第一章 總 則
第一條 為加強行政事業(yè)單位會計基礎工作，規(guī)范會計行為，建立規(guī)范科學的會計工作秩序，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《黑龍江省會計管理條例》、《會計基礎工作規(guī)范》、《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計制度》等法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度，結合本省會計工作實際，制定《黑龍江省行政事業(yè)單位會計基礎工作規(guī)范(試行)》(以下簡稱規(guī)范)。
第二條 本規(guī)范適用于我省各級國家機關、事業(yè)單位，實行行政財務管理的其他機關、黨政組織、社會團體和其他組織(以下簡稱單位)。
第三條 單位應當依據(jù)有關法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度及本規(guī)范的規(guī)定，加強會計基礎工作，嚴格執(zhí)行會計法規(guī)制度，保證會計工作依法有序進行。
第四條 單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。
第五條 單位應當接受縣級以上人民政府財政部門依法對本單位會計基礎工作的指導、監(jiān)督和管理；上級單位根據(jù)職責權限指導、監(jiān)督和管理所屬行政事業(yè)單位的會計基礎工作。
第二章 會計機構和會計人員
第一節(jié) 會計機構
第六條 單位應當根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務的需要設置會計機構并配備會計機構負責人，或者在有關機構中設置會計人員并指定會計主管人員；不具備設置條件的，應當根據(jù)《黑龍江省代理記賬管理實施辦法》等相關規(guī)定，委托經(jīng)批準設立的從事會計代理記賬業(yè)務的中介機構代理記賬。
第七條 單獨設置會計機構或在有關機構中設置會計人員的單位，應當至少設置包括出納員的兩名會計人員；實行代理記賬的單位，應當在有關機構中設置一名出納員。
單位可根據(jù)預算管理需要在業(yè)務、采購等部門配備會計人員。
第八條 各單位應當依照其勞動人事制度和相關法律、法規(guī)任免(含聘任和解騁)會計人員，并應當符合以下要求：
會計人員應當具備必要的專業(yè)知識和技能，熟悉有關法律、法規(guī)，掌握國家統(tǒng)一的會計制度，遵守職業(yè)道德，具有依法取得的會計從業(yè)資格證書。會計機構負責人(會計主管人員)還應當具備會計師以上會計專業(yè)技術職務資格或從事會計工作三年以上經(jīng)歷。
各單位應當根據(jù)會計管理的需要設置總會計師。
第九條 各單位任用會計人員應當實行回避制度。
單位負責人、主管會計工作和分管實物的行政副職，以及總會計師的直系親屬不得擔任本單位的會計機構負責人(會計主管人員)。會計機構負責人(會計主管人員)的直系親屬不得在本單位會計機構中擔任出納員工作。
需要回避的直系親屬為：夫妻關系、直系血親關系、三代以內(nèi)旁系血親以及配偶親屬關系。
第十條 上級單位認為所屬單位直接任免的會計人員不符合會計人員從業(yè)條件的，或發(fā)現(xiàn)會計人員有玩忽職守、喪失原則，以及其他違法行為而不宜擔任會計工作的，應當依法責成所屬單位重新任免。會計人員因忠于職守、堅持原則而受到錯誤處理的，上級單位應當依法責成所屬單位糾正。
第二節(jié) 會計崗位
第十一條 設置總會計師的單位，同級副職的職權不得與總會計師職權重疊。
第十二條 單位應當根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務的需要設置會計工作崗位。會計工作崗位可分為：總會計師、會計機構負責人(會計主管人員)、出納、稽核、基金核算、收支往來核算、工資核算、財產(chǎn)物資核算、總賬核算、預算決算編制、會計電算化、會計檔案管理等。
在會計機構內(nèi)的會計檔案管理工作屬于會計崗位；單位檔案機構的會計檔案管理工作不屬于會計崗位。
各單位設置的收(付)款崗位及單位內(nèi)部審計崗位，不屬于會計崗位。
第十三條 會計工作崗位可以一人一崗，一人多崗或一崗多人。會計工作崗位的具體設置應當符合以下基本要求：
(一)出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和預算收入、預算支出、債權、債務等賬簿的登記工作；
(二)出納人員以外的會計人員不得經(jīng)管現(xiàn)金、有價證券和票據(jù)；
(三)會計機構負責人(會計主管人員)不得兼任出納工作；
(四)會計人員不得兼任內(nèi)部審計工作；
