(bào)告的丑聞屢見不鮮，使得社會(huì)公眾和利益相關(guān)者均開始懷疑注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)意見結(jié)論的真實(shí)性和公允性。利益相關(guān)者如股東、債權(quán)人和政府等，通常均是通過一些約束性條款或者激勵(lì)措施來激發(fā)公司管理層努力提高經(jīng)營業(yè)績。他們?cè)诹私夤镜倪\(yùn)營狀況時(shí)，相較于對(duì)于利潤及營業(yè)規(guī)模的增長，查看和分析財(cái)務(wù)報(bào)表以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)意見通常不是最重要的方式，這就造成了相關(guān)利益者對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)意見的重視程度不夠，導(dǎo)致了他們對(duì)于高質(zhì)量審計(jì)意見的需求性也不是很高。
（ 四 ）社會(huì)環(huán)境 從整個(gè)社會(huì)的角度來看，由于近年來不斷被爆出的審計(jì)失敗以及出具虛假審計(jì)意見的丑聞，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)結(jié)論可信度不斷降低，同時(shí)社會(huì)各個(gè)群體對(duì)于審計(jì)意見的重視程度也在不斷的降低，這就造成了社會(huì)公眾對(duì)于高質(zhì)量審計(jì)意見需求性不高，因?yàn)樗麄儾荒苷_的辨別哪些審計(jì)結(jié)論是真實(shí)公允的，哪些是經(jīng)過粉飾的。即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了高質(zhì)量的審計(jì)意見，由于先前發(fā)生的審計(jì)失敗事件在人們心中的影響，相關(guān)利益群體有時(shí)也會(huì)懷疑該審計(jì)意見的可信度。因此，導(dǎo)致了整個(gè)社會(huì)公眾對(duì)于高質(zhì)量審計(jì)意見的需求欲望不是很大，即需求性不高。
四、提高高質(zhì)量審計(jì)意見需求對(duì)策
?。?一 ）高質(zhì)量審計(jì)需求基本原理 有需求才會(huì)有市場。我們認(rèn)為：審計(jì)服務(wù)作為一項(xiàng)商品，也理應(yīng)順從這個(gè)原理。對(duì)于審計(jì)服務(wù)的消費(fèi)者來說，如中小股東、債權(quán)人等外部信息使用者，只有他們對(duì)于高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)有需求時(shí)，高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)才有會(huì)一直存在下去，這樣才能推動(dòng)審計(jì)活動(dòng)的良好發(fā)展。外部信息使用者對(duì)于高質(zhì)量審計(jì)意見的需求性也是如此。只有在外部需要高質(zhì)量審計(jì)意見的情況下，高質(zhì)量審計(jì)意見才會(huì)有市場，才有可能存在并發(fā)展，否則即使高質(zhì)量審計(jì)存在，也不能一直健康、持續(xù)的發(fā)展下去。所以，我們認(rèn)為：要確保高質(zhì)量審計(jì)意見的存在并一直持續(xù)良好的發(fā)展下去，就應(yīng)當(dāng)在國內(nèi)確保有穩(wěn)定的市場和一定數(shù)目的需求者。這樣才能從根本上推動(dòng)推動(dòng)高質(zhì)量審計(jì)意見的發(fā)展，而不是單純的依靠政府監(jiān)管部門或是法律法規(guī)的強(qiáng)制措施來被動(dòng)的迫使外部信息使用者來配合高質(zhì)量審計(jì)意見的產(chǎn)生，只有使他們主動(dòng)的對(duì)高質(zhì)量審計(jì)意見產(chǎn)生積極的熱情，才能夠確保高質(zhì)量審計(jì)意見的持續(xù)存在和健康發(fā)展，才能提高我國現(xiàn)階段的審計(jì)質(zhì)量，防止審計(jì)失敗事件的發(fā)生?，F(xiàn)階段，縱觀上市公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及社會(huì)各個(gè)群體，均對(duì)于高質(zhì)量審計(jì)意見的需求性偏低。換句話說，有些社會(huì)群體對(duì)于審計(jì)意見質(zhì)量的高低重視程度還很低。目前，最關(guān)注審計(jì)意見質(zhì)量的是政府監(jiān)督部門，他們通過各項(xiàng)鼓勵(lì)和處罰措施來保證其他各群體對(duì)于審計(jì)質(zhì)量的高低也具有同等的重視程度，但其結(jié)果還是不盡如人意，審計(jì)失敗事件時(shí)常發(fā)生。這從根源上講，就是社會(huì)各群體對(duì)于高質(zhì)量審計(jì)意見的需求程度還不夠，導(dǎo)致了大家普遍都不關(guān)注審計(jì)質(zhì)量的高低。因此，我們認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從社會(huì)各個(gè)群體的角度出發(fā)，借鑒之前國內(nèi)外相關(guān)學(xué)者的研究成果，以與審計(jì)質(zhì)量相關(guān)的各因素為立足點(diǎn)，并根據(jù)社會(huì)各個(gè)群體的自身特點(diǎn)以及各自的利益，有針對(duì)性的制定各項(xiàng)措施，使得整個(gè)社會(huì)對(duì)于高質(zhì)量審計(jì)意見的需求性普遍提高，這樣才能保證高質(zhì)量審計(jì)意見的持續(xù)存在。我們認(rèn)為：應(yīng)當(dāng)按照?qǐng)D1中的關(guān)系來依次規(guī)范各個(gè)相關(guān)部門的職能。
