為進(jìn)一步提高審計項(xiàng)目質(zhì)量，審計機(jī)關(guān)必須加強(qiáng)對審計項(xiàng)目的管理，努力形成良好的審計項(xiàng)目管理工作機(jī)制。
一、審計機(jī)關(guān)審計項(xiàng)目管理的基本內(nèi)涵
審計項(xiàng)目是審計人員根據(jù)審計工作計劃安排，在一定的條件下，圍繞特定的審計對象，為達(dá)到既定的審計目標(biāo)，所承擔(dān)的具體審計任務(wù)。這里的審計項(xiàng)目，是指我國各級審計機(jī)關(guān)開展的，以傳統(tǒng)人工審查、就地審計為主要工作方式的各類常規(guī)審計、專項(xiàng)審計調(diào)查、核查社會審計機(jī)構(gòu)的審計報告、上級審計機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織的由多個審計機(jī)關(guān)、派出機(jī)構(gòu)或業(yè)務(wù)部門參加的審計項(xiàng)目等（以下簡稱審計項(xiàng)目）。不涉及網(wǎng)絡(luò)審計項(xiàng)目和送達(dá)審計項(xiàng)目。
審計項(xiàng)目管理就是由審計機(jī)關(guān)和審計人員按照審計工作標(biāo)準(zhǔn)，對具體審計項(xiàng)目的全過程，運(yùn)用各種科學(xué)手段、制度和載體，進(jìn)行計劃、執(zhí)行、控制、檢查、監(jiān)督和反饋等一系列自我約束的活動。審計機(jī)關(guān)項(xiàng)目管理研究的對象分為基于組織的項(xiàng)目管理和基于項(xiàng)目本身的管理兩部分。本文主要研究后者。
二、審計機(jī)關(guān)審計項(xiàng)目流程管理
?。ㄒ唬徲嬳?xiàng)目準(zhǔn)備階段的管理1.審計項(xiàng)目實(shí)行招標(biāo)制和合同制按以下步驟實(shí)施：成立領(lǐng)導(dǎo)小組；選定審計項(xiàng)目；制訂、發(fā)布招標(biāo)公告和招投標(biāo)實(shí)施方案；投標(biāo)報名，資格審查，遞交投標(biāo)申請書；評標(biāo)，確定中標(biāo)人；簽訂項(xiàng)目合同；兌現(xiàn)項(xiàng)目合同。
2.進(jìn)點(diǎn)前的組織管理和人員配備審計項(xiàng)目實(shí)行審計組組長全程負(fù)責(zé)制，審計組組長指定主審具體負(fù)責(zé)。審計組組長負(fù)主要責(zé)任，主審負(fù)分管責(zé)任。實(shí)行項(xiàng)目主審資格認(rèn)證制，要求主審具有相應(yīng)的執(zhí)業(yè)資格。要打破審計機(jī)關(guān)的職能部門機(jī)構(gòu)設(shè)置的界限，由主審在全機(jī)關(guān)內(nèi)自由選擇審計組成員。
3.審前調(diào)查、審計方案和審計項(xiàng)目目標(biāo)管理對情況復(fù)雜的項(xiàng)目，采取試審方法。發(fā)現(xiàn)重大問題應(yīng)及時取證。對于年年審或經(jīng)常審的項(xiàng)目做審前調(diào)查，重點(diǎn)是對已經(jīng)發(fā)生變化的被審計事項(xiàng)予以關(guān)注。制定審計方案時，就要基本明確將來審計結(jié)束后要形成幾個“審計產(chǎn)品”，解決哪些問題。項(xiàng)目目標(biāo)一定要結(jié)合被審計事項(xiàng)的具體情況進(jìn)行一步步的分解，使之明確、清楚。
?。ǘ徲嬳?xiàng)目實(shí)施階段的管理1.項(xiàng)目現(xiàn)場的組織管理建立層次型管理體系，大型審計項(xiàng)目可分四個層次：審計組；按大類分成的財務(wù)審計分組與各專業(yè)審計分組；由各分組在各自分工范圍內(nèi)細(xì)分成的各專業(yè)小組；審計人員個人。中小型審計項(xiàng)目可適當(dāng)減少管理層次。
2.項(xiàng)目現(xiàn)場的人員管理。
建立審計組內(nèi)授權(quán)、激勵機(jī)制。分配任務(wù)一定要做到清楚、具體，必須明確每項(xiàng)工作期望的結(jié)果。給每位審計人員相應(yīng)的自主權(quán)和資源使用權(quán)。審計組長、主審和各級小組長，可在權(quán)利范圍內(nèi)，給予本組審計人員適當(dāng)?shù)莫剟钆c激勵。