(五)記賬人員不得兼任采購員和保管員工作；
(六)審核記賬人員不得兼任軟件操作人員的輸入工作。
第十四條 會計人員的工作崗位應當按單位內(nèi)部控制制度有計劃地進行輪換。
第三節(jié) 會計人員
第十五條 會計人員是指依法取得會計從業(yè)資格證書并在會計崗位從事會計工作的人員。具體包括：總會計師、會計機構負責人 (會計主管人員)、一般會計人員。
第十六條 會計人員應當按照《黑龍江省會計人員繼續(xù)教育實施辦法》等相關規(guī)定參加會計業(yè)務的培訓，并自覺學習會計專業(yè)知識和相關專業(yè)知識。
第十七條 會計人員的業(yè)務水平、職業(yè)道德和業(yè)績的總括情況，以及培訓、晉升(級)、任免、獎懲等相關重要情況，每年應當進行考核并記載。
第十八條 會計人員應當行使以下基本職責權限：
(一)按照法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度等規(guī)定及會計工作崗位責任制度進行會計核算和實行會計監(jiān)督；
(二)拒絕接受不真實、不合法的原始憑證，并向單位負責人報告；
(三)退回記載不準確、不完整的原始憑證，并要求按規(guī)定更正、補充；
(四)拒絕辦理或者按照職權予以糾正違反法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度等規(guī)定的經(jīng)濟業(yè)務事項；
(五)參與擬定并完善本單位的內(nèi)部會計控制制度；
(六)因工作調(diào)動或離職應當按規(guī)定進行會計工作交接；
(七)按規(guī)定妥善保管會計檔案；
(八)對違反《中華人民共和國會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的行為，向有關部門進行檢舉；
(九)法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度等規(guī)定賦予的其他職責權限。
第十九條 各單位對忠于職守，堅持原則，做出顯著成績的會計人員，應當給予精神或物質(zhì)獎勵。
任何單位和個人不得對依法履行職責、抵制違法行為和保護行政、事業(yè)單位合法權益的會計人員進行打擊報復。
第二十條 會計人員違法、違紀情節(jié)嚴重的或因與會計職務有關的違法行為被依法追究刑事責任的，應當向當?shù)刎斦块T報告。
第四節(jié) 會計人員職業(yè)道德
第二十一條 會計人員在會計工作中應當遵守職業(yè)道德，具有良好的職業(yè)技能，嚴守工作紀律，努力提高工作效率和工作質(zhì)量。
第二十二條 會計人員應當熱愛本職工作，忠于職守，嚴肅認真履行崗位職責，做到愛崗敬業(yè)。
第二十三條 會計人員應當實事求是，講求信用，保守秘密，做到誠實守信。
第二十四條 會計人員應當公私分明，不謀私利，自我約束，做到廉潔自律。
第二十五條 會計人員應當真實地反映經(jīng)濟業(yè)務事項，公允地提供會計信息，不偏不倚的對待利益關系各方，做到客觀公正。
第二十六條 會計人員應當熟悉并嚴格執(zhí)行有關會計法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度，做到堅持準則。
第二十七條 會計人員應努力鉆研業(yè)務、及時更新知識，增強職業(yè)判斷能力，適應工作要求，做到提高技能。
第二十八條 會計人員應當熟悉本單位的預算收支、業(yè)務流程和管理情況，運用掌握的財務會計信息和會計方法，積極參與預測、決策，做到參與管理。
第二十九條 會計人員應當具有鮮明的服務意識，文明的服務態(tài)度，不斷提高服務質(zhì)量，做到強化服務。
第三十條 財政部門、上級單位和各單位應當定期或不定期檢查會計人員遵守職業(yè)道德的情況。
第五節(jié) 會計工作交接
第三十一條 會計人員在發(fā)生以下變動情況時，應當辦理會計工作交接手續(xù)：
(一)調(diào)離本單位、在單位內(nèi)部調(diào)離會計工作崗位或離職；
(二)會計工作崗位變動；
(三)因病或其他原因臨時離崗預計超過一個季度的，及其恢復工作的；
(四)單位撤銷、合并、分立和改變隸屬關系的；
(五)其他應當辦理會計工作交接的。
第三十二條 移交人員未履行完會計工作交接手續(xù)前，不得離開原會計工作崗位，單位不得為其辦理調(diào)離或離職的手續(xù)。
接替人員到任開始接管移交人員會計崗位之日為會計交接基準日。
移交人員負責會計交接基準日之前(不含本日，下同)已受理會計事項的處理，接替人員負責會計交接基準日之前移交人員未了的和會計交接基準日之后發(fā)生的會計事項的處理。
第三十三條 會計工作交接，必須有監(jiān)交人負責監(jiān)督交接。一般會計人員交接，應當由會計機構負責人(會計主管人員)負責監(jiān)督交接；會計機構負責人(會計主管人員)交接，應當由單位負責人負責監(jiān)督交接，必要時可由上級單位派人會同監(jiān)督交接。