?。?二 ）提高高質(zhì)量審計(jì)需求對(duì)策 （1）市場監(jiān)管部門。我們認(rèn)為：要達(dá)到在全社會(huì)范圍內(nèi)普遍提高對(duì)高質(zhì)量審計(jì)意見需求性的目的，應(yīng)當(dāng)以監(jiān)管部門作為基點(diǎn)。首先，監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)配備一定數(shù)量且懂得審計(jì)知識(shí)的專業(yè)人員，還應(yīng)當(dāng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)結(jié)果進(jìn)行定期或者不定期的檢查；此外，應(yīng)當(dāng)加大處罰力度，對(duì)于所發(fā)現(xiàn)的審計(jì)失敗案件應(yīng)予以嚴(yán)厲的懲處，應(yīng)及時(shí)將重大造假事件向社會(huì)輿論公布，使得有造假意圖的管理者不敢實(shí)施其不法行為，這樣便會(huì)起到一個(gè)預(yù)警作用。另外，根據(jù)現(xiàn)階段我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的機(jī)構(gòu)設(shè)置，政府名義上不能夠直接管理注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，雖然在現(xiàn)實(shí)生活中，政府對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理有一定的權(quán)限，但十分有限。我們認(rèn)為：可以適當(dāng)?shù)臄U(kuò)大政府對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理權(quán)限，這樣能夠有效的保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師這一群體提高對(duì)高質(zhì)量審計(jì)意見的需求?？傊哉疄榛c(diǎn)，加強(qiáng)監(jiān)管部門的監(jiān)管職責(zé)與處罰力度，能夠從根本上要求上市公司管理者與會(huì)計(jì)師事務(wù)所保證高質(zhì)量的審計(jì)意見，從而提高對(duì)高質(zhì)量審計(jì)意見的需求性。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。在我國，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)起著聯(lián)系政府與上市公司橋梁的作用。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是一個(gè)行業(yè)自律規(guī)范的組織，并不具備行政處罰的權(quán)力。同時(shí)，我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的職能界定還不太明確，這就造成了注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)不能行使實(shí)質(zhì)的行政權(quán)力來保證高質(zhì)量的審計(jì)結(jié)果。我們認(rèn)為：我國應(yīng)當(dāng)明確界定注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的職能，使其能夠更加有效地規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)執(zhí)業(yè)過程。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)還應(yīng)當(dāng)積極組織注冊(cè)會(huì)計(jì)師參加后續(xù)培訓(xùn)，從而提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的整體業(yè)務(wù)水平。同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)積極舉辦有關(guān)的普及審計(jì)相關(guān)知識(shí)的活動(dòng)，整體加深社會(huì)公眾對(duì)于審計(jì)知識(shí)的了解程度，使得社會(huì)公眾對(duì)于審計(jì)知識(shí)都有一定的了解，能夠正確理解財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)內(nèi)容，這就使得某些財(cái)務(wù)造假行為能夠被社會(huì)公眾所發(fā)現(xiàn)，迫使上市公司管理層通過努力來提高其經(jīng)營業(yè)績，而不是靠粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表來達(dá)到其預(yù)期的經(jīng)營目標(biāo)，減少財(cái)務(wù)報(bào)表造假行為的發(fā)生。同時(shí)，這樣也能夠減少上市公司管理層與注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成利益共同體，出具虛假審計(jì)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)。通過這樣的方式，使得社會(huì)各個(gè)群體對(duì)審計(jì)知識(shí)都有了一定程度的了解，一旦發(fā)現(xiàn)某個(gè)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表有問題，便會(huì)直接影響到該公司的聲譽(yù)以及日后的籌資等活動(dòng)，這就使得整個(gè)社會(huì)群體對(duì)于高質(zhì)量審計(jì)意見的需求性整體得到提高。