大型事業(yè)單位會計委派制,是指由大型事業(yè)單位(總公司、母公司)向下屬企業(yè)或子公司委派會計人員,對被委派的會計人員一般由集團(tuán)進(jìn)行直接管理的會計委派形式。該形式的委派單位一般是大型事業(yè)單位的總公司或母公司,委派會計的來源主要是原單位的會計人員,也可以從其他會計人員中考核選拔。受派單位是大型事業(yè)單位的子公司或分公司等,也有非獨(dú)立核算的部門或單位。被委派人員的工資、獎金與工作成績和考核結(jié)果掛鉤。
1大型事業(yè)單位會計委派制存在的問題
1.1委派會計的職能不完善、不規(guī)范
作為委派主體的委派對象,委派會計人員不僅代表了委派主體的利益,為之負(fù)責(zé)監(jiān)督受派單位的經(jīng)濟(jì)活動,而且還負(fù)擔(dān)著為受派單位的經(jīng)營出謀劃策,制定財務(wù)收支計劃、成本費(fèi)用計劃等的重任。將監(jiān)督和服務(wù)兩種職能統(tǒng)一于委派會計一個人身上,這是值得商榷的。監(jiān)督和服務(wù)兩種職能使委派會計具有雙重身份,一重是上級單位的派出代表,行使監(jiān)督職能;另一重是受派單位的財務(wù)人員,行使服務(wù)職能。兩個職能難以協(xié)調(diào),如果委派會計側(cè)重于監(jiān)督職能的行使,那么在制定受派單位的財務(wù)計劃時,難免會對一些有一定風(fēng)險,資金占用較大的項(xiàng)目表示否定。但是這些具有一定風(fēng)險的項(xiàng)目往往同時具有很高的投資回報率,很有可能使受派單位開拓業(yè)務(wù)范圍,增加新的收入渠道。一旦委派會計出于監(jiān)督職能的考慮,拒絕執(zhí)行風(fēng)險較大的項(xiàng)目,那么將有可能使受派單位失去一次很好的業(yè)務(wù)拓展機(jī)會。另一方面,如果委派會計側(cè)重于服務(wù)職能,則同受派單位的內(nèi)部會計沒有什么區(qū)別,本身所具有的監(jiān)督職能也形同虛設(shè),甚至同受派單位合謀舞弊,造成更加嚴(yán)重的腐敗問題。因?yàn)楦鞯貙ξ蓵嫷谋O(jiān)督職能做出了硬性的規(guī)定,因此前一種情況發(fā)生的可能性更大。
1.2激勵約束機(jī)制不完善、不規(guī)范
委派會計作為上級單位的委派對象,已不同于一般的會計人員,他們一般都具有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作經(jīng)驗(yàn),除了核算和監(jiān)督職能外,還具有制定財務(wù)計劃,參與受派單位的重要決策的制定和執(zhí)行,還有的具有對受派單位一般財務(wù)人員的人事任免權(quán)力。可以這樣說,委派會計在某種意義上己成為受派單位的經(jīng)理階層的一員,因此不能用一般的激勵約束機(jī)制去管理委派會計人員。
1.3對外部監(jiān)督力量排斥,造成資源的嚴(yán)重浪費(fèi)
我國的會計監(jiān)督體系包括四個方面,即司法監(jiān)督、政府監(jiān)督、社會監(jiān)督和企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督。其中司法監(jiān)督是司法機(jī)關(guān)對財經(jīng)法律法規(guī)的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督;政府監(jiān)督是政府有關(guān)部門如財政部門對會計行為的約束和規(guī)范;社會監(jiān)督是會計執(zhí)業(yè)人員和會計自律性組織維護(hù)會計秩序,是指注冊會計師為主體的監(jiān)督;企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部的會計人員在企業(yè)管理層的授意下,對企業(yè)財務(wù)狀況和資金使用情況的監(jiān)督。現(xiàn)階段我國的會計委派制中,主要是國家機(jī)關(guān),如國有資產(chǎn)管理部門對國有企業(yè)派駐會計人員,監(jiān)督國有資產(chǎn)的運(yùn)營情況,這種監(jiān)督方式人為地把政府監(jiān)督和企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督變相地整合在委派會計人員身上,寄希望于委派會計能夠解決會計信息失真等一系列問題。但是這不僅會造成對其他外部監(jiān)督力量的排斥,而且使原有的會計監(jiān)督體系變得混亂。