存在以下四種情況之一時，上級單位應當派人會同監(jiān)督交接：
(一)單位撤銷、合并、分立和改變隸屬關系的；
(二)上級單位等相關部門責成撤換不合格會計機構負責人(會計主管人員)的；
(三)會計機構負責人(會計主管人員)與單位負責人存在利益沖突等情況而不宜由單位負責人單獨監(jiān)交的；
(四)上級單位認為其他有必要會同監(jiān)督交接的。
第三十四條 移交人員必須將所經(jīng)管的會計檔案、資料及其物品等在規(guī)定期限內(nèi)全部移交給接替人員。具體移交事項如下：
(一)會計賬簿、會計憑證、會計報表和其他會計資料；
(二)各類會計印章、文件資料；
(三)未使用的會計賬簿、會計報表、會計憑證等；
(四)貨幣資金等其他實物資產(chǎn)；
(五)會計軟件及密碼、數(shù)據(jù)存儲介質(zhì)(含磁帶、磁盤、光盤等非紙質(zhì)存儲介質(zhì)，下同)及相關資料；
(六)未了事項和疑難、特殊問題說明；
(七)其他需要移交的事項。
第三十五條 辦理移交手續(xù)前，移交人員必須做好以下準備工作：
(一)已經(jīng)受理的會計事項、未填制記賬憑證的應當填制完畢；
(二)未登記會計賬簿的，應當?shù)怯浲戤?，并在各賬戶最后一筆余額上加蓋移交人員名章；
(三)核對銀行存款賬戶余額和銀行對賬單余額，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并就未達賬項逐一說明情況；
(四)核對賬目，做到賬賬、賬證、賬實(指直接經(jīng)管實物)相符；
(五)對未了事項寫出書面說明材料；
(六)整理應當移交的各項資料；
(七)編制移交清冊，列明應移交的具體事項。
移交清冊的基本內(nèi)容應當包括：單位名稱，會計工作交接原因，交接雙方和監(jiān)交人的姓名、職務，會計交接基準日，具體移交事項，需說明的問題，移交清冊及附件頁數(shù)，交接完畢時間等。
第三十六條 交接雙方應當按移交清冊逐項移交、點收。
(一)現(xiàn)金、有價證券應當根據(jù)會計賬簿有關記錄進行點交。出現(xiàn)賬實不符，由移交人員負責限期查清；
(二)會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料應當完整無缺。如有短缺、不完整，必須查明原因，并在移交清冊中注明，由移交人員負責；
(三)交接雙方和監(jiān)交人，在移交的各會計賬簿的賬簿啟用及交接記錄規(guī)定欄次內(nèi)，簽名并加蓋名章；
(四)檢查賬賬、賬證、賬實(指直接經(jīng)管實物)是否相符。
第三十七條 使用計算機進行會計核算的，對會計數(shù)據(jù)應當在實際操作狀態(tài)下進行交接。接替人員應當將書面會計資料與數(shù)據(jù)存儲介質(zhì)內(nèi)容進行檢查核對，并對會計數(shù)據(jù)備份存檔。
第三十八條 會計機構負責人(會計主管人員)移交時，還應當將全部財務會計工作、重大和特殊的財務收支及會計人員的情況等，向接替人員詳細介紹。對需要移交的遺留問題，應當寫出書面材料。
第三十九條 交接完畢后，交接雙方和監(jiān)交人應當在移交清冊上簽字和蓋章。移交清冊應當一式三份，交接雙方各持一份，存檔一份。
第四十條 接替人員應當在年度內(nèi)繼續(xù)使用移交前的賬簿，不得另立新賬。
第四十一條 臨時離崗不能工作預計不超過一個季度的，會計機構負責人(會計主管人員)或者單位負責人應當指定人員代理，可不辦理會計工作交接手續(xù)；恢復工作時，被代理人應當立即對代理人處理的會計事項進行核對，對核對出的問題應當在一個月內(nèi)進行及時處理，并對代理期間處理的會計事項承擔相應責任。
移交人員因病或其他特殊原因不能親自辦理移交的，經(jīng)單位負責人批準可由移交人員委托他人代辦移交；移交人員拒絕移交的，經(jīng)單位負責人批準可以指定他人代辦移交。移交人員并不因此而轉(zhuǎn)移其應承擔的責任。
第四十二條 單位因故被撤并時，必須留有必要的會計人員，會同有關人員辦理清理工作，編制決算并將會計檔案等應移交事項移交給上級單位或其確定的接收部門。未移交完畢留守的會計人員不得離職。
單位合并、分立和改變隸屬關系的，其會計工作交接手續(xù)比照上述有關規(guī)定辦理。
第四十三條 移交人員對所移交的會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他有關資料的合法性、真實性、完整性承擔法律責任。
第三章 會計核算
第一節(jié) 會計核算的一般規(guī)定
第四十四條 單位應當按照《中華人民共和國會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度等規(guī)定進行會計核算，及時提供合法、真實、準確、完整的會計信息。
