近年來(lái)，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計(jì)工作的不斷深化和審計(jì)影響的不斷擴(kuò)大，審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題越來(lái)越受到各級(jí)政府領(lǐng)導(dǎo)、審計(jì)機(jī)關(guān)和社會(huì)各界的高度關(guān)注，越來(lái)越成為影響審計(jì)事業(yè)生存與發(fā)展的重大問(wèn)題。因此，借鑒現(xiàn)代科學(xué)的質(zhì)量管理方法——全面質(zhì)量管理，實(shí)施國(guó)家審計(jì)項(xiàng)目（以下簡(jiǎn)稱(chēng)審計(jì)項(xiàng)目）全面質(zhì)量管理，對(duì)于保證和不斷提高審計(jì)質(zhì)量，樹(shù)立審計(jì)機(jī)關(guān)的良好社會(huì)形象，更好地為經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)，促進(jìn)審計(jì)事業(yè)發(fā)展，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義和指導(dǎo)作用。
一、審計(jì)項(xiàng)目全面質(zhì)量管理的概念
審計(jì)項(xiàng)目全面質(zhì)量管理就是審計(jì)機(jī)關(guān)以保證審計(jì)質(zhì)量為中心，以全員參與為基礎(chǔ)，以審計(jì)工作全過(guò)程為對(duì)象，運(yùn)用多種管理方法，目的在于充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，使審計(jì)工作更好地為經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)，為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)的一種綜合的管理模式和理念。它不僅要求審計(jì)機(jī)關(guān)質(zhì)量管理部門(mén)進(jìn)行質(zhì)量管理，還要求從審計(jì)機(jī)關(guān)的最高決策者到一般職工均應(yīng)積極主動(dòng)地參與質(zhì)量管理，要求審計(jì)機(jī)關(guān)的一切活動(dòng)都圍繞著提高審計(jì)質(zhì)量來(lái)進(jìn)行。
上述審計(jì)項(xiàng)目全面質(zhì)量管理的定義，借鑒了全面質(zhì)量管理理論的最新發(fā)展，體現(xiàn)了全員參與、全過(guò)程管理、全面管理和多種方法綜合運(yùn)用“三全一多樣”的基本特點(diǎn)。其核心是審計(jì)機(jī)關(guān)的一切活動(dòng)都圍繞著質(zhì)量來(lái)進(jìn)行。“一切以提高審計(jì)質(zhì)量為中心，一切為提高審計(jì)質(zhì)量服務(wù)”是審計(jì)機(jī)關(guān)推行全面質(zhì)量管理的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，也是審計(jì)項(xiàng)目全面質(zhì)量管理的基本要求。
二、審計(jì)項(xiàng)目全面質(zhì)量管理的意義
審計(jì)項(xiàng)目全面質(zhì)量管理對(duì)于保證和提高審計(jì)質(zhì)量的意義可以概括為“4個(gè)有助于”：
一是有助于進(jìn)一步改進(jìn)和加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量管理。目前，審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管理中還存在不少急需解決的問(wèn)題，諸如不是全員參與（主要是針對(duì)審計(jì)人員）、內(nèi)容不全面（側(cè)重于審計(jì)檔案資料的復(fù)核）、過(guò)程不完整（主要是事后檢查，缺乏事前控制和事后的總結(jié)、提高）、方法過(guò)于簡(jiǎn)單（主要是檢查、復(fù)核）審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃不夠科學(xué)、審計(jì)準(zhǔn)備不夠充分、審計(jì)人員質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄、審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)不適應(yīng)工作需要、責(zé)任制度不健全、管理工作力度不強(qiáng)等，嚴(yán)重影響了審計(jì)成果質(zhì)量和水平的提高。借鑒全面質(zhì)量管理的理念和方法，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施全面質(zhì)量管理，有助于改進(jìn)和加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量管理，全面提高審計(jì)成果的質(zhì)量和水平。
二是有助于為發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用提供基礎(chǔ)保障。審計(jì)質(zhì)量的高低，必然直接影響到審計(jì)監(jiān)督作用的發(fā)揮。我國(guó)20多年的社會(huì)主義審計(jì)實(shí)踐也證明，哪個(gè)審計(jì)機(jī)關(guān)注視審計(jì)質(zhì)量管理工作，哪個(gè)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)質(zhì)量就高，其對(duì)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展的監(jiān)督和促進(jìn)作用就明顯；哪個(gè)時(shí)期的審計(jì)質(zhì)量高，哪個(gè)時(shí)期的審計(jì)工作在整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的作用就突出。而發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用的基礎(chǔ)保障就是搞好審計(jì)項(xiàng)目全面質(zhì)量管理，確保審計(jì)質(zhì)量。
