摘要：隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營的日趨復(fù)雜化，傳統(tǒng)審計方法已難以適應(yīng)社會、經(jīng)濟發(fā)展的需要?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛橐环N全新的審計理念和方法，可以從根本上提高審計人員評估風(fēng)險和發(fā)現(xiàn)舞弊的能力，受到審計界的普遍關(guān)注。文章選擇對我國現(xiàn)階段如何推行現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤M行研究，指出現(xiàn)階段我國推行現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬅媾R的主要挑戰(zhàn)，并提出了推行現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)采取的相應(yīng)對策，希望對提高我國的審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量以及促進我國審計事業(yè)的健康發(fā)展有所借鑒。
關(guān)鍵詞：現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?；審計風(fēng)險；挑戰(zhàn)；對策。
目前， 我國會計師事務(wù)所普遍使用制度導(dǎo)向?qū)徲嫽蛸~項導(dǎo)向?qū)徲嫷哪Ｊ?，但是面對充滿高度風(fēng)險的社會環(huán)境，這兩種審計模式已經(jīng)不能適應(yīng)我國社會、經(jīng)濟發(fā)展的需要。因此，一種新的審計模式———現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞?在理論界與實務(wù)界的檢驗中逐漸發(fā)展起來?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫶砹爽F(xiàn)代審計方法發(fā)展的最新方向， 在國際審計領(lǐng)域已引起廣泛關(guān)注，是社會發(fā)展的必然趨勢。我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展， 使得推行現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘辛吮匾院涂赡苄?。作為審計業(yè)界和審計人員， 努力掌握現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫾夹g(shù)，并熟練應(yīng)用，服務(wù)于經(jīng)濟發(fā)展的迫切需要，已經(jīng)成為必須。
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕卜Q為風(fēng)險基礎(chǔ)審計，是指以被審計單位的風(fēng)險評估為基礎(chǔ)，綜合分析評審影響被審計單位經(jīng)濟活動的各因素，并根據(jù)量化風(fēng)險水平確定實施審計的范圍和重點，進而進行實質(zhì)性審查的一種審計方法。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫳葌鹘y(tǒng)的制度基礎(chǔ)審計具有更大的靈活性、伸展性，可以根據(jù)企業(yè)的具體情況實施更為靈活的程序， 因此對審計人員的職業(yè)素質(zhì)、專業(yè)判斷能力等提出了更高要求。
一、推行現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬅媾R的挑戰(zhàn)。
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈耐茝V應(yīng)用是為了適應(yīng)當(dāng)前審計環(huán)境的諸多變化及審計事業(yè)迅速發(fā)展的需要所做出的調(diào)整，然而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趯嶋H應(yīng)用中卻面臨著諸多挑戰(zhàn)。
?。ㄒ唬徲媹?zhí)業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)判斷能力的挑戰(zhàn)。
1.對審計執(zhí)業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)的挑戰(zhàn)。
傳統(tǒng)的審計方法采用的是標(biāo)準(zhǔn)化的審計程序，對被審計單位都使用相同的審計程序， 即便審計人員不懂管理知識、行業(yè)知識也可以進行審計。推行現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼?，審計人員必須首先執(zhí)行風(fēng)險評估程序，再針對風(fēng)險不同的客戶以及同一客戶不同的風(fēng)險領(lǐng)域設(shè)計個性化的審計程序，這就對審計人員的專業(yè)素質(zhì)提出了更高要求， 要求他們不但要掌握管理、財務(wù)、營銷和會計等多方面的專業(yè)知識，還要有較高的風(fēng)險分析能力、專業(yè)判斷能力和豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗。盡管我國在不斷培養(yǎng)審計人才， 加強對審計人員的繼續(xù)教育，但我國審計人員的專業(yè)素質(zhì)水平還遠遠不能滿足推行現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷男枰?br />
2. 對審計執(zhí)業(yè)人員專業(yè)判斷能力的挑戰(zhàn)。