第四十五條 單位應當依據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務會計報告。
單位采用的會計處理方法，前后各期應當一致，不得隨意變更；確有必要變更的，應當按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定變更，并將變更的原因、情況及影響在財務會計報告中說明。
第四十六條 會計核算應當劃分會計期間，分期結算會計賬目和編制財務會計報告。會計期間分為年度、半年、季度和月度。半年、季度和月度均稱為會計中期。
年度、半年、季度和月度均按公歷起止日期確定。
第四十七條 會計核算以人民幣為記賬本位幣。有人民幣以外貨幣收支的單位，在記賬時應當折合為人民幣反映。
經(jīng)濟業(yè)務收支以人民幣以外貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣；有記賬本位幣以外的貨幣收支，在記賬時應當折算為記賬本位幣；編制的財務會計報告應當折合為人民幣。
第四十八條 境外(指中國行政區(qū)域外，下同)設立的單位向國內(nèi)(指中國行政區(qū)域內(nèi)，下同)有關部門編報的財務會計報告，應當折合為人民幣反映。
第四十九條 外幣業(yè)務折算匯率應當采用經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時中國人民銀行公布的基準匯率，也可采用經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生當期期初的基準匯率。無基準匯率的，按照國家外匯管理局提供的紐約外匯市場匯率，以美元為中介進行套算，以套算匯率作為基準匯率。
第五十條 會計記賬采用借貸記賬法，以“借”、“貸”作為記賬符號。
第五十一條 每月末、季末、半年末、年末的最后一天為結賬日。單位應當按規(guī)定的結賬日結賬，不得提前或者延遲結賬。
第五十二條 會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料的內(nèi)容和要求應當符合法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，不得偽造、變造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料，不得提供虛假財務會計報告。
第五十三條 使用計算機進行會計核算的單位，其軟件及其生成的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料應當符合國家統(tǒng)一的會計制度和本規(guī)范的相應規(guī)定。
第二節(jié) 會計核算內(nèi)容和程序
第五十四條 單位發(fā)生的以下經(jīng)濟業(yè)務事項，應當及時辦理會計手續(xù)，進行會計核算：
(一)款項和有價證券的收付；
(二)財物的收發(fā)、增減和使用；
(三)債權債務的發(fā)生和結算；
(四)基金的增減；
(五)收入、支出及成本費用的計算；
(六)結余或財務成果的計算和處理；
(七)需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的其他事項。
第五十五條 各單位應當按以下程序進行會計核算：
(一)建賬。依法取得和啟用會計賬簿。
(二)取得或填制原始憑證。在經(jīng)濟業(yè)務事項發(fā)生時，由經(jīng)辦人員首先取得外來原始憑證或填制自制原始憑證或根據(jù)取得的外來原始憑證同時填制自制原始憑證。
(三)審批原始憑證。根據(jù)單位制定的相關原始憑證審批程序制度，由審批人進行審批。
(四)審核原始憑證。由會計人員對原始憑證及其內(nèi)容的真實、合法、準確、完整性進行審核。
(五)填制記賬憑證。根據(jù)審核無誤的原始憑證填制記賬憑證并編號。
(六)審核記賬憑證。由復核人員、稽核人員和會計機構負責人(會計主管人員)對填制記賬憑證內(nèi)容的齊全、真實、準確性，以及所附原始憑證的真實、合法、準確、完整性進行審核。
(七)填制科目匯總表。對記賬憑證進行匯總，并按匯總合計數(shù)填制科目匯總表。
(八)審核科目匯總表。由稽核人員和會計機構負責人(會計主管人員)對科目匯總表審核。記賬憑證較少的單位采用記賬憑證核算形式的，則不經(jīng)過上項和該項核算程序。
(九)登記會計賬簿。根據(jù)審核無誤的會計憑證登記總賬、日記賬、明細賬和其他輔助賬。
(十)試算平衡。累計核對總賬各賬戶的借方余額合計是否等于貸方余額合計，本級賬戶發(fā)生額、余額是否等于所屬各明細賬戶累計發(fā)生額、余額合計。
