會計職業(yè)判斷力是指會計人員按照會計準則及會計制度的要求,根據(jù)企業(yè)理財環(huán)境與生產(chǎn)經(jīng)營的特點,結(jié)合自己所有的專業(yè)知識和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗,對不確定的經(jīng)濟事項進行會計處理的行為過程。它貫穿于會計確認、計量、記錄和報告的全過程,其目的在于保證會計信息的質(zhì)量,使企業(yè)相關(guān)利益主體做出正確的決策。會計職業(yè)判斷力特點: 第
一,專業(yè)性,會計職業(yè)判斷是會計人員通過自己對企業(yè)日常事項的了解,同時又結(jié)合自己對準則、制度要求的掌握,做出的一種合規(guī)性的判斷。
第二,主觀性,會計準則、制度賦予了會計單位較大的選擇會計方法的空間,允許企業(yè)會計人員為了更有效地反映企業(yè)的經(jīng)營情況,根據(jù)自身的特點選用不同的方法對會計事項進行處理。
第三,權(quán)衡性,會計人員在職業(yè)判斷的過程中,始終面臨著多個方案的比較、選優(yōu),面臨著可靠性與相關(guān)性,利益驅(qū)動和公允公正等觀念和立場的矛盾與權(quán)衡選擇。所以說,會計職業(yè)判斷的過程可以說是一種比較、權(quán)衡的過程。
第四,受制約性,會計職業(yè)判斷是在一定條件下的相對主觀的東西,它受多方面因素的制約。它不僅要遵守國家的法規(guī)、政策,而且受到會計人員某些自身特征、職業(yè)道德水準和政府會計管制水平的制約。
一、轉(zhuǎn)變觀念,樹立會計職業(yè)判斷觀念
觀念決定思想、決定實踐。在長期的會計實踐中,會計人員已形成排斥判斷、崇尚統(tǒng)一的傳統(tǒng),這是由過去長期實行統(tǒng)一的會計制度所造成的。在這種情況下。會計人員缺乏獨立判斷的意愿和行動,即使有,也可能會因經(jīng)營者的不合作甚至抵制而難以實施,從而導(dǎo)致會計人員喪失獨立判斷的積極性。處理會計事項時照搬以前的做法?；蛘哒埵绢I(lǐng)導(dǎo)遵照執(zhí)行,不越雷池半步。我國會計改革的最終目標是實現(xiàn)國際會計的協(xié)調(diào)與趨同,以會計準則指導(dǎo)會計工作,而會計準則一般來說具有較大的選擇空間,這必然要求會計人員具有較高的職業(yè)判斷力。要求他們不僅能處理會計準則中已作明確規(guī)定的業(yè)務(wù),還能對規(guī)定不明或沒有規(guī)定的業(yè)務(wù)按照會計原則和慣例作出合理判斷。
二、會計人員需不斷豐富自身的專業(yè)知識
會計職業(yè)判斷是一種技術(shù)性很強的工作。只有具備較扎實的專業(yè)知識才能做好。首先,會計人員必須重視會計基礎(chǔ)理論的學(xué)習(xí)。基礎(chǔ)理論可指導(dǎo)新程序的開拓。增強判斷能力。其次,在熟練掌握會計知識的同時,還應(yīng)掌握與會計相關(guān)的經(jīng)濟、金融、貿(mào)易、外匯等相關(guān)知識,熟悉現(xiàn)代化的會計處理手段。最后,在社會高速發(fā)展的今天。知識更新周期越來越短,新政策、新法規(guī)、新制度不斷出臺,這就要求會計人員接受后續(xù)教育,不斷充實和更新知識,認真領(lǐng)會相關(guān)政策、準則、制度的基本內(nèi)容和精神實質(zhì),使之成為開展會計職業(yè)判斷的利器。
三、加強職業(yè)道德的修養(yǎng)
會計人員的職業(yè)道德對會計的職業(yè)判斷尤為重要。在過去的會計制度下,會計核算工作的運作空間很小,一切都在制度的約束下沒有發(fā)揮的余地,會計的錯誤只表現(xiàn)為賬面數(shù)字的錯誤。然而,新的會計制度準則對許多會計的核算處理只作了原則性要求,賦予企業(yè)很大的自由裁量權(quán),為會計職業(yè)判斷提供了空間。會計人員作為特殊的行業(yè)人員,如果會計人員道德缺失,會計職業(yè)判斷就會偏離真實公允的原則,會計欺詐,隱蔽性就會越來越強,不易被察覺,危害極大。因此,要加強對會計人員的道德教育,促使從業(yè)人員正確規(guī)范自己的行為,做到誠實守信,客觀公正,不做假賬。會計職業(yè)道德規(guī)范包括愛崗敬業(yè)、廉潔自律、客觀公正、堅持準則、提高技能、參與管理和強化服務(wù)。
四、加強實踐訓(xùn)練,提高解決實際問題的能力
會計職業(yè)判斷是一項實踐性很強的活動,會計人員只有在掌握專業(yè)知識的基礎(chǔ)上,提高適應(yīng)復(fù)雜多變的會計環(huán)境的能力,才能做好職業(yè)判斷。而這種能力是在會計實踐中通過不斷訓(xùn)練逐步積累起來的。會計人員的職業(yè)判斷是建立在其深厚的理論基礎(chǔ)、廣泛的專業(yè)知識、良好的職業(yè)道德、對市場環(huán)境的準確理解和把握的基礎(chǔ)之上的。在高等教育中,應(yīng)更新會計教育觀念,改革會計教學(xué)內(nèi)容和方法,重視對學(xué)生綜合素質(zhì)和能力的培養(yǎng)。為日后進行職業(yè)判斷打下堅實的基礎(chǔ)。加強會計從業(yè)人員的后續(xù)教育,注重會計人員對新形勢的敏感性、觀念及思維方式的轉(zhuǎn)變以及知識的更新,組織會計人員學(xué)習(xí)、討論各項會計法規(guī)、準則和制度,進行全方位、多層次的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和指導(dǎo)。
