湖北審計2001.8
淺論內(nèi)審工作的完善
彭 青
一、在傳統(tǒng)模式下的內(nèi)部審計不適應(yīng)任形勢發(fā)展
根據(jù)《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》內(nèi)審機構(gòu)的審計范圍為（－）財務(wù)計劃或者單位預(yù)算的執(zhí)行和決算；（二）財政財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟活動；（三）經(jīng)濟效益；（四）內(nèi)部控制制定；（五）經(jīng)濟責(zé)任；（六）建設(shè)項目預(yù)（概）算、決算；（七）國家財經(jīng)法規(guī)和部門，單位規(guī)章制度的執(zhí)行；（八）其他審計事項。但是從目前內(nèi)審工作的實際情況來看，內(nèi)審機構(gòu)的審計范圍還僅局限于財政、財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟活動等方面，并且這種內(nèi)部審計工作還只是單純的查錯防弊，通過內(nèi)審工作所要達到的效果還不明顯。這種單純的財務(wù)審計，與國際上目前通行的經(jīng)營審計，即通過審計結(jié)論對其企業(yè)的經(jīng)營活動進行監(jiān)督并以提高企業(yè)經(jīng)濟效益為目的的審計模式相比還有很大差距。目前隨著全球經(jīng)濟的一體化和中國即將加入WTO，企業(yè)間的競爭將日趨激烈，以財務(wù)審計為主的事后內(nèi)部審
計，并不能促進企業(yè)不斷降低成本提高其產(chǎn)品服務(wù)質(zhì)量，同時也難以發(fā)揮其評價作用和咨詢作用。
二、內(nèi)部審計的獨立性受到限制
內(nèi)部審計必須具有相對獨立性，才能保證其工作的客觀性和公正性。從我國目前內(nèi)部審計的主要模式來看，一種是內(nèi)審機構(gòu)設(shè)置在財會部門內(nèi)，在這種設(shè)置模式下，內(nèi)審機構(gòu)附屬于財會部門，實際上等同于財會部門內(nèi)部稽核。另一種是內(nèi)審機構(gòu)雖然獨立于財會部門，但仍歸本單位負責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)審人員即是本單位的職工，與本單位利益息息相關(guān)。如此同時，又扮演著經(jīng)濟監(jiān)督的角色，要對本單位的工作進行檢查，這實際上是把內(nèi)審工作當(dāng)作一種管理手段，這兩種模式的內(nèi)審獨立性蕩然無存，無法保證內(nèi)審結(jié)論的客觀性和公正性。此外，從現(xiàn)行法律規(guī)定來看，當(dāng)發(fā)現(xiàn)有正在進行的嚴重違反財經(jīng)法規(guī)、嚴重損失浪費的行為和出現(xiàn)阻撓、妨礙審計工作以及拒絕提供有關(guān)資料的情況，內(nèi)審人員只有經(jīng)部門或單位負責(zé)人同意后，才能做出一些臨時性的決定。那么對于內(nèi)審人員而言由于缺乏必要的職權(quán)，發(fā)現(xiàn)問題后不能當(dāng)機立斷，立即解決，而是取決于部門或單位負責(zé)人的意志，在一定程度上也使內(nèi)審工作的客觀性和公正性大打折扣。
三、內(nèi)審機構(gòu)和人員進退的不合理性
內(nèi)部審計機構(gòu)的產(chǎn)生有兩方面的因素：（－）是內(nèi)部管理的需要；（二）是外部審計和社會的壓力以及政府部門的行政命令，在這樣的背景下勢必造成設(shè)置過程中的草率與應(yīng)付，使內(nèi)審機構(gòu)的規(guī)模和人員素質(zhì)難以滿足開展高效有利的審計工作的要求。由于設(shè)置的機構(gòu)規(guī)模較小，人員較少，使內(nèi)審機構(gòu)難以開展大規(guī)模的內(nèi)部控制制度評價以及財務(wù)收支審查等方面的內(nèi)審工作。另一方面，由于內(nèi)審人員素質(zhì)的良莠不齊，造成部分內(nèi)審人員實施審計后出具不了象樣的審計報告，從而一定程度上削弱了內(nèi)審工作應(yīng)有的作用，無法引起企業(yè)管理層的重視，內(nèi)審工作更難以開展與提高，久而久之，
形成了一種非良性循環(huán)。隨著我國政府行政機關(guān)機構(gòu)改革的全面展開和進一步深化，相當(dāng)一部分行政部門的內(nèi)審機構(gòu)的編制被國家審計機關(guān)收回，其審計職責(zé)歸入國家外部審計和部門內(nèi)部財務(wù)稽核。同時、由于不少單位對內(nèi)審的忽視，造成“一流人才到財務(wù)部門，二流人才到內(nèi)審部門”的狀況，嚴重制約著我國內(nèi)審事業(yè)的正常發(fā)展。
針對以上這些問題，筆者以為要完善我國的內(nèi)審制度應(yīng)該注意以下幾點：
l、法律法規(guī)的完備。我國內(nèi)審事業(yè)發(fā)展滯后的一個很重要因素就是法律法規(guī)的不完善。從目前看，雖然《審計法》提出“要建立健全內(nèi)部審計制度”，但《審計法》中的內(nèi)部審計側(cè)重于國家審計與內(nèi)部審計的指導(dǎo)與被指導(dǎo)關(guān)系，如何健全內(nèi)部審計則“無法何依”。修改后的《公司法》對企業(yè)內(nèi)部審計制度也只字未提，因此，隨著中國加入WTO日益臨近，我們應(yīng)該根據(jù)我國國情、借鑒國外的經(jīng)驗，參照國際通行準(zhǔn)則，如《國際內(nèi)部審計師協(xié)會內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)》，制定出一系列切實可行的有中國特色的內(nèi)審法規(guī)和條例。
2．內(nèi)審工作要向新領(lǐng)域發(fā)展。目前，以經(jīng)營審計為重點的內(nèi)部審計已在世界各發(fā)達國家和地區(qū)如火如荼的發(fā)展起來了，我國內(nèi)審工作也應(yīng)當(dāng)加快從財務(wù)審計向經(jīng)營審計轉(zhuǎn)軌的步伐，要改進內(nèi)部審計的方法，傳統(tǒng)內(nèi)部審計采用的帳項基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計方法已不能適應(yīng)當(dāng)今復(fù)雜的經(jīng)營環(huán)境，應(yīng)盡快實現(xiàn)問績效審計方法的過渡，以提高審計效果和質(zhì)量。
3、在人員素質(zhì)上做文章。建立一支廉潔高效的內(nèi)審隊伍，內(nèi)審人員素質(zhì)的高低直接決定著內(nèi)審工作開展的好壞和內(nèi)部審計報告的優(yōu)劣，而當(dāng)前我國內(nèi)審人員素質(zhì)相對而言普遍低于國家審計人員和社會審計人員。在新的形勢下，內(nèi)審人員不僅要熟練應(yīng)用內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)、程序、技術(shù)，還要掌握各項專門知識，如財務(wù)、經(jīng)濟法、商法、稅法、統(tǒng)計方法和計算機信息系統(tǒng)的基本內(nèi)容。筆者建議，可以擴大CIA考試規(guī)模，使更多的內(nèi)部審計工作者取得國際注冊內(nèi)部審計師資格，并建立一套符合國情的中國內(nèi)部審計師考試制度及職稱評聘制度以及定期培訓(xùn)制度，持證上崗，促使內(nèi)審人員在業(yè)務(wù)水平和工作方式上能滿足當(dāng)今社會對內(nèi)部審計的要求。
