2011年10月18日財(cái)政部發(fā)布了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,自2013年1月1日起在我國境內(nèi)依法設(shè)立的、符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》的小企業(yè)范圍內(nèi)施行,并鼓勵(lì)小企業(yè)提前執(zhí)行;對(duì)符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的微型企業(yè)可參照?qǐng)?zhí)行。此舉標(biāo)志著我國適用于大中型企業(yè)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和適用于小微型企業(yè)的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》之企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系基本建成。
> 資產(chǎn)損失是指資產(chǎn)清查基準(zhǔn)日前,小企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動(dòng)的相關(guān)資產(chǎn)發(fā)生盤虧、毀損、報(bào)廢、變質(zhì)、死亡、被盜等損失;包括貨幣性資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)損失、投資損失及其他資產(chǎn)損失等。
一、小企業(yè)資產(chǎn)損失稅前申報(bào)與扣除
企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失,應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失,不得在稅前扣除。
(一)小企業(yè)資產(chǎn)損失稅前申報(bào)
小企業(yè)發(fā)生的下列資產(chǎn)損失,以清單申報(bào)的方式向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除:在正常經(jīng)營管理活動(dòng)中,按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失;各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗;固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失;生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失;按照市場(chǎng)公平交易原則,通過各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。除上述以外的資產(chǎn)損失,以專項(xiàng)申報(bào)的方式向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。
(二)小企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除
小企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失,應(yīng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除;小企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的,可以按照規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除,其中屬于實(shí)際資產(chǎn)損失的,準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除,其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年。小企業(yè)因以前年度實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款,可在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣,不足抵扣的,向以后年度遞延抵扣。
二、小企業(yè)資產(chǎn)損失具體賬務(wù)處理
(一)貨幣資產(chǎn)損失
1.現(xiàn)金和銀行存款損失
報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前,借記待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢(實(shí)際損失),貸記庫存現(xiàn)金或銀行存款(實(shí)際損失)。已經(jīng)批準(zhǔn)后,借記其他應(yīng)收款(可收回的保險(xiǎn)賠償或過失人賠償)、營業(yè)外支出——貨幣資金損失(準(zhǔn)予扣除的損失額),貸記待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢(該科目余額)。
2應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)損失
小企業(yè)逾期3年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的以及逾期1年以上、單筆數(shù)額不超過5萬元或不超過小企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項(xiàng)會(huì)計(jì)上已作為損失處理的,可作為壞賬損失,但應(yīng)說明情況并出具專項(xiàng)報(bào)告。
報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前,借記待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢(實(shí)際壞賬損失),貸記應(yīng)收賬款或預(yù)付賬款或其他應(yīng)收款等科目(實(shí)際壞賬損失)。已經(jīng)批準(zhǔn)后,借記其他應(yīng)收款(可收回的保險(xiǎn)賠償或過失人賠償)、營業(yè)外支出——壞賬損失(準(zhǔn)予扣除的損失額),貸記待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢(該科目余額)。
(二)非貨幣資產(chǎn)損失
1.存貨損失
小企業(yè)存貨損失包括盤虧和報(bào)廢、毀損、變質(zhì)以及被盜等損失;存貨報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失中數(shù)額較大的(指占小企業(yè)該類資產(chǎn)計(jì)稅成本10%以上或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上),應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告。
(1)正常損失的存貨,不涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的
報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前,借記待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢(計(jì)稅成本損失),貸記材料采購或原材料或庫存商品等科目(計(jì)稅成本損失)。已經(jīng)批準(zhǔn)后,借記其他應(yīng)收款(可收回的保險(xiǎn)賠償或過失人賠償)、應(yīng)付賬款(應(yīng)向供貨單位索賠額)、原材料等科目(殘料價(jià)值)、營業(yè)外支出——存貨盤虧毀損報(bào)廢損失(準(zhǔn)予扣除的損失額),貸記待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢(該科目余額)。
(2)非正常損失的購進(jìn)貨物,涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的
非正常損失是指自然災(zāi)害損失和因管理不善造成的被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)損失以及被執(zhí)法部門依法沒收或強(qiáng)令自行銷毀損失等。
報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前,借記待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢(價(jià)稅合計(jì)損失),貸記材料采購或原材料或庫存商品等科目(進(jìn)價(jià)損失)、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出(已損失購進(jìn)貨物不得從銷項(xiàng)稅 額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額)。已經(jīng)批準(zhǔn)后,借記其他應(yīng)收款(可收回的保險(xiǎn)賠償或過失人賠償)、原材料等科目(殘料價(jià)值)、營業(yè)外支出存貨盤虧毀損報(bào)廢損失(準(zhǔn)予扣除的損失額),貸記待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢(該科目余額)。 (3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物,涉及增值稅進(jìn)
項(xiàng)稅額的
報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前,借記待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢(合計(jì)損失),貸記在產(chǎn)品或產(chǎn)成品(不含進(jìn)項(xiàng)稅額的成本損失)、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出(已耗用購進(jìn)貨物不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額)。已經(jīng)批準(zhǔn)后,借記其他應(yīng)收款(可收回的保險(xiǎn)賠償或過失人賠償)、原材料等科目(殘料價(jià)值)、營業(yè)外支出——存貨盤虧毀損報(bào)廢損失(準(zhǔn)予扣除的損失額),貸記待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢(該科目余額)。
2.固定資產(chǎn)損失
(1)固定資產(chǎn)盤虧、丟失、被盜損失