1.4引起委派會計和受派單位的合謀問題,產(chǎn)生新型腐敗現(xiàn)象
由委派單位對受派單位進(jìn)行直接的監(jiān)督比起委派會計進(jìn)入受派單位進(jìn)行監(jiān)督的成本要高出很多,因此委派會計和委派單位實(shí)際上是一種委托代理關(guān)系。根據(jù)“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè),委派會計人員是以個人利益最大化為目標(biāo)的,他的目標(biāo)與委托人,也就是委派單位期望的目標(biāo)有所差別。委派會計為了自身效用最大化的目標(biāo)去追逐更高的經(jīng)濟(jì)或者地位上的利益,這種行為在他人對他的監(jiān)督概率很小,而效用值很大的情況下極有可能發(fā)生。委派會計與受派單位是一種監(jiān)督和被監(jiān)督的關(guān)系,但是這種關(guān)系是不太穩(wěn)定的,也就是說在一定情況下,合謀的行為可能會出現(xiàn)。如果委派單位對委派會計的再監(jiān)督力度不夠,或者對出現(xiàn)合謀行為的處罰不夠嚴(yán)厲,受派單位完全可以和委派會計結(jié)成統(tǒng)一戰(zhàn)線,前提是對受派單位弄虛作假的罰款要小于對兩者合謀罰款以及對委派會計獎勵的總額?，F(xiàn)階段我國大多數(shù)會計委派制試點(diǎn)工作都把委派會計的工資福利待遇與受派單位脫鉤,由委派單位統(tǒng)一發(fā)放管理。這雖然能夠保持委派會計的獨(dú)立性,但是大鍋飯形式的機(jī)制對委派會計的激勵是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的,而且委派會計大多具有較高的業(yè)務(wù)水平,他們不會滿足于普通的激勵機(jī)制,如果委派單位的物質(zhì)或者精神獎勵不能滿足委派會計的需求,他們難免會轉(zhuǎn)向其他方面的效用去尋求心理上的平衡。合謀是一種新型的腐敗,它比原有的腐敗威脅更大,破壞程度更深,這都源自于對委派會計人員的激勵約束機(jī)制的不完善。
2大型事業(yè)單位會計委派制的解決對策
2.1明確職責(zé)權(quán)限,協(xié)調(diào)各方面的關(guān)系
會計委派人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)視被委派單位的具體情況和會計委派人員的崗位的重要性而定。委派會計人員的工作權(quán)限應(yīng)該明確,就大型事業(yè)單位而言,應(yīng)該限制委派會計人員的核算、管理、決策等職能(但這不表明否決委派會計人員的參與經(jīng)營決策的職能),把重點(diǎn)放在監(jiān)督單位領(lǐng)導(dǎo)是否玩忽職守、貪污舞弊,放在監(jiān)督單位的財務(wù)收支是否合理合法,放在監(jiān)督單位是否提供了真實(shí)可靠的會計信息,放在監(jiān)督單位是否實(shí)現(xiàn)了投資決策的保值增值等目標(biāo)上。不同層次的會計監(jiān)管人員應(yīng)側(cè)重不同的目標(biāo),對于企業(yè)內(nèi)部委派的會計人員應(yīng)側(cè)重于財經(jīng)紀(jì)律監(jiān)督和經(jīng)營核算水平的提高。大型事業(yè)單位的財務(wù)總監(jiān)、會計主管或會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人以及一般會計委派人員應(yīng)有著不同的職責(zé)和權(quán)限。