建立審計組內(nèi)分權(quán)制約、績效考評機(jī)制。對于每一個具體審計事項(xiàng)，要由兩名或兩名以上審計人員共同進(jìn)行調(diào)查、詢問、筆錄，主審和各級小組長還要審核把關(guān)。對審計人員進(jìn)行績效考評。由多名了解被評估者的人員組成評估小組，對被評估者進(jìn)行多渠道、多角度、多層次、全方位的考核。
實(shí)行審計實(shí)務(wù)導(dǎo)師制。加強(qiáng)對外聘人員的管理。
3.項(xiàng)目現(xiàn)場的過程管理。
進(jìn)行進(jìn)度管理，制發(fā)“審計工作聯(lián)系單”，該單連續(xù)編號，一式三份，主審簽發(fā)，被審計單位簽收，審計組留一份，被審計單位領(lǐng)取兩份，用于在被審計單位不同部門間協(xié)調(diào)。制作“審計進(jìn)度橫道圖”，掛在墻上，將每個審計人員比作不同的工序，用直線置于同一起點(diǎn)，用直線的不同長度代表不同工序的進(jìn)度，可以直觀地反映工作進(jìn)展。
要求被審計單位填列“資料交接表”。對于資料數(shù)量要逐項(xiàng)核對登記，雙方蓋章確認(rèn)。實(shí)行雙向承諾，即由被審計單位和審計組長分別對各自提供資料的真實(shí)性、完整性和審計紀(jì)律做出書面承諾。
要高度重視非財務(wù)信息。敢于揭露和查處問題。對發(fā)現(xiàn)的重大違法違紀(jì)問題和經(jīng)濟(jì)案件線索，一定要弄清來龍去脈。必須集體審定重大事項(xiàng)。實(shí)行重大事項(xiàng)報告制度。
要安排具有審計執(zhí)法資格的人員或取得行政執(zhí)法證件的人員取證；嚴(yán)格遵守取證程序；要走訪基層，逐項(xiàng)核實(shí)，取證不走過場、不留死角。對計算機(jī)篩選的重要審計事項(xiàng)的結(jié)果要通過充分的現(xiàn)場核實(shí)程序加以證實(shí)。
OA與AO要按時交互，審計組上傳的內(nèi)容要完整，有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)要及時批復(fù)上傳的數(shù)據(jù)包。這兩項(xiàng)工作都要在OA和AO系統(tǒng)中留下可供檢查考核的痕跡。
所有在審計現(xiàn)場從事組織、管理、協(xié)調(diào)的審計組組長、副組長，都應(yīng)記審計日記。
重要審計事項(xiàng)在工作底稿中都要有反映。經(jīng)審計沒有發(fā)現(xiàn)問題的，可編制沒有發(fā)現(xiàn)問題的底稿，在檔案中列入備查類中，并在底稿匯總表中有說明。對審計結(jié)論有重要影響的審計事項(xiàng)不僅都要取證，而且都要編制底稿。
應(yīng)以“工作量核對表”的書面形式記錄階段性審計結(jié)果，經(jīng)過雙方核對無誤后簽字確認(rèn)。
實(shí)行審計查證日報告制度。主審每天要擇機(jī)召開碰頭會，掌握當(dāng)日審計的情況。
?。ㄈ徲嬳?xiàng)目報告階段的管理1.審計報告、審計建議函、審計決定書和移送處理書的管理要敢于報實(shí)情、講真話，把最重要的事項(xiàng)、最敏感的問題、最真實(shí)的內(nèi)容反映出來。嚴(yán)格界定審計評價范圍，審計評價要緊扣審計目標(biāo)。只對所涉及的審計領(lǐng)域發(fā)表審計評價意見。要在綜合調(diào)研分析的基礎(chǔ)之上，提出高質(zhì)量的審計建議，發(fā)揮監(jiān)督和防范兩個方面的作用，防止建議空洞泛談。審計決定書應(yīng)以主送單位為執(zhí)行單位。辦理移送處理時，要按司法證據(jù)的要求處理審計證據(jù)。
2.其他審計結(jié)果的管理對僅需由其他部門糾正、處理、處罰的問題，也應(yīng)移交有關(guān)部門進(jìn)一步處理。要整合提煉審計結(jié)果，將審計結(jié)果轉(zhuǎn)化為高質(zhì)量的有利用價值的審計成果。對事關(guān)改革和經(jīng)濟(jì)發(fā)展大局，拿得準(zhǔn)又能說明問題的審計情況，要隨時向各級黨委、政府和有關(guān)部門提交審計信息。要提高審計成果的轉(zhuǎn)化利用水平，依法通過對內(nèi)通報、對上報告、對外公告等各種途徑，積極轉(zhuǎn)化、創(chuàng)新和提升審計成果。
