隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)管理水平的不斷提高、管理制度的不斷健全，成本的概念和內(nèi)涵也在不斷發(fā)展與完善。因此，經(jīng)濟(jì)學(xué)家將成本的概念賦予了新的內(nèi)涵。認(rèn)為凡是經(jīng)濟(jì)資源的消耗都應(yīng)該是產(chǎn)出的成本。成本既是商品經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，也是商品經(jīng)濟(jì)的一個經(jīng)濟(jì)范疇，更是產(chǎn)品價值的重要組成部分。馬克思在《資本論》中分析商品生產(chǎn)時，對成本的含義進(jìn)行了科學(xué)的分析，指出：“按照資本主義方式生產(chǎn)的每一個商品W的價值，用公式來表示就是W=c+v+m.如果我們從這個產(chǎn)品價值中減去剩余價值m，那么，在商品中剩下的，就是一個在生產(chǎn)要素上耗費(fèi)_的資產(chǎn)價值c+v的等價物或補(bǔ)償價值?！?。成本包括支出成本和機(jī)會成本。支出成本是指現(xiàn)在、過去、未來的現(xiàn)金流出或?qū)嵨锵摹C(jī)會成本是將所放棄的資源用于可能實(shí)現(xiàn)的收益。因?yàn)樵趯?shí)際工作中，機(jī)會成本不能被很好地確定和有效地計(jì)量，所以在有些情況下，會計(jì)系統(tǒng)還是重點(diǎn)記錄和體現(xiàn)支出成本，機(jī)會成本往往被忽略不計(jì)。
一、成本會計(jì)存在的問題
成本會計(jì)系統(tǒng)是指構(gòu)成成本要素的有機(jī)組合，以及由這些要素相互作用所形成的整體。但往往傳統(tǒng)的會計(jì)計(jì)算過程中存在許多實(shí)際問題。
1 成本會計(jì)信息失去了相關(guān)性。這是因?yàn)閭鹘y(tǒng)的成本會計(jì)計(jì)算系統(tǒng)，不能夠?qū)?jīng)營決策者和管理者提供全面有效的商品成本信息，即經(jīng)營管理者面前的商品成本數(shù)據(jù)與實(shí)際的經(jīng)營活動成本數(shù)據(jù)不一致。因此，最需要成本會計(jì)信息的經(jīng)營者管理者得不到準(zhǔn)確的信息數(shù)據(jù)，從而使這些數(shù)據(jù)失去了相關(guān)性。
2 以往的成本會計(jì)計(jì)算系統(tǒng)，很難把握和觀察到商品生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本形成過程的具體數(shù)據(jù)；在傳統(tǒng)產(chǎn)品生產(chǎn)的過程中，不能直接獲得生產(chǎn)環(huán)節(jié)的準(zhǔn)確、可靠的有效信息；管理者無法有效地將產(chǎn)品成本的有效信息應(yīng)用于生產(chǎn)管理實(shí)3 傳統(tǒng)成本核算系統(tǒng)提供的產(chǎn)出成本數(shù)據(jù)信息，是置換成了貨幣價值的定量信息而不是質(zhì)量信息。因此，管理者對成本狀況進(jìn)行判斷時，不得不依賴于金額的高低來做質(zhì)量好壞的評價，這樣就，難以計(jì)算出正確的產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)。
二、成本會計(jì)發(fā)展的趨勢
一是資源性消耗會計(jì)，這種方法的特點(diǎn)就是它在非金額方面，應(yīng)用基于量化的產(chǎn)出消耗、因果關(guān)系的關(guān)聯(lián)性，將成本對象所消耗的資源成本歸于“結(jié)集點(diǎn)”；為了與計(jì)劃數(shù)量或者標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量相比，使財務(wù)信息與非財務(wù)信息有效結(jié)合，有利于負(fù)責(zé)經(jīng)營管理者進(jìn)行成本監(jiān)督與管理。