三是有助于樹(shù)立審計(jì)機(jī)關(guān)的良好社會(huì)形象。在不斷提高審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)上，我國(guó)審計(jì)工作取得了令人矚目的成就，得到了各級(jí)黨委、政府的高度重視和支持，贏得了廣大人民群眾的信任，樹(shù)立了良好的形象。而之所以樹(shù)立了良好的形象，其表現(xiàn)是審計(jì)工作發(fā)揮了應(yīng)有的作用，取得了明顯的成效，但從根本上看，還在于審計(jì)工作保證了質(zhì)量。否則，失去了質(zhì)量這一根本，審計(jì)的良好社會(huì)形象也就成了無(wú)源之水、無(wú)本之木。
四是有助于推動(dòng)審計(jì)事業(yè)的健康發(fā)展。經(jīng)過(guò)20多年的發(fā)展，我國(guó)審計(jì)工作已經(jīng)進(jìn)入總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、開(kāi)拓創(chuàng)新、不斷深化、尋求進(jìn)一步發(fā)展的新階段。但從總體上說(shuō)仍然處于初級(jí)階段，與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，不少方面還存在差距，其中比較突出的一點(diǎn)就是審計(jì)質(zhì)量管理。同時(shí)，與政府領(lǐng)導(dǎo)和社會(huì)各界對(duì)審計(jì)工作越來(lái)越高的要求和期望相比，審計(jì)工作也還存在不小的差距，關(guān)鍵還是審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題。因此，只有切實(shí)開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目全面質(zhì)量管理，全面提高審計(jì)工作水平和審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)工作才能適應(yīng)形勢(shì)不斷發(fā)展變化的需要，審計(jì)事業(yè)才能取得更大的發(fā)展。
三、實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目全面質(zhì)量管理應(yīng)注意的問(wèn)題
1.以人為本 奠定基礎(chǔ)
人是生產(chǎn)力中最積極、最活躍、最重要的因素。搞好審計(jì)項(xiàng)目全面質(zhì)量管理的根本所在就是“人”。沒(méi)有高素質(zhì)的審計(jì)人員，缺乏全體審計(jì)人員的主動(dòng)參與，再先進(jìn)、再完善的管理制度，再科學(xué)的方法也發(fā)揮不了作用。這就要求以人為本推行審計(jì)項(xiàng)目全面質(zhì)量管理，必須充分調(diào)動(dòng)和發(fā)揮每個(gè)審計(jì)人員的主動(dòng)性、積極性、創(chuàng)造性，力求使參與審計(jì)質(zhì)量管理、提高審計(jì)質(zhì)量、促進(jìn)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展作為個(gè)人價(jià)值自我實(shí)現(xiàn)的一部分，達(dá)到“人”與“事”的高度和諧、共同發(fā)展。
一方面，應(yīng)進(jìn)行質(zhì)量教育和培訓(xùn)，使全體審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部和每個(gè)審計(jì)人員牢固樹(shù)立 “審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)事業(yè)的生命線”的思想和嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致、刻苦學(xué)習(xí)的作風(fēng)，增強(qiáng)參與意識(shí)和責(zé)任感，積極參加群眾性的質(zhì)量管理小組活動(dòng)。另一方面，審計(jì)機(jī)關(guān)必須制定、完善各部門(mén)、各級(jí)各類(lèi)人員的質(zhì)量責(zé)任制，明確任務(wù)和職權(quán)，各司其職，各負(fù)其責(zé)，密切配合，以形成一個(gè)高效、協(xié)調(diào)、嚴(yán)密的質(zhì)量管理工作的系統(tǒng)。同時(shí)，將質(zhì)量責(zé)任同獎(jiǎng)懲機(jī)制掛起鉤來(lái)，確保責(zé)、權(quán)、利三者的統(tǒng)一，在審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部營(yíng)造審計(jì)質(zhì)量人人有責(zé)，質(zhì)量管理人人參與，人人為提高審計(jì)質(zhì)量盡職盡責(zé)、盡心盡力工作的氛圍和機(jī)制。
2.明確標(biāo)準(zhǔn) 貫徹準(zhǔn)則
按照審計(jì)準(zhǔn)則（包括審計(jì)署6號(hào)令）實(shí)施審計(jì)是對(duì)審計(jì)人員的基本要求，是依法審計(jì)和確保審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)和關(guān)鍵所在。
目前，我們審計(jì)機(jī)關(guān)面臨的現(xiàn)實(shí)是，在發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的過(guò)程中，被審計(jì)單位違法違紀(jì)的問(wèn)題比較普遍，會(huì)計(jì)資料失真的現(xiàn)象相當(dāng)嚴(yán)重。在這種情況下，審計(jì)面臨著很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵是嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)。然而，目前不少審計(jì)人員還存在不按照審計(jì)準(zhǔn)則辦事的現(xiàn)象。比如有些審計(jì)人員審計(jì)過(guò)程中沒(méi)有嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則操作，而是審計(jì)結(jié)束后再按審計(jì)準(zhǔn)則的要求來(lái)補(bǔ)材料、補(bǔ)日記，表面上看審計(jì)方案、審計(jì)日記、審計(jì)底稿、審計(jì)報(bào)告等環(huán)節(jié)搞得“天衣無(wú)縫”。