五、定期輪換會計人員
長期以來,我國企業(yè)中的會計人員都實行“各管一攤”的方式,而且越大型的企業(yè)對會計人員的分工越細,比如有專門核算材料的、工資的、所得稅的、成本的等等。這種分工帶來的是會計 人員對某一方面有著豐富的判斷經(jīng)驗。有利于工作的穩(wěn)定性,但對其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)就知之甚少,導(dǎo)致發(fā)生特殊會計事項時,其余會計人員無從下手,無法提供相關(guān)的參考意見。因此,我們可以借鑒其他工作定期輪換的做法,對企業(yè)內(nèi)部的會計人員也實行定期輪換制,這樣,可能開始大家不適應(yīng),給工作帶來一定困難,但一段時間后,就會對新接手的業(yè)務(wù)熟
悉并掌握,激發(fā)會計人員對新業(yè)務(wù)處理的興趣,促使會計人員主動去學(xué)習(xí)更多的會計知識,掌握更多的判斷技能,對提高會計職業(yè)判斷質(zhì)量大有益處。
六、建立有效的會計職業(yè)判斷的激勵機制
由于會計職業(yè)判斷質(zhì)量受會計人員的判斷能力和努力程度的影響,僅有高水平的審計判斷能力并不一定能做出高質(zhì)量的會計職業(yè)判斷,還要看會計人員的努力程度。但前者是基礎(chǔ),而會計人員的努力程度如何,又在很大程度上取決于所在企業(yè)的激勵機制。因此,我們在注重提高會計人員判斷能力的同時,還必須建立有利于會計人員作出高質(zhì)量會計職業(yè)判斷的激勵制度。具體做法可以貨幣激勵制度為主。一是企業(yè)單設(shè)一筆獎勵基金,對會計職業(yè)判斷質(zhì)量高和比較高的會計人員在年終給予相當程度的獎勵。二是對會計職業(yè)判斷質(zhì)量高的會計人員優(yōu)先晉升一級職務(wù),其中特別出色的可以參與企業(yè)管理層的決策。
七、加強會計職業(yè)判斷的理論研究
理論來源于實踐,是對實踐的總結(jié)、歸納和深化,反過來又能對實踐起指導(dǎo)作用。隨著經(jīng)濟事項、會計業(yè)務(wù)的日益復(fù)雜,不確定因素日漸增多,客觀上使得會計理論界與實務(wù)界都不可避免地面對會計職業(yè)判斷這一問題。而我國對會計職業(yè)判斷的研究起步非常晚,2006年以后隨著會計改革的發(fā)展,新準則和制度相繼出臺,相關(guān)的研究才逐漸增多,但探討的都是一些會計判斷的初步問題,有關(guān)的會計法律、法規(guī)中也找不到會計判斷的理論支持。因此,會計理論界應(yīng)加強對會計職業(yè)判斷的理論研究,借鑒發(fā)達國家在這方面的先進經(jīng)驗并結(jié)合我國的實際情況,既要研究會計職業(yè)判斷的基本理論,也要研究會計職業(yè)判斷的應(yīng)用理論。
八、完善會計法規(guī)和監(jiān)管體系
會計法規(guī)是會計職業(yè)判斷的重要依據(jù),尤其是高質(zhì)量的會計準則對提高會計職業(yè)判斷質(zhì)量至關(guān)重要。會計監(jiān)管是保證會計職業(yè)判斷質(zhì)量的重要環(huán)節(jié),我國目前的會計監(jiān)管體系非常薄弱,某種程度上并沒有真正建立,從而導(dǎo)致會計職業(yè)判斷質(zhì)量低下。因此,在完善會計規(guī)范體系的同時,還應(yīng)努力完善會計監(jiān)管體系。就企業(yè)內(nèi)部而言,要強化以內(nèi)部審計工作為主的內(nèi)部會計監(jiān)管制度。內(nèi)部審計不但可以協(xié)助管理當局促成良好內(nèi)部控制環(huán)境的建立,還可以為改進內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見。就企業(yè)外部而言,要建立健全全方位的外部監(jiān)管體系。外部監(jiān)管包括注冊會計師的民間監(jiān)督、財政等有關(guān)部門的政府監(jiān)督和社會監(jiān)督。
九、適當加大會計人員和管理層的法律責任
會計職能的發(fā)揮離不開法律、法規(guī)的約束。我國現(xiàn)有的法律、法規(guī)偏重于對違法、違規(guī)者進行行政、刑事責任的追究,如對企業(yè)管理層的違法違規(guī)行為主要是給予罰款、譴責、通報批評和警告等行政處罰,很少受到司法追究。而追究法律責任的,又只限于追究其刑事責任,忽視對遭受損害的投資者的民事賠償。從而使企業(yè)造假的成本很低,而利潤很高,一定程度上助長了違法、違規(guī)者的僥幸心理。因此,應(yīng)認真查處會計工作中的違法違紀行為,加大對各類會計違法犯罪的處罰力度,對企業(yè)管理層授意、指使、強令會計人員編造虛假會計信息、損害社會利益的違法行為要依法從嚴懲處;對會計人員濫用職業(yè)判斷導(dǎo)致會計信息質(zhì)量低下的,加大對其的處罰力度,嚴重者應(yīng)終身吊銷其從業(yè)資格,同時還要追究其相關(guān)的法律責任。