（3）利益相關(guān)者。利益相關(guān)者應(yīng)當(dāng)更加重視財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)準(zhǔn)確性，通過不同的方式來加深對(duì)于審計(jì)知識(shí)以及財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)知識(shí)的認(rèn)識(shí)，并具備一定的理論基礎(chǔ)，定期不定期的查看公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，如果發(fā)現(xiàn)其中有不合理之處，應(yīng)當(dāng)及時(shí)指出并監(jiān)督改正，這樣能夠督促公司管理層更加重視財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性，降低了公司管理層為達(dá)到某種目的，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，并與注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成利益共同體的風(fēng)險(xiǎn)，減少審計(jì)失敗以及財(cái)務(wù)報(bào)表弄虛作假等事件發(fā)生的可能性。所以，我們認(rèn)為：利益相關(guān)者應(yīng)當(dāng)更加重視財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性，加深對(duì)審計(jì)理論知識(shí)的掌握，從而能夠督促公司管理層與注冊(cè)會(huì)計(jì)師更加重視財(cái)務(wù)報(bào)表以及審計(jì)結(jié)論的真實(shí)性與客觀性。同時(shí)，利益相關(guān)者還應(yīng)當(dāng)通過增加一些約束性條款來約束管理層的行為，監(jiān)督管理者的日常經(jīng)營活動(dòng)，并盡可能多了解公司的日常運(yùn)作情況。通過以上措施，在利益相關(guān)者的監(jiān)督與激勵(lì)之下，使得公司管理層與會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于高質(zhì)量審計(jì)意見的需求性均有所提高。此外，我們認(rèn)為還可以通過其他更多的方式來保證社會(huì)各個(gè)群體對(duì)于高質(zhì)量審計(jì)意見的需求性。如社會(huì)公眾也可以加深對(duì)審計(jì)知識(shí)的了解，積極監(jiān)督上市公司的經(jīng)營活動(dòng)以及財(cái)務(wù)報(bào)表的披露，如發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)及時(shí)向相關(guān)部門反映。這樣下去便會(huì)在整個(gè)社會(huì)內(nèi)形成一種良好的社會(huì)風(fēng)氣，社會(huì)各界均會(huì)自覺的抵制審計(jì)造假等不法行為的發(fā)生，降低了審計(jì)失敗事件發(fā)生的概率。久而久之，即使沒有法律法規(guī)的約束，全社會(huì)對(duì)于高質(zhì)量審計(jì)意見的需求性也會(huì)越來越高?？傊?，我們認(rèn)為：只有提高外部信息使用者對(duì)于高質(zhì)量審計(jì)意見的需求程度，才能從根本上降低我國審計(jì)失敗事件發(fā)生的概率。如果只是單純依靠法律法規(guī)的強(qiáng)制措施，那么可能會(huì)造成一些社會(huì)群體冒著被法律制裁的風(fēng)險(xiǎn)去追求一些不正當(dāng)經(jīng)濟(jì)利益。雖然嚴(yán)格的法律監(jiān)管可以確保審計(jì)失敗事件在一定程度上有所緩解，但我們認(rèn)為：只有在全社會(huì)的信息使用者對(duì)于高質(zhì)量審計(jì)意見的需求性都有所提高，并形成一種良好的社會(huì)習(xí)慣之后，才能確保高質(zhì)量審計(jì)意見的持續(xù)存在和良好發(fā)展。
五、結(jié)語
本文從影響審計(jì)質(zhì)量的各因素出發(fā)，分析了各影響因素與審計(jì)質(zhì)量之間的關(guān)系，通過衡量各影響因素與社會(huì)各個(gè)利益群體之間的關(guān)系，創(chuàng)新性的提出以政府監(jiān)管部門為基點(diǎn)，利益相關(guān)者加強(qiáng)監(jiān)督與激勵(lì)的力度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)加強(qiáng)行業(yè)自律以及提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)水平三者相結(jié)合的手段，努力提高社會(huì)整體對(duì)于高質(zhì)量審計(jì)意見的需求性。在研究方法上更加注重與注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及社會(huì)各利益群體的自身特點(diǎn)相結(jié)合，適當(dāng)?shù)慕梃b有效經(jīng)驗(yàn)，并更多的接觸會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)體，運(yùn)用理論聯(lián)系實(shí)際的方法，根據(jù)外部環(huán)境的變化整理出完整的對(duì)于提高高質(zhì)量審計(jì)意見需求性的建議及意見，較先前的研究成果而言，靈活性和適應(yīng)性要更強(qiáng)。對(duì)高質(zhì)量審計(jì)需求研究具有參與意義。