在明確各部分會計人員的職責(zé)的基礎(chǔ)上,還應(yīng)理順各方關(guān)系。各方面的關(guān)系是指委派主體、委派會計和受派單位之間的關(guān)系。委派主體應(yīng)明確制定委派會計人員的各項(xiàng)管理制度,負(fù)責(zé)他們的聘用、上崗、考評等工作;委派會計人員應(yīng)擺正自身的位置,不要凌駕于受派單位之上,認(rèn)真負(fù)責(zé)做好本職工作,服務(wù)于受派單位的經(jīng)濟(jì)活動;受派單位應(yīng)為委派會計人員提供良好的工作環(huán)境,配合他們進(jìn)行工作,所有重大經(jīng)濟(jì)活動都應(yīng)通知委派會計參加。如果這三方面的關(guān)系處理不好,有可能會出現(xiàn)委派會計工作消極怠工,產(chǎn)生道德風(fēng)險問題,受派單位架空委派會計,工作積極性降低或者受派單位和委派會計的合謀等問題。
2.2選擇合適的委派方式和范圍
實(shí)行會計委派制,應(yīng)該根據(jù)不同情況采用不同的形式。如果不加區(qū)分客觀實(shí)際,而盲目跟風(fēng),即使采取了會計委派形式,也可能會帶來截然相反的實(shí)際效果,反而會挫傷某些部門的積極性或者損害了國家利益。由此在組織形式上應(yīng)針對不同規(guī)模類型的企事業(yè)單位區(qū)別委派會計人員。也就是說,無論采取哪種形式,一定要根據(jù)受派單位的具體情況,實(shí)事求是,具體問題具體分析,不要盲目跟從。
對于國有大中型事業(yè)單位,可以向其派遣財務(wù)總監(jiān),這是考慮到更好地維護(hù)國家這個大股東的權(quán)益。在這種情況下,國家委派的財務(wù)總監(jiān)代表國有股東監(jiān)督總經(jīng)理等管理層的經(jīng)營活動。也可以委派財務(wù)班子,或?qū)嵭蟹旨壩?即政府向大型事業(yè)單位或主管部門派財務(wù)班子,大型事業(yè)單位或業(yè)務(wù)主管部門再向所屬的單位派財會人員。這樣做,可以保證單位會計機(jī)構(gòu)的穩(wěn)定和日常會計工作的連續(xù)性。
2.3完善制度建設(shè)
會計委派制是一項(xiàng)系統(tǒng)工程,需要建立、健全一系列配套制度,由于我國各地的發(fā)展不平衡,因此全國各地不同區(qū)域的會計委派制具體方式各具特色,各地只有結(jié)合自己的特點(diǎn)積極探索,不斷創(chuàng)新才能建立起適合自己具體情況的委派制度,才能推進(jìn)會計委派制實(shí)施和企業(yè)本身的發(fā)展。當(dāng)然,對會計委派人員加強(qiáng)管理,應(yīng)該建立一些基本制度,以逐步完善會計委派制。
2.3.1建立委派會計的檔案管理制度
對所有委派會計人員的檔案應(yīng)分職務(wù)、分層次統(tǒng)一管理,對他們的檔案應(yīng)統(tǒng)一式樣,統(tǒng)一編號。要開發(fā)全國通用的委派會計人員檔案管理的系統(tǒng)軟件,形成全國性的委派會計人才市場。通過該檔案管理軟件進(jìn)行委派會計人才的信息統(tǒng)計、信息查詢和信息分析。
2.3.2建立委派會計的任職和職務(wù)升遷制度
委派會計的任職由會計主管機(jī)構(gòu)考核,由會計委派機(jī)構(gòu)認(rèn)定,且必須得到企業(yè)財產(chǎn)所有者的同意,但最好也使企業(yè)經(jīng)營管理者滿意。而關(guān)于委派會計的升遷,主要由會計主管機(jī)構(gòu)根據(jù)業(yè)績和工作年限向財產(chǎn)所有者推薦,最終由企業(yè)財產(chǎn)所有者決定。
2.3.3建立委派會計的考評輪崗制度
在考核方面,很多單位制定了按照“德、能、勤、績”四個方面對委派會計人員進(jìn)行考核,但是這四個方面的各自權(quán)重有些沒有確定,或者平均劃分。在考核過程中存在著很大的領(lǐng)導(dǎo)主觀判斷,沒有客觀的數(shù)據(jù)作根據(jù),因此委派會計對于考核結(jié)果在很大程度上認(rèn)為沒有說服力,不令人信服。
會計委派制是國家為充分發(fā)揮會計職能作用,維護(hù)正常的經(jīng)濟(jì)秩序而做出的一項(xiàng)重要舉措,會計委派制不是包治百病的靈丹妙藥,它只能在一定范圍內(nèi)解決會計信息不實(shí)的問題,從而實(shí)現(xiàn)會計監(jiān)督的職能作用。
