摘 要：內(nèi)審?fù)馄甘钦蟽?nèi)外審計資源、提升內(nèi)審工作效率的有效途徑。但外部審計與內(nèi)部審計存在不同的利益取向，因此在內(nèi)審?fù)馄腹ぷ髦袘?yīng)積極探索如何采用系統(tǒng)的控制方法，確保外聘審計能真正實現(xiàn)增加企業(yè)價值的目的。
關(guān)鍵詞：內(nèi)審?fù)馄?；質(zhì)量控制。
現(xiàn)代企業(yè)往往要求內(nèi)部審計人員從一些日常工作中解脫出來，專注企業(yè)核心業(yè)務(wù)和領(lǐng)域，從而提供更多的、更富有成效的內(nèi)部審計增值服務(wù)，提升內(nèi)部審計工作效率，這就為外部審計參與內(nèi)部審計工作提供了可能。同時，由于外部審計的獨立性，在一些較為敏感或復(fù)雜的問題上引入外部審計，有助于問題的解決，保持內(nèi)部審計的權(quán)威性。但是，外部審計不是無所不能的，由于自身利益、審計風(fēng)險、人員素質(zhì)等原因，外部審計有時很難滿足所寄予的期望，這個時候，對外聘內(nèi)審業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制，就顯得尤為重要。
內(nèi)審?fù)馄纲|(zhì)量控制是一個系統(tǒng)的工程，我們需要從事務(wù)所引進(jìn)機制，評價機制，退出機制等多個方面建立起一套嚴(yán)密的制度體系，從組織、人員、手段和過程等方面實施全面控制，才能產(chǎn)生實質(zhì)性的控制效果，確保審計工作質(zhì)量。
一、建立事務(wù)所的歸口管理機制，是質(zhì)量控制的組織保證。
外聘審計作為內(nèi)部審計的有機組成和職能延伸，服務(wù)對象應(yīng)明確唯一，其選聘和服務(wù)價格的確定，都應(yīng)內(nèi)部審計部門按程序作出決定。只有明確內(nèi)部審計為服務(wù)對象，事務(wù)所才能避免與被審計單位過多的利益糾纏，從而在審計過程中保持一貫的獨立性，才能以完成內(nèi)部審計目標(biāo)為目的，幫助企業(yè)獲取最真實的情況，強化企業(yè)管控的力度和效果。
二、選好合適的事務(wù)所，是質(zhì)量控制的前提。
這個方面要做好兩件事，一是構(gòu)建事務(wù)所備選庫，從源頭上控制影響審計業(yè)務(wù)質(zhì)量的因素。二是選擇好具體業(yè)務(wù)的事務(wù)所。
（一）構(gòu)建備選庫……四川省國資委構(gòu)建有省國資委中介機構(gòu)備選庫，企業(yè)也應(yīng)根據(jù)其建立自身的事務(wù)所備選庫。一般根據(jù)審計業(yè)務(wù)的類型構(gòu)建事務(wù)所備選庫，企業(yè)現(xiàn)在外聘審計做得較多的主要有兩種類型：一是財務(wù)相關(guān)審計，如財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、竣工財務(wù)決算等；二是工程造價審計。對于企業(yè)來說，備選事務(wù)所太多，失去建庫意義，選得太少，容易讓事務(wù)所造成業(yè)務(wù)壟斷，不便于降低審計服務(wù)收費和提升審計服務(wù)質(zhì)量。因此每一種業(yè)務(wù)類型選擇3-5家事務(wù)所入圍。
建庫的方法有很多，最經(jīng)常用的是比選，在比選之前，應(yīng)合理設(shè)計好比選規(guī)則，這是建庫工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，一般說來，以下幾個方面應(yīng)作為重點進(jìn)行考慮：1、對不同類型審計業(yè)務(wù)的收費情況；2、事務(wù)所規(guī)模及收入情況，包括行業(yè)地位和影響；3、事務(wù)所資質(zhì)情況；4、事務(wù)所人員數(shù)量及結(jié)構(gòu)情況。通過設(shè)計較為合理的分值結(jié)構(gòu)，一般都能選出較為合適的事務(wù)所，作為將來的合作對象。
?。ǘ┰趥溥x庫中選擇事務(wù)所。