(十一)對賬。核對賬賬、賬證和賬實是否相符，對發(fā)現(xiàn)的差錯及時進行調(diào)整。
(十二)結賬。按規(guī)定結計各賬戶的發(fā)生額及余額。
(十三)過賬。年度終了應當對各賬戶進行年結，并將本年度年結余額結轉(zhuǎn)至下年度新啟用會計賬簿的各相應賬戶中。
(十四)編制財務會計報告。根據(jù)登記完畢的會計賬簿等資料，編制會計報表、會計報表附注和財務情況說明書。
第三節(jié) 會計記錄書寫
第五十六條 會計記錄的文字(含大寫數(shù)字，下同)應當使用中文，小寫數(shù)字應當使用阿拉伯數(shù)字。
第五十七條 在民族區(qū)域自治地區(qū)單位可以同時使用當?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。
同時使用兩種文字進行會計記錄時，兩種文字應當分上、下書寫在同一行內(nèi)；一般中文應當書寫在下方。
第五十八條 單位在境外的所屬單位，可以使用所在國家或地區(qū)規(guī)定文字進行會計記錄，也可根據(jù)上級單位的要求同時使用中文記錄；但向國內(nèi)編報的財務會計報告應當使用中文反映。
第五十九條 單位手工填制會計憑證、登記會計賬簿和編制財務會計報告必須使用鋼筆或碳素筆，用藍黑或黑墨水；填寫多聯(lián)原始憑證、會計報表可以使用藍或黑油圓珠筆。
第六十條 具有沖銷、抵減性質(zhì)的原始憑證、記賬憑證和會計賬簿記錄可以使用紅墨水(油)筆書寫：
第六十一條 一式多聯(lián)原始憑證應當使用雙面復寫紙?zhí)讓?；具備復寫功能的多?lián)原始憑證，不準再使用復寫紙。
第六十二條 在會計憑證、會計賬簿和會計報表上填寫的文字以國家公布的簡化字為標準，不得自造簡化字；填寫的文字和數(shù)字除字跡須清晰、工整外，還應當符合下列規(guī)則：
(一)文字和數(shù)字的填寫一般應當占本行的下二分之一空距。
(二)阿拉伯數(shù)字應當一個一個的書寫，不得連筆寫，并應當符合下列要求：
1、手寫字體應當自右上方斜向左下方，傾斜度應當一致。
2、手寫數(shù)字按格次填寫；無格次的，數(shù)字間的間距應當相同。
3、手寫“6”應當上出頭；手寫“7”和“9”應當下出頭，并超過底線，出頭的長度約為一般字體高度的四分之一；手寫“0”時，字高、字寬應當與其他數(shù)字相同；手寫“6”、“8”、“9”、“0”時，圓圈必須封口。
4、填寫原始憑證時，阿拉伯金額數(shù)字前面應當書寫幣種符號或者名稱簡寫加幣種符號；幣種符號與阿拉伯金額數(shù)字之間不得留有空白；凡阿拉伯數(shù)字前寫有幣種符號的，數(shù)字后面不再寫貨幣單位。人民幣符號為“￥”；外幣名稱簡寫和符號按國際慣例。
5、以元為單位(其他貨幣種類為貨幣基本單位，下同)的阿拉伯數(shù)字，除表示單價等情況外，一律填寫到角分，分以下四舍五入；無角分的，角、分位可寫“00”，未印有位數(shù)的可用符號“-”；有角無分的，分位寫“0”，不得用符號“-”代替。
6、無位數(shù)格次填寫的阿拉伯數(shù)字，元位以上可以每三位數(shù)點一個分位點“，”；電子計算機生成的，也可以用半角空格表示。
(三)填寫的大寫金額數(shù)字，應當用漢字正楷或行書體書寫，并符合下列要求：
1、漢字大寫金額數(shù)字為：零、壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元(圓)、角、分；填寫時，不得用O、一、二、三、四、五、六、七、八、九、十、廿、毛、仨、另等簡化字字樣代替。
2、大寫金額數(shù)字到元或者角為止的，在“元”或者“角”字之后應當寫“整”字；大寫金額數(shù)字有分的，“分”字后面不寫“整”字。
3、大寫金額數(shù)字前未印有貨幣名稱的，應當加填貨幣名稱，貨幣名稱與金額數(shù)字之間不得留有空白。常用貨幣名稱為：“人民幣”、“美元”、“歐元”、“日元”、“英鎊”、“港幣”、“澳門元”、“盧布”等。
4、未印有位數(shù)的，填寫大寫金額數(shù)字，阿拉伯金額數(shù)字之間有“0”時，應當按以下規(guī)定填寫：
阿拉伯金額數(shù)字之間有“0”時，漢字大寫金額要寫“零”字。如101.50，漢字大寫金額應當寫成人民幣壹佰零壹元伍角整。
阿拉伯金額數(shù)字中間連續(xù)有幾個“0”時，漢字大寫金額中可以只寫一個“零”字。如1,004.56，漢字大寫金額應當寫成人民幣壹仟零肆元伍角陸分。
阿拉伯金額數(shù)字元位是“0”，或者數(shù)字中間連續(xù)有幾個“0”、元位也是“0”但角位不是“0”時，漢字大寫金額可以只寫一個“零”字，也可以不寫“零”字。如l，320.56，漢字大寫金額應當寫成人民幣壹仟叁佰貳拾元伍角陸分；又如l,000.56，漢字大寫金額應當寫成人民幣壹仟元零伍角陸分，或人民幣壹仟元伍角陸分。
