現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物為基礎(chǔ)反映現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出及現(xiàn)金的期末期初存量狀況的財務(wù)報表。對企業(yè)現(xiàn)金流量表進(jìn)行審計，不僅能夠?qū)ζ髽I(yè)的支付能力、償債能力、盈利能力等財務(wù)狀況做出整體評價，而且能夠通過對企業(yè)在經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動等經(jīng)濟(jì)活動引起的現(xiàn)金流量變化及各種現(xiàn)金流量占現(xiàn)金流量總額的比重變化的分析得到相關(guān)審計信息，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在各種經(jīng)濟(jì)活動中存在的問題，從現(xiàn)金流動的角度評價企業(yè)的財務(wù)管理水平、確定審計的重點內(nèi)容、發(fā)現(xiàn)需要進(jìn)一步審計的線索。
一、現(xiàn)金流量表審計需要注意的問題
（一）現(xiàn)金流量表的審計要與其他會計報表相結(jié)合?，F(xiàn)金流量表與其他各種會計報表有著以現(xiàn)金流動為主線的內(nèi)在聯(lián)系，所以在對現(xiàn)金流量表進(jìn)行審計時，要結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表等相關(guān)會計報表提供的各種信息，從而得出比較全面、客觀的審計評價。
?。ǘ┳⒁鈱ΜF(xiàn)金流量的變化過程進(jìn)行審計?，F(xiàn)金流量表反映的主要信息是當(dāng)期期末與期初現(xiàn)金流量的凈變化量。對任何企業(yè)而言，現(xiàn)金流量凈變化量不外乎大于零、小于零和等于零三種情況。但僅以此來評價企業(yè)的財務(wù)狀況不然是主觀和片面的。期末與期初現(xiàn)金流量的簡單對比是不足以說明復(fù)雜的財務(wù)問題。要了解企業(yè)現(xiàn)金流量變動的原因，必須分析各種因素對現(xiàn)金流量的影響。因此，在審計現(xiàn)金流量表的過程中，必須分清哪些現(xiàn)金流量的變動是預(yù)算或計劃中已有安排的，哪些是偶發(fā)性因素引起的。審計實際現(xiàn)金流量與預(yù)算或計劃現(xiàn)金流量之間產(chǎn)生差異的原因是否合理。對現(xiàn)金流量變化過程的審計要比對現(xiàn)金流量結(jié)果審計更重要，由此得出得審計結(jié)論才能較為客觀，取得的審計信息也更有價值。
?。ㄈ┮⒅貙徲嬈髽I(yè)各部分現(xiàn)金流量的比重與其從事的經(jīng)濟(jì)活動是否相適應(yīng)。引起企業(yè)現(xiàn)金流量變化的三個主要因素包括經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。一般來說，處于正常經(jīng)營期間的企業(yè)，其供、產(chǎn)、銷活動是引起其現(xiàn)金流量變化的主要原因，經(jīng)營活動對企業(yè)現(xiàn)金流量的變化應(yīng)占較大比重；現(xiàn)時屬于企業(yè)理財活動的投資活動與籌資活動應(yīng)占較小的比重，而處于開業(yè)初期的企業(yè)則與此相反。理財活動越多，企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險越大。審計中要注意企業(yè)是否存在處于正常經(jīng)營期間而理財活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量卻很大的情況，如果存在，就要進(jìn)一步分析企業(yè)的理財活動是否正常合規(guī)，是否存在資金使用的低效和投資失誤的情況，評價其財務(wù)風(fēng)險。
?。ㄋ模徲嬈髽I(yè)現(xiàn)金流量的狀況與不涉及現(xiàn)金收支的理財活動是否相適應(yīng)。不涉及現(xiàn)金收支的理財活動不會引起企業(yè)現(xiàn)金流量的變化，但在一定程度上反映了企業(yè)面臨的現(xiàn)流轉(zhuǎn)困難。在一般情況下，企業(yè)以其固定資產(chǎn)償還債務(wù)，如果審計現(xiàn)金流量表發(fā)現(xiàn)，企業(yè)有足夠的現(xiàn)金償債，就要對這一經(jīng)濟(jì)活動做進(jìn)一步審計。
二、對經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的審計
?。ㄒ唬┩ㄟ^對企業(yè)現(xiàn)金流量凈額穩(wěn)定性的審計，評價企業(yè)對財務(wù)危機的應(yīng)付能力。 幾個會計期間內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金流量凈額的絕對數(shù)值或增長率的穩(wěn)定性越高，企業(yè)從經(jīng)營中產(chǎn)生或吸收到的現(xiàn)金就越可靠，企業(yè)所面臨的不確定性因素就越少，企業(yè)在進(jìn)行財務(wù)支付安排時就越靈活。審計企業(yè)現(xiàn)金流量凈額的穩(wěn)定性：可發(fā)單間地通過最近幾個會計期間經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出及其凈額在相應(yīng)時期內(nèi)的標(biāo)準(zhǔn)差來計算，標(biāo)準(zhǔn)差越少，穩(wěn)定性就越大。還可以從經(jīng)營活動中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入流出比率，即經(jīng)營性評價，這一比率越高，企業(yè)通過經(jīng)營活動創(chuàng)造現(xiàn)金流入的能力就越強，對與經(jīng)營成本相應(yīng)的現(xiàn)金流出控制得越好。需要注意的是，對企業(yè)現(xiàn)金流量凈額穩(wěn)定性的審計，是要在經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為正數(shù)時才能夠進(jìn)行，如果該凈額為負(fù)值，則說明企業(yè)經(jīng)營活動出現(xiàn)了問題，容易導(dǎo)致財務(wù)危機，可進(jìn)一步審計企業(yè)在經(jīng)營中是否存在重大問題。
?。ǘ┩ㄟ^對企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和負(fù)債狀況的審計，評價企業(yè)的償債能力。企業(yè)的償債能力分為短期償債能力、長期償債能力。審計評價企業(yè)的經(jīng)營能力，應(yīng)通過現(xiàn)金流量表中經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額與流動負(fù)債、長期負(fù)債、負(fù)債總額三者的比值來確定其短期償債能力，長期償債能力和綜合償債能力。顯然，比值越大，其相應(yīng)的償債能力就越高。通過審計可以初步確定企業(yè)負(fù)債審計的重點部分。
?。ㄈ┩ㄟ^對企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和企業(yè)利潤及分配情況的審計，評價企業(yè)的盈利能力和股利支付能力。企業(yè)的凈收益由應(yīng)計收益和現(xiàn)金收益組成。應(yīng)計收益的形成是在權(quán)責(zé)發(fā)生制下通過應(yīng)計、遞延、分?jǐn)偧肮烙嫷确椒ǖ贸龅摹Ｋ云髽I(yè)的利潤的形成與現(xiàn)金流入不是同步的。如果企業(yè)的應(yīng)計收益在利潤中占的比重很大，即每期的現(xiàn)金流入較少，那么即使企業(yè)的利潤總額很大，也無法改善企業(yè)的財務(wù)狀況，盈利能力也不能評價為高水平。在這種情況下，應(yīng)對企業(yè)的應(yīng)計收益按照客觀的收入與費用確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分析性復(fù)核，再對其盈利能力進(jìn)行評價。企業(yè)的股利支付能力可以通過經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額與支付的現(xiàn)金股利的比值即股利支付保障倍數(shù)來評價，比值越高，股利支付能力越強，盈利能力與股利支付能力具有較高的相關(guān)性.