在一項審計業(yè)務(wù)需要外聘時，有兩種通用方式，一是就在備選庫中依次輪流抽取相應(yīng)事務(wù)所進(jìn)行委托，這種方式方便操作，適用于外聘次數(shù)較為頻繁的企業(yè)，但不利于公開、透明的進(jìn)行選聘操作，為選聘工作人員留下了一定的權(quán)力尋租空間；另一種方式就是在備選庫里再進(jìn)行一次比選，這種方式適合外聘次數(shù)較少或外聘業(yè)務(wù)較為重大的情況，這種比選應(yīng)重點考慮事務(wù)所收費情況、項目組人員構(gòu)成、項目實施方案的可行性、以住有無類似案例等情況，
三、開展現(xiàn)場工作過程控制，是最直接的質(zhì)量控制方式。
一般情況下，企業(yè)很難派出專門人員對事務(wù)所現(xiàn)場審計工作情況進(jìn)行檢查，但可以對其中關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行溝通了解，并提出相應(yīng)要求，以促使事務(wù)所按內(nèi)部審計規(guī)定開展工作。如對審計方案可行與完整進(jìn)行提出相關(guān)要求等。
四、合理的審計質(zhì)量評價及其結(jié)果的運用，是質(zhì)量控制的關(guān)鍵（一）評價。這種評價是由上下級單位甚至是多個部門結(jié)合。
審計資料共同參與作出的、對整個審計過程工作質(zhì)量情況的一種綜合評價。重點考慮以下內(nèi)容：
1、評價審計目標(biāo)達(dá)成情況。這是最主要的評價指標(biāo)，更多的是依靠委托人的主觀認(rèn)為；2、評價審計組成員的能力勝任性，工作積極性及團(tuán)隊合作情況；3、評價審計實施與審計方案一致性，設(shè)計有良好的審計方案并按方案進(jìn)行審計是成功的前提。
4、評價審計組與審計項目委托方，被審計單位溝通與協(xié)作的情況；5、評價事務(wù)所審計過程中體現(xiàn)出的職業(yè)操守情況。
?。ǘ┰u價結(jié)果的運用。
1、作為備選庫調(diào)整的依據(jù)。應(yīng)以事務(wù)所綜合評價為基礎(chǔ)，定期調(diào)整和不定期的對備選庫情況進(jìn)行調(diào)整，以實現(xiàn)備選庫動態(tài)管理……2、能否承接重大業(yè)務(wù)的依據(jù)之一。為確保重大審計項目能取得理想的成果，在外聘上首先考慮的就是綜合表現(xiàn)出色的事務(wù)所。
五、內(nèi)審?fù)馄纲|(zhì)量控制存在的風(fēng)險盡管作為委托方的企業(yè)可以采用多種方式方法對外聘業(yè)務(wù)的審計質(zhì)量進(jìn)行評價控制，以充分達(dá)到內(nèi)部審計委托的目的和要求，但在實際中，這種質(zhì)量評價與控制存在較大風(fēng)險。首先，作為受托方的事務(wù)所，它所考慮的首要問題是風(fēng)險與收益，在審計過程中，它可能更關(guān)注其一貫使用的審計程序得到完整的履行，至于這些固化的程序能不能發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的重大缺陷，或者能在多大程度上實現(xiàn)委托者的目的，這并不是最重要的；其次，事務(wù)所審計人員總體素質(zhì)有待提高，一般情況下除主審人員外，相當(dāng)部分審計人員是剛畢業(yè)二三年的大學(xué)生，管理經(jīng)驗匱乏，低廉的勞動力成本很大可能換來的也是廉價的審計報告；再次，內(nèi)審?fù)馄笜I(yè)務(wù)審計過程信息的不對稱性，也使得企業(yè)難以對審計質(zhì)量施加有效和及時的控制，委托方看到的只是事后的底稿、報告，在審計過程審計人員的職業(yè)道德約束力如何，更多的只能依賴行業(yè)自律和事務(wù)所的內(nèi)部控制。
所以，我們在內(nèi)審?fù)馄笗r，要充分考慮到這些因素對審計工作質(zhì)量的影響，全盤考慮，合理籌劃，真正實現(xiàn)內(nèi)部審計機構(gòu)增加組織價值并提高組織機構(gòu)的運作效率的目的。