（四）審計項(xiàng)目后續(xù)階段的管理對審計整改、跟蹤督辦的管理。督促整改的任務(wù)不能完全由審計機(jī)關(guān)承擔(dān)，未能整改的責(zé)任也不能由審計機(jī)關(guān)來承擔(dān)。應(yīng)由各級政府責(zé)成有關(guān)部門和被審計單位整改。監(jiān)察、財政、稅務(wù)以及其他部門積極配合。經(jīng)過一定的整改階段，由政府向人大做出整改情況報告。對拒不整改的，依法追究責(zé)任。審計機(jī)關(guān)在安排項(xiàng)目計劃時，應(yīng)明確劃出一段時間，對整改情況進(jìn)行后續(xù)跟蹤、回訪和檢查，根據(jù)整改結(jié)果實(shí)行問責(zé)，建立審計整改工作結(jié)果的披露制度。
三、審計機(jī)關(guān)審計項(xiàng)目要素管理
審計項(xiàng)目要素有組織、人員、成本、質(zhì)量、責(zé)任等，上文已探討對組織、人員的管理，下文僅探討成本、質(zhì)量、責(zé)任等要素的管理。
?。ㄒ唬徲嬳?xiàng)目成本管理指審計機(jī)關(guān)完成一個審計項(xiàng)目，實(shí)現(xiàn)預(yù)定審計目標(biāo)所耗用的各種費(fèi)用（不含人員工資）之和。一般地，審計項(xiàng)目成本就是由動態(tài)費(fèi)用、分?jǐn)偟墓潭ㄙM(fèi)用和調(diào)整費(fèi)用這三部分組成。審計機(jī)關(guān)計劃管理部門提出審計項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算，報審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人審核，機(jī)關(guān)會議審批。項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)確定后，由審計組統(tǒng)一調(diào)配和使用，審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人動態(tài)掌握經(jīng)費(fèi)使用情況，可進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。審計組出點(diǎn)前據(jù)實(shí)結(jié)算各種費(fèi)用，向被審計單位張榜公布，公開審計外勤經(jīng)費(fèi)使用情況。年終考核項(xiàng)目成本，實(shí)行“節(jié)約獎勵，超支不補(bǔ)”的獎懲措施。
?。ǘ徲嬳?xiàng)目質(zhì)量管理。
審計項(xiàng)目質(zhì)量的核心要求是：力求滿足審計項(xiàng)目的用戶——黨政領(lǐng)導(dǎo)和人民群眾的審計要求。要采取自上而下的質(zhì)量管理策略。首先明確審計項(xiàng)目的質(zhì)量管理目標(biāo)，然后把審計項(xiàng)目分解為不同階段，每個階段又有具體的審計業(yè)務(wù)流程。根據(jù)審計業(yè)務(wù)流程制定管理目標(biāo)和管理標(biāo)準(zhǔn)，提出管理方法。在審計作業(yè)過程中，應(yīng)對審計業(yè)務(wù)流程按照標(biāo)準(zhǔn)和目標(biāo)進(jìn)行復(fù)核，隨時發(fā)現(xiàn)問題，隨時采取措施制止和糾正。要落實(shí)審計質(zhì)量分級負(fù)責(zé)制，把質(zhì)量管理責(zé)任層層分解。要嚴(yán)抓獎懲落實(shí)。
當(dāng)前要加強(qiáng)審計項(xiàng)目復(fù)核的管理，擴(kuò)充內(nèi)部復(fù)核層次，劃分各層次的復(fù)核重點(diǎn)，加強(qiáng)現(xiàn)場一級復(fù)核，加強(qiáng)專職復(fù)核人員對審計項(xiàng)目實(shí)施方案的復(fù)核，專職復(fù)核人員全程參與現(xiàn)場復(fù)核和跟蹤檢查，完善復(fù)核的配套機(jī)制。
?。ㄈ徲嬳?xiàng)目后評估的管理對項(xiàng)目的評價分為項(xiàng)目基本情況、執(zhí)行規(guī)范情況、審計成效情況。這三個方面可細(xì)化成多個細(xì)項(xiàng)。對審計人員，評價其查出問題的實(shí)績、專業(yè)能力、工作過程、履行職責(zé)、廉政等情況。
?。ㄋ模┙徲嬳?xiàng)目執(zhí)法過錯歷史責(zé)任追究制。
實(shí)行審計歷史責(zé)任終身追究制。對審計人員的21種執(zhí)法過錯行為進(jìn)行責(zé)任追究。追究的方式有責(zé)令改正，告誡、批評教育，責(zé)令書面檢查，通報批評，沒收、追繳違法所得，停職、轉(zhuǎn)崗、行政處分，構(gòu)成犯罪的，追究刑事責(zé)任。