審計職業(yè)判斷是審計人員的主觀認識，是現(xiàn)代審計的靈魂，在審計過程中，審計人員的職業(yè)判斷無處不在，一旦判斷失當(dāng)，就可能引起審計失敗。在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒?，對審計人員職業(yè)判斷能力的要求與以前相比有過之而無不及?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕韵到y(tǒng)觀和戰(zhàn)略觀為指導(dǎo)思想，從被審計單位的戰(zhàn)略活動著手，分析財務(wù)報表的可靠性，這就要求審計人員將專業(yè)知識的重心轉(zhuǎn)移至戰(zhàn)略知識和行業(yè)知識。評估重大錯報風(fēng)險，實際上是一個更為復(fù)雜的職業(yè)判斷的過程，如了解內(nèi)部控制的深度如何、重大錯報風(fēng)險的高低、特別風(fēng)險的識別等，如果判斷不當(dāng)，就會導(dǎo)致后續(xù)審計程序的審計無效率或?qū)徲嫙o效果。另外，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕筢槍︼L(fēng)險不同的客戶以及同一客戶不同的風(fēng)險領(lǐng)域設(shè)計個性化的審計程序，而且知識經(jīng)濟時代，新經(jīng)濟事務(wù)不斷涌現(xiàn)，如網(wǎng)絡(luò)交易、衍生金融工具等， 新的風(fēng)險領(lǐng)域逐漸增加，這勢必要求審計人員對導(dǎo)致財務(wù)報表產(chǎn)生的重大錯報風(fēng)險加以判斷和評估，并據(jù)此確定相應(yīng)的審計程序。
3. 對審計人員在審計過程中采用的具體程序和方法的挑戰(zhàn)。
傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽τ谛畔⒌脑偌庸こ潭炔粔颍?分析性復(fù)核主要適用在報表分析上， 現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕苑治鲈u估重大錯報風(fēng)險為核心， 分析性復(fù)核程序在審計中占據(jù)極其重要的地位。在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄏ拢?分析性復(fù)核程序表現(xiàn)出多樣化的特征， 并且結(jié)合先進的計算機技術(shù)， 將大量客觀數(shù)據(jù)通過計算機分析軟件快速、準(zhǔn)確地得出需要的結(jié)論。在國外，分析性復(fù)核程序既包括單個被審計賬戶的時間序列預(yù)測法， 又包括多個賬戶之間勾稽關(guān)系的預(yù)測模型，同時還有專門的分析方法和技術(shù)系統(tǒng)軟件。在我國，審計理論界對分析程序的研究重視程度不夠。審計實務(wù)界一般是利用報表審前數(shù)與以前年度審定數(shù)作簡單的比較， 計算幾個綜合性的財務(wù)比率指標(biāo)，而且主要集中在對財務(wù)數(shù)據(jù)關(guān)系的簡單比較和分析上，基本沒有采用需要統(tǒng)計學(xué)基礎(chǔ)的分析方法，同時也基本沒有對企業(yè)進行內(nèi)、外部環(huán)境風(fēng)險分析和企業(yè)戰(zhàn)略分析的習(xí)慣， 更談不上采用SWOT，PEST 等先進的戰(zhàn)略環(huán)境分析方法。
?。ǘ徲嫿M織審計成本的挑戰(zhàn)。
1.推行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼螅瑢徲嫿M織的人力資源成本提高。
國外會計師事務(wù)所的實踐經(jīng)驗證明，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓枰黾尤肆Y本方面的投入，如招聘高素質(zhì)人才；需要更多有經(jīng)驗的合伙人及高級審計人員的參與和引進；需要給現(xiàn)有員工培訓(xùn)新審計模式的相關(guān)知識；審計范圍的擴大要求審計人員數(shù)量的增加等。因此，人員成本會比較高。此外，在審計工作中，審計人員將比以往更多的利用專家的工作。
2.推行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼?，會計師事?wù)所審計程序的執(zhí)行成本提高。
現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫲褜徲嬶L(fēng)險的概念貫穿于審計程序的各個具體步驟中，一旦在審計過程中發(fā)現(xiàn)了問題，就要對存在問題的領(lǐng)域進行重新評估。如果企業(yè)經(jīng)營管理不善或內(nèi)部控制不健全，必然會大大增加審計成本。而且實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼螅?在風(fēng)險評估程序和控制測試程序中，審計人員關(guān)注的范圍擴大， 程度加深，必然導(dǎo)致工作時間和審計成本的增加。
3.推行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼?，會計師事?wù)所的先期成本加大。
成功推行現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷那疤崾浅杀灸軌虻玫窖a償。但實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ胶螅?在審計計劃和控制測試階段，由于了解被審計單位及其環(huán)境的范圍擴大、測試范圍的拓展等，需要收集的審計證據(jù)資料增多。這樣一來，審計范圍的擴大成本和審計時間的延長成本成為在審計過程中不可忽視的潛在成本，進而加大審計組織的前期投入。在審計市場競爭激烈的情況下，審計收費的同步增加很難做到，再加上“四大”會計師事務(wù)所所造成的競爭壓力， 審計成本如果得不到有效補償，就會使一部分審計機構(gòu)難以生存和發(fā)展。為了生存，我國的會計師事務(wù)所可能不愿增加投資或者抵制新審計模式的推行，仍然執(zhí)行原來的審計模式。
二、推行現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶Σ呓ㄗh。
（一）培養(yǎng)高素質(zhì)復(fù)合型人才，提高職業(yè)判斷水平。