5.印有位數(shù)的，填寫大寫金額數(shù)字，阿拉伯金額數(shù)字之間有“0”時，應當按以下規(guī)定填寫：
數(shù)字之間有幾個“0”，均應逐位填寫“零”。
大寫金額數(shù)字前有空位的，應當在數(shù)字前用“X”(視野注：帶圈)逐位補齊。
(四)會計記錄“摘要”中常用的計量單位可以用符號代替填寫。常用的計量單位及符號如下：
1、重量：毫克(mg)、克(g)、千克(kg)、噸(t)；
2、長度：毫米(mm)、厘米(cm)、米(m)、千米(km)；
3、面積：平方厘米(cm2)、平方米(m2)；
4、體積：立方厘米(cm3)、立方米(m3)；
5、容量：毫升(ml)、升(l)；
第六十三條 嚴禁在會計憑證、會計賬簿、會計報表上涂改、挖補、刮擦和用涂改藥水涂改。
第四節(jié) 會計印章
第六十四條 單位應當根據(jù)實際業(yè)務需要刻制會計印章，并按照規(guī)定使用范圍使用。
第六十五條 財務專用章、現(xiàn)金收(付)訖章、銀行收(付)訖章、法人代表名章、業(yè)務專用章，由單位根據(jù)《國務院關于國家行政機關和企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體印章管理的規(guī)定》、《公安部關于(印章治安管理信息系統(tǒng)標準)的通知》和地方的相關規(guī)定統(tǒng)一設計和刻制；其它會計印章，自行決定刻制。
第六十六條 會計印章應當按照以下規(guī)定保管和使用：
(一)嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章，會計印章一般應由以下人員保管和使用：
1、法人代表名章由會計機構負責人(會計主管人員)或其指定的非出納員保管使用；
2、財務專用章、現(xiàn)金收(付)訖章、銀行收(付)訖章由出納員保管使用；
3、科目章、已報銷入賬章由相對使用人員保管使用；
4、會計人員名章由本人自行保管使用；
5、單位名稱及賬號條形章由經(jīng)營部門或出納員保管使用；
6、業(yè)務專用章由各業(yè)務經(jīng)辦人保管使用。
(二)涉及資金安全的會計印章，應當有必要的安全保管措施，避免出現(xiàn)印章無人監(jiān)管的情況。
(三)會計印章保管人員應當按規(guī)定用途和范圍用印，不準交由非責任人用印，不準在空白單證及紙張上用印。
(四)會計印章一般不得攜帶出單位使用。確因工作需要攜帶出單位使用的，必須經(jīng)單位負責人或其授權人批準，并由保管人員監(jiān)督用印。
(五)啟用、封存或銷毀會計印章，應當填制會計印章啟用、封存或銷毀表；會計印章(會計人員名章除外)應當隨會計人員的交接辦理交接手續(xù)，變更保管人應當辦理印章交接手續(xù)，并做出記錄。
第五節(jié) 會計科目的設置及使用
第六十七條 單位應當按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定，設置、使用會計科目及其編號。
第六十八條 單位應當依據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定和業(yè)務需要設置明細科目。
第六十九條 單位應當按照一貫性原則，正確使用會計科目和明細科目；不得用簡稱、省略號等符號或編號代替科目名稱。
第六節(jié) 原始憑證
第七十條 單位應當根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項，填制或取得真實、合法、準確、完整的原始憑證，并及時送交會計機構。
第七十一條 原始憑證分為外來原始憑證和自制原始憑證。
第七十二條原始憑證應當具備以下基本內(nèi)容：
(一)憑證的名稱；
(二)填制憑證的日期；
(三)接受憑證的單位名稱或個人姓名；
(四)經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容；
(五)經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容的數(shù)量、單位、單價、金額；
(六)制單人員的簽名或蓋章；
(七)出具憑證的單位名稱或個人姓名；
(八)其他應當具備的基本內(nèi)容。
第七十三條 法律、法規(guī)、規(guī)章及國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定使用統(tǒng)一印制原始憑證的，單位應當按規(guī)定取得和使用。發(fā)票必須有稅務部門監(jiān)制印章，政府及非營利單位出具的收據(jù)必須有財政部門監(jiān)制印章。
第七十四條 原始憑證的大小寫金額必須相符。增值稅等專用發(fā)貨票的填制應當符合相關稅法和稅務部門要求。購買實物的原始憑證，應當有驗收證明；支付款項的，應當有收款單位和收款人的收款證明。