實(shí)際上，這不僅是審計(jì)操作與審計(jì)準(zhǔn)則 “兩張皮”、 增加工作量的問(wèn)題，而且潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)更大，必然影響到審計(jì)質(zhì)量，最終影響到審計(jì)事業(yè)的前途和命運(yùn)。實(shí)際上，審計(jì)準(zhǔn)則是一把“雙刃劍”。它對(duì)審計(jì)人員一方面是一種約束，另一方面是一種保護(hù)。因?yàn)閷徲?jì)人員只要嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了審計(jì)，不存在失職瀆職行為，就盡到了審計(jì)責(zé)任。即使審計(jì)過(guò)的單位再出現(xiàn)重大違紀(jì)問(wèn)題，就完全是被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和每個(gè)審計(jì)人員對(duì)此應(yīng)該有一個(gè)正確、全面的認(rèn)識(shí)，并以開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目全面質(zhì)量管理為契機(jī)，切實(shí)抓好審計(jì)準(zhǔn)則的落實(shí)，這是全面提高審計(jì)工作質(zhì)量的關(guān)鍵。
3.圍繞主線 全面控制
如前所述，審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量是審計(jì)機(jī)關(guān)各環(huán)節(jié)、各部門(mén)工作質(zhì)量的綜合反映，因此任何一個(gè)環(huán)節(jié)，任何一個(gè)部門(mén)和任何一個(gè)人的工作質(zhì)量都會(huì)不同程度地直接或間接地影響審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。這就要求在開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目全面質(zhì)量管理的過(guò)程中，以整個(gè)審計(jì)工作過(guò)程為主線，搞好包括審計(jì)計(jì)劃（立項(xiàng)）、實(shí)施審計(jì)、審計(jì)報(bào)告、復(fù)核，到檔案歸檔在內(nèi)的每一環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制，搞好各部門(mén)工作質(zhì)量的控制及其協(xié)調(diào)配合，搞好包括審計(jì)人員、審計(jì)組長(zhǎng)、審計(jì)組所在部門(mén)負(fù)責(zé)人、審計(jì)機(jī)關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)、法制機(jī)構(gòu)及其復(fù)核人員、檔案管理人員和審計(jì)機(jī)關(guān)主要領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)的所有人員工作質(zhì)量的責(zé)任控制。
4.明確目標(biāo) 總結(jié)提高
推行審計(jì)項(xiàng)目全面質(zhì)量管理的最終目標(biāo)是保證和不斷提高審計(jì)質(zhì)量，樹(shù)立審計(jì)機(jī)關(guān)的良好社會(huì)形象，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，更好地為經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)。因此，應(yīng)設(shè)置審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量考核指標(biāo)體系，進(jìn)行科學(xué)考核，總結(jié)提高。筆者認(rèn)為，審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量考核指標(biāo)體系應(yīng)包括審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)的科學(xué)性、審計(jì)程序的合法性、審計(jì)報(bào)告的可靠性、審計(jì)檔案的完整性、管理制度的健全性、審計(jì)作用發(fā)揮的充分性等6個(gè)方面的內(nèi)容。可以運(yùn)用量化計(jì)分的辦法，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量進(jìn)行科學(xué)考核。同時(shí)，要求結(jié)合考核，總結(jié)和推廣經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)考核發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，提出改進(jìn)措施，不斷完善管理，提高質(zhì)量。
5.多種方法 綜合運(yùn)用
全面質(zhì)量管理形成了許多行之有效的程序和方法，值得在我們?cè)趯徲?jì)項(xiàng)目質(zhì)量管理中借鑒和利用。
一是全面質(zhì)量管理的基本工作法就是PDCA循環(huán)工作法。PDCA循環(huán)是能使任何一項(xiàng)活動(dòng)有效進(jìn)行的一種合乎邏輯的工作程序，特別是在質(zhì)量管理中得到了廣泛的應(yīng)用。
二是技術(shù)方法。常用的質(zhì)量管理方法有所謂的老七種工具（具體包括：因果圖、排列圖、直方圖、控制圖、散布圖、分層圖、調(diào)查表），還有新七種工具（具體包括：關(guān)聯(lián)圖法、KJ法、系統(tǒng)圖法、矩陣圖法、矩陣數(shù)據(jù)分析法、PDPC法、矢線圖法）。此外，還有一些新方法近年來(lái)得到了廣泛的關(guān)注，比如故障模式和影響分析（FMEA）、頭腦風(fēng)暴法、六西格瑪法等。
顯然，由于審計(jì)工作具有自身的特點(diǎn)，審計(jì)項(xiàng)目全面質(zhì)量管理不可能全面運(yùn)用上述各種方法，但必須本著求真務(wù)實(shí)、開(kāi)拓創(chuàng)新的原則，結(jié)合審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管理的實(shí)際，科學(xué)、靈活、有效地應(yīng)用各種先進(jìn)的管理方法和技術(shù)手段，比如因果圖法、頭腦風(fēng)暴法、控制圖和FMEA分析法等。