我國推行現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，最大的制約在于缺乏高水平、高素質(zhì)的審計人員?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶嵤髮徲嬋藛T在審計過程中能夠靈活的應(yīng)用與公司經(jīng)營管理相關(guān)的全部知識和專業(yè)分析技術(shù)來分析風(fēng)險，以針對重大錯報風(fēng)險來實施審計測試和分析性復(fù)核，同時要自始至終保持“職業(yè)懷疑”。目前我國的審計人員整體素質(zhì)還不能滿足風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷母咭?，還需要大力培養(yǎng)高素質(zhì)復(fù)合型人才。一是加強對審計人員的培訓(xùn)，改善其知識結(jié)構(gòu)。審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)利用其在會計實務(wù)前沿領(lǐng)域的優(yōu)勢與當(dāng)?shù)鼗蛉珖闹髮W(xué)建立定期的培訓(xùn)計劃，對審計人員進行現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛R體系的培訓(xùn)，并適時調(diào)整培訓(xùn)內(nèi)容、培訓(xùn)方式，使審計人員不僅僅精通會計、審計方面的專業(yè)知識， 而且還掌握相應(yīng)的行業(yè)和管理知識。
二是優(yōu)化審計人員隊伍，改變目前審計隊伍“財會型”人才的單一結(jié)構(gòu)。審計機構(gòu)應(yīng)該優(yōu)化審計人員隊伍，改變當(dāng)前的人才結(jié)構(gòu)，促進人才結(jié)構(gòu)的多元化發(fā)展。三是應(yīng)該從自身實際出發(fā)， 結(jié)合客戶的具體情況，注重聘用一些法律、工程技術(shù)、計算機等非會計專業(yè)的優(yōu)秀畢業(yè)生進入相關(guān)的審計項目組，以便在審計過程中需要其他專業(yè)知識時提供直接支持。這樣才能適應(yīng)新時期的審計需要，進而不斷提升審計的質(zhì)量和水平， 為領(lǐng)導(dǎo)科學(xué)決策提供依據(jù)，為現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽θ瞬诺亩嘣枨蟠蛳禄A(chǔ)。
?。ǘ┮龑?dǎo)建立信息資源庫，加強資源共享。
推行現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞髮徲嬋藛T在了解被審計單位的宏觀經(jīng)濟環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境、行業(yè)發(fā)展、經(jīng)營狀況及財務(wù)狀況的基礎(chǔ)上，識別和評估被審計單位的重大錯報風(fēng)險。然而，這些基本數(shù)據(jù)的取得，僅僅依靠審計人員的力量是遠遠不夠的，這就要求建立強大的審計信息資源庫?！百Y源庫”主要儲存各行業(yè)審計所需掌握的會計和審計準(zhǔn)則等內(nèi)容以及客戶所在行業(yè)的相關(guān)信息、各種審計案例等資料，中注協(xié)應(yīng)會同政府有關(guān)部門，建立各種級別的資源庫，從而實現(xiàn)事務(wù)所、各級政府以及協(xié)會之間的信息共享，以彌補事務(wù)所收集有關(guān)數(shù)據(jù)能力方面的不足，滿足事務(wù)所有效判斷被審計單位的重大錯報風(fēng)險的需求。審計人員可以通過實踐中的積累和總結(jié)，由行業(yè)協(xié)會牽頭，一方面從事務(wù)所現(xiàn)有的審計資料出發(fā)，按行業(yè)類別對信息進行收集、提煉、存儲，并上網(wǎng)進行及時更新；另一方面從長遠利益出發(fā)，會計師事務(wù)所要加大對信息處理能力的基礎(chǔ)投入，從更廣泛的渠道收集各個行業(yè)與公司的信息，不斷豐富“資源庫”。只有這樣，審計人員在進行風(fēng)險評估時才能充分獲取相關(guān)信息資料，為實施風(fēng)險評估程序提供強有力的信息保障，以提高審計效率，節(jié)約審計成本，進而提高審計人員的專業(yè)判斷能力。
?。ㄈ┘訌妼徲嫹ㄒ?guī)體系建設(shè)，強化審計人員的法律風(fēng)險意識。
目前，我國審計法規(guī)體系建設(shè)雖取得了初步成效，但依然無法滿足推行現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷默F(xiàn)實之需。比如《證券法》、《注冊會計師法》等法律的出臺對加強注冊會計師的法律責(zé)任起到了一定作用。但總體上相關(guān)規(guī)定還處在比較籠統(tǒng)的概念階段，缺乏可操作的具體細則。因此，結(jié)合現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用的客觀實際，以及目前法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，當(dāng)前最需要完善的是加強對注冊會計師民事賠償責(zé)任的規(guī)定，改變目前以行政責(zé)任為主，以刑事責(zé)任和民事責(zé)任為輔的法律現(xiàn)狀，并對賠償之外的處罰程度給予更加明確的規(guī)定。這樣才能強化審計人員的法律風(fēng)險意識，使其在執(zhí)業(yè)時不得不忌憚因自己的過失或故意欺詐行為所造成的法律后果?；诖?，進一步建立和完善審計法律法規(guī)體系， 營造良好的法制環(huán)境既顯得尤為必要，也更有利于推行現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛?br />
總之，我國推行現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷沫h(huán)境尚未成熟，還面臨著不少困難，但它是目前審計方法發(fā)展的方向，是審計工作發(fā)展的必然趨勢，審計界人士有必要認真研究和積極探索現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦碚摵头椒?，在借鑒國際經(jīng)驗的同時，結(jié)合我國實際，將其在實務(wù)中逐步推廣，使現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺玫貫槲覈纳鐣?、?jīng)濟發(fā)展服務(wù)。