第七十五條 一式多聯(lián)的原始憑證，應當注明各聯(lián)的用途。
一式多聯(lián)的發(fā)貨票或收據(jù)，作廢時應當加蓋“作廢”戳記，連同存根一起保存，不準單獨銷毀。
第七十六條 銷貨退回的，除按規(guī)定填制退貨發(fā)貨票(紅字)外，還必須有驗收入庫單；退款時，必須取得退貨方的收款收據(jù)或銀行結算憑單，不準以退貨發(fā)貨票代替收款收據(jù)。
第七十七條 借款的借據(jù)必須附在記賬憑證之后。收回借款時，應當另開收據(jù)或者退還借據(jù)副本，不得退還原借款借據(jù)。
第七十八條 一張原始憑證所列支出需要幾個單位共同負擔的，應當將其他單位負擔部分，開給對方原始憑證分割單，并附原始憑證復印件，進行結算。
第七十九條 原始憑證，除車、船票等類似憑證外，一般應當按照以下要求加蓋印章：：
(一)外來原始憑證應當有出具單位的財務專用章、或現(xiàn)金收(付)訖章、或銀行收(付)訖章、或業(yè)務專用章，以及制單和收(付)款人員名章；個人出具的憑證必須簽名，或同時加蓋名章，并應填明個人身份證號和聯(lián)系方式。
(二)對外出具原始憑證，應當加蓋本單位財務專用章、或現(xiàn)金收(付)訖章、或銀行收(付)訖章、或業(yè)務專用章，以及制單和收(付)款人員名章。
(三)自制原始憑證必須有制單人員、經(jīng)辦部門負責人或其指定人員的簽名或蓋章。
第八十條 經(jīng)上級單位政府管理部門批準的經(jīng)濟業(yè)務，應當將批準文件原件或復印件作為原始憑證附件。批準文件需單獨歸檔的，應當在原始憑證上注明批準機關名稱、日期和文件字號。
第八十一條 有附件的原始憑證，應當在原始憑證上注明附件的自然張數(shù)，原始憑證與附件的有效金額應當相等。附件應當按以下要求粘貼：
(一)各種附件應當粘附在原始憑證背面；附件張數(shù)過多可另行粘貼，并附在原始憑證之后。粘貼時，不準遮蓋附件的報銷金額及其基本內(nèi)容。
(二)公共電汽車及地鐵車票，只粘貼報銷金額部分；卡片式車船票應當將票面撕下粘貼。
(三)規(guī)格較大的附件，應當按記賬憑證大小折疊；如有破損應當粘貼補齊。
第八十二條 原始憑證須經(jīng)辦人簽字或蓋章、單位負責人或其授權審批人審批簽字或蓋章、會計機構負責人(會計主管人員)或其授權審核人審核簽字或蓋章。
經(jīng)辦人員、審批人員和審核人員無論采用簽字或蓋章哪一種方式，一經(jīng)采用，在一個會計年度內(nèi)不得變更。
第八十三條 對原始憑證的審核應當符合以下要求：
(一)單位應當明確對原始憑證的審核授權。
(二)原始憑證審核的基本原則：
1、以原始憑證反映的經(jīng)濟業(yè)務為依據(jù)；
2、以法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度及單位規(guī)章為準繩。
(三)原始憑證審核的基本內(nèi)容：
1、原始憑證的填制是否符合原始憑證填制規(guī)范要求；
2、經(jīng)辦人是否簽名或蓋章，審批人是否按規(guī)定審批程序、內(nèi)容審批；
3、原始憑證反映內(nèi)容是否真實、合法；
4、原始憑證反映內(nèi)容是否準確、完整。
(四)原始憑證審核結果的處理：
1、對審核無誤的原始憑證，應當及時核定并簽字或蓋章。
2、經(jīng)審核為不真實、不合法的原始憑證應當不予接受，并向單位負責人報告。
3、經(jīng)審核為不準確、不完整的原始憑證應予退回，并要求經(jīng)辦人員按國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定更正或補充。
第八十四條 原始憑證記載的各項內(nèi)容均不得涂改；發(fā)現(xiàn)錯誤的，應當按以下規(guī)定進行更正：
(一)外來原始憑證存在非金額錯誤的由出具單位或個人重開或者更正，更正處壓蓋出具單位或個人印章；存在金額錯誤的由出具單位或個人重開，不得在原始憑證上更正。
(二)自制原始憑證錯誤的，應當重新填制。
第八十五條 外來原始憑證遺失或破損嚴重無法辨認時，應當取得出具單位或個人蓋有公章或簽名的證明(注明原憑證的號碼、金額和內(nèi)容等)，經(jīng)會計機構負責人(會計主管人員)和單位負責人批準后，代作原始憑證。確實無法取得證明的(如車、船、飛機票)，由當事人寫出詳細情況，由會計機構負責人(會計主管人員)和單位負責人批準后，代作原始憑證。
一般納稅人丟失增值稅專用發(fā)票，按稅務部門有關規(guī)定辦理。
第七節(jié) 記賬憑證
第八十六條 記賬憑證應當根據(jù)經(jīng)過審核無誤的原始憑證及有關資料編制。
單位可以使用專門的收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證作為記賬憑證；規(guī)模小、經(jīng)濟業(yè)務量較少的單位，也可以使用通用記賬憑證。