二是時間驅(qū)動作業(yè)成本法，其特點(diǎn)就是采用估計(jì)的工作時間來計(jì)算作業(yè)成本，而不是以調(diào)查確定的工作時間來計(jì)算基礎(chǔ)成本。其做法就是，在實(shí)施工作中，將一個整體項(xiàng)目的成本分割為若干個工作區(qū)域時，放棄了跟蹤問效的方法，而采用大概估計(jì)的方法，它僅向管理者人員進(jìn)行大概估測，不是像過去那樣，按員工調(diào)查來確定分割比例。
三是彈性邊際成本法，這種方法和前幾種方法有許多共同之處，不同之處主要在于該方法下的成本中心的劃分和成本分配更能夠反映出一個管理部門的責(zé)任，從而有利于加強(qiáng)責(zé)任控制與監(jiān)督。
三、成本會計(jì)發(fā)展的對策
1 加強(qiáng)成本理論研究與學(xué)習(xí)，不斷，更新成本觀念，提高從業(yè)人員思想認(rèn)識的業(yè)務(wù)水平。會計(jì)理論研究人員要打破傳統(tǒng)會計(jì)觀的束縛，以創(chuàng)新為目標(biāo)，用嚴(yán)謹(jǐn)務(wù)實(shí)的態(tài)度。勇于探索新的研究領(lǐng)域和研究課題，深入調(diào)查，統(tǒng)實(shí)踐工作者合作，發(fā)現(xiàn)并分析、解決問題。并最終把研究成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，建立有中國特色的會計(jì)理論研究體系。會計(jì)工作者要加快成本會計(jì)理念的更新，適應(yīng)市場環(huán)境的變化，積極推進(jìn)會計(jì)改革的進(jìn)程。同時，要堅(jiān)持理論和實(shí)踐結(jié)合的辯證統(tǒng)一，堅(jiān)持技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合，充分發(fā)揮成本會計(jì)在社會主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的重要作用。
2 節(jié)能降耗法控制成本、降低成本是成本會計(jì)管理的一項(xiàng)重要目標(biāo)，而節(jié)能降耗又是降低成本的重要方面。所以，節(jié)能降耗是解決企業(yè)能源效率低下的首要問題，是優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的重要選擇，會計(jì)人員應(yīng)從節(jié)能降耗的必要出發(fā)，對節(jié)能降耗的會計(jì)主體、會計(jì)核算、核算方法進(jìn)行系統(tǒng)設(shè)計(jì)，尤其是要對節(jié)能講好成本的核算的內(nèi)容和方法、節(jié)能降耗效益的核算內(nèi)容進(jìn)行深入研究和規(guī)劃設(shè)計(jì)。
3 使用會計(jì)電算化，進(jìn)行電腦操作，減少人工的投入和成本的支出，并且方便快捷、減少失誤。目前，會計(jì)電算化是新形勢下一種必然的發(fā)展趨勢。實(shí)踐證明，成本會計(jì)電算化是實(shí)行新的成本會計(jì)核算方法的技術(shù)前提，沒有會計(jì)電算化，新的成本會計(jì)方法就難以取得良好的實(shí)際效果。
綜上所述，成本是一個動態(tài)發(fā)展的概念。是指為了求得產(chǎn)品的總成本和單位成本而核算全部生產(chǎn)費(fèi)用的會計(jì)。成本會計(jì)的中心內(nèi)容為成本核算。我國頒布的新會計(jì)準(zhǔn)則中，對成本會計(jì)實(shí)務(wù)提出了一些新規(guī)范，局部做了重要調(diào)整，這在一定程度上改變了傳統(tǒng)成本會計(jì)的觀念。從事經(jīng)濟(jì)活動的內(nèi)容不同。管理的需要就不同，相應(yīng)的成本含義也會隨之變動。但是在成本的演變進(jìn)程中，有兩個基礎(chǔ)特征始終不變：一是成本是以某種特定目的為對象的。目標(biāo)滿足于管理需要，可以是有形或無形的成品。也可以是某種特殊的服務(wù)。二是成本是為了實(shí)現(xiàn)這種特定目的而發(fā)生的消耗。沒有目地的消耗是一種損失，不能稱之為成本。另外基于一個重要的會計(jì)特征，即會計(jì)的貨幣計(jì)量假設(shè)，成本還必須是可以用貨幣計(jì)量的，否則就無法進(jìn)行成本的核算與管理。