報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前,借記待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢(該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值)、累計(jì)折舊(該項(xiàng)固定資產(chǎn)已計(jì)提折舊額),貸記固定資產(chǎn)(該項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià))。已經(jīng)批準(zhǔn)后,借記原材料等科目(殘料價(jià)值)、其他應(yīng)收款(可收回的保險(xiǎn)賠償或過失人賠償)、營業(yè)外支出——非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失(準(zhǔn)予扣除的損失額),貸記待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢(該科目余額)。 (2)固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損、出售、對(duì)外投資損失
報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前,借記固定資產(chǎn)清理(該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值)、累計(jì)折舊(該項(xiàng)固定資產(chǎn)已計(jì)提折舊額),貸記固定資產(chǎn)(該項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià));借記固定資產(chǎn)清理(該項(xiàng)固定資產(chǎn)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額),貸記應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出);借記固定資產(chǎn)清理(清理過程中支付的費(fèi)用或相關(guān)稅費(fèi)),貸記銀行存款或應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅;借記銀行存款或原材料(取得出售價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入),貸記固定資產(chǎn)清理(取得出售價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入);借記其他應(yīng)收款(保險(xiǎn)公司或過失人賠償),貸記固定資產(chǎn)清理(保險(xiǎn)公司或過失人賠償)。已經(jīng)批準(zhǔn)后,借記營業(yè)外支出——非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失(準(zhǔn)予扣除的損失額),貸記固定資產(chǎn)清理(該科目余額)。
3.在建工程損失會(huì)計(jì)處理
報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前,借記待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢(該項(xiàng)在建工程賬面價(jià)值),貸記在建工程(該項(xiàng)在建工程賬面價(jià)值)。已經(jīng)批準(zhǔn)后,借記原材料等科目(殘料價(jià)值)、其他應(yīng)收款(可收回的保險(xiǎn)賠償或過失人賠償)、營業(yè)外支出——非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失(準(zhǔn)予扣除的損失額),貸記待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢(該科目余額)。小企業(yè)發(fā)生的工程物資損失,比照存貨損失進(jìn)行處理。
4.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失(農(nóng)、林、牧、漁業(yè))
報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前,借記待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢(按其差額)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊(該項(xiàng)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)已計(jì)提折舊額),貸記生產(chǎn)性生物資產(chǎn)(該項(xiàng)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)原價(jià))、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的按該項(xiàng)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額)。已經(jīng)批準(zhǔn)后,借記銀行存款等科目(殘料價(jià)值和變價(jià)收入)、其他應(yīng)收款(可收回的保險(xiǎn)賠償或過失人賠償)、營業(yè)外支出——非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失(準(zhǔn)予扣除的損失額),貸記待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢(該科目余額)。
5.無形資產(chǎn)損失
報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前,借記待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢(按其差額)、銀行存款(取得出售無形資產(chǎn)價(jià)款)、累計(jì)攤銷(該項(xiàng)無形資產(chǎn)已計(jì)提的累計(jì)攤銷額),貸記應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅(支付的相關(guān)稅費(fèi))、銀行存款(按支付的其他費(fèi)用)、無形資產(chǎn)(按其成本)。已經(jīng)批準(zhǔn)后,借記營業(yè)外支出——非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失(準(zhǔn)予扣除的損失額),貸記待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢(該科目余額)。
(三)投資損失
小企業(yè)發(fā)生的下列股權(quán)和債權(quán)不得作為損失在稅前扣除:債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力,未按期償還的企業(yè)債權(quán);違反法律法規(guī)的規(guī)定,以各種形式、借口逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán);行政干預(yù)逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán);企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán);企業(yè)發(fā)生非經(jīng) 營活動(dòng)的債權(quán)。 1.債權(quán)投資損失 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前,借記待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢(按其差額)、銀行存款(可收回的金額),貸記長期債券投資(按其賬面余額)。已經(jīng)批準(zhǔn)后,借記營業(yè)外支出長期債券投資損失(準(zhǔn)予扣除的損失額),貸記待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損
溢(該科目余額)。
2.股權(quán)投資損失
報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前,借記待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢(按其差額)、銀行存款(可收回的金額),貸記長期股權(quán)投資(按其賬面余額)。已經(jīng)批準(zhǔn)后,借記營業(yè)外支出——長期股權(quán)投資損失(準(zhǔn)予扣除的損失額),貸記待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢(該科目余額)。
(四)其他資產(chǎn)損失
其他資產(chǎn)損失指小企業(yè)抵押損失、委托貸款損失、對(duì)外擔(dān)保損失等。抵押損失指小企業(yè)未能按期贖回抵押資產(chǎn)而使其被拍賣或變賣,其賬面凈值大于變賣價(jià)值的差額損失。委托貸款損失指小企業(yè)委托金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸款或委托其他經(jīng)營機(jī)構(gòu)理財(cái),到期不能收回貸款或理財(cái)款的損失;比照投資損失進(jìn)行處理。對(duì)外擔(dān)保損失指小企業(yè)對(duì)外提供與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的擔(dān)保,因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶責(zé)任,經(jīng)過追索被擔(dān)保人無償還能力,無法追回的金額而帶給擔(dān)保人的損失;比照應(yīng)收款項(xiàng)損失進(jìn)行處理。
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》既為小企業(yè)帶來了加強(qiáng)內(nèi)部規(guī)范管理、實(shí)現(xiàn)國際準(zhǔn)則趨同、會(huì)計(jì)操作相對(duì)簡化、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)客觀公允、健全貸款風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、有效促進(jìn)稅負(fù)公平等多重利好,也為小企業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)、提高會(huì)計(jì)信息使用質(zhì)量、建立良好的會(huì)計(jì)秩序奠定了基礎(chǔ);全面而正確地把握資產(chǎn)損失賬務(wù)處理,對(duì)加強(qiáng)資產(chǎn)管理具有重要意義,小企業(yè)應(yīng)引起高度重視。