單位無論使用何種記賬憑證，在一個會計年度內(nèi)不得變更。
第八十七條 記賬憑證必須具備以下內(nèi)容：
(一)記賬憑證名稱；
(二)填制記賬憑證日期；
(三)記賬憑證編號；
(四)經(jīng)濟業(yè)務事項內(nèi)容摘要；
(五)會計總賬、明細賬科目；
(六)應借、應貸金額及記賬符號；
(七)所附原始憑證張數(shù)；
(八)制單人員、稽核人員、記賬人員、會計機構負責人(會計主管人員)的簽名或蓋章，涉及收款和付款的記賬憑證還應當有出納人員的簽名或蓋章。
第八十八條 記賬憑證的填制：
(一) 單位應當根據(jù)審核無誤的原始憑證及有關資料填制記賬憑證。
(二)記賬憑證填制日期應當以會計部門受理會計事項日期為準，年、月、日應當填寫齊全。
(三)記賬憑證摘要填制要點：
1、填制記賬憑證摘要應當簡明扼要反映經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容；
2、現(xiàn)金、銀行存款的收、付款項，應寫明收付款的對象、主要內(nèi)容、結算種類或支票號碼；
3、財產(chǎn)、物資增減事項，應寫明物資名稱，品種過多時，可略為類別、單位簡稱；
4、往來款項要寫明對方單位和款項內(nèi)容；
5、財產(chǎn)損失、待處理財產(chǎn)損溢，應寫明對象和內(nèi)容；
6、調(diào)整賬目事項，應寫明被調(diào)整賬目的記賬憑證日期、編號及原因，并制作必要的自制原始憑證加以說明；
7、待攤及預提事項，應寫明攤提內(nèi)容及期限；
8、內(nèi)部轉(zhuǎn)賬事項，應寫明事項內(nèi)容，并制作必要的自制原始憑證加以說明。
(四)填制會計分錄，應按現(xiàn)行會計制度主要會計事項分錄舉例和會計制度補充規(guī)定填制，不得改變核算內(nèi)容及賬戶對應關系。
第八十九條 使用專用記賬憑證的單位，對于將現(xiàn)金存入銀行、從銀行存款中提取現(xiàn)金，或辦理各銀行存款之間的劃轉(zhuǎn)業(yè)務，一律填制付款憑證，不填制收款憑證，以免重復記賬。
第九十條 記賬憑證按月或按年順序自然編號。編號時，可采用單一統(tǒng)一編號的形式，即每張記賬憑證只有一個編號；也可采用雙式統(tǒng)一編號的形式，即每張記賬憑證有兩個編號，如一個編號是由總賬會計統(tǒng)一按記賬憑證順序編號，另一個編號是由出納根據(jù)需要將涉及現(xiàn)金和銀行存款收、付的記賬憑證順序編號。單位不論采用哪種編號形式，一經(jīng)確定，在一個會計年度內(nèi)不得更改。
一筆經(jīng)濟業(yè)務需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分數(shù)編號法編號。如*號會計事項分錄需要填制三張記賬憑證，編號即為*1/3、*2/3、*3/3。分數(shù)編號的記賬憑證合計數(shù)，應當寫在本號最后一張分數(shù)編號的記賬憑證上；其他分數(shù)編號的記賬憑證無合計數(shù)，其合計金額欄從右上角至左下角處用單藍線劃掉。
第九十一條 填寫會計科目應當符合下列要求：
(一)記賬憑證應當填寫會計科目、明細科目全稱，不得用科目編號或外文字母代替或簡化。
(二)會計科目應當依次填寫，科目之間不得留有空行；遇到相同會計科目的，應當逐個填寫科目全稱，不得用符號代替；使用會計科目章的，應當與橫格底線平行蓋正。
(三)使用計算機進行會計核算的，應當同時填制會計科目編號。
第九十二條 記賬憑證金額與所附原始憑證相應金額合計應當一致；科目借方金額合計與科目貸方金額合計應當相等。
第九十三條 記賬憑證填制經(jīng)濟業(yè)務事項后，其金額欄的空行處，應當自最后一筆金額下至合計金額上劃“ ”線注銷。
第九十四條 記賬憑證應當根據(jù)每一張原始憑證或若干張同類原始憑證或原始憑證匯總表填制。不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。
第九十五條 除結賬和更正錯誤外的記賬憑證，應當附有原始憑證。一張原始憑證涉及多張記賬憑證的，應當將原始憑證附在主要記賬憑證后面，其他記賬憑證摘要欄注明“原始憑證附在某年某月某冊某號記賬憑證上”字樣，或同時附原始憑證復印件。
填制計提、預提、攤銷各項稅費、基金等記賬憑證，應當附自制原始憑證，列明計算過程。
采用分數(shù)編號法填制的記賬憑證，應當將原始憑證附在本號最后一張分數(shù)編號記賬憑證之后，其他分數(shù)編號記賬憑證不附原始憑證。
第九十六條 記賬憑證的附件張數(shù)，按所附原始憑證的自然張數(shù)計算；原始憑證及其附件作為一張原始憑證。
第九十七條 記賬憑證填寫基本內(nèi)容后，應當由制證人員簽名或蓋章、稽核人員稽核簽名或蓋章、會計機構負責人(會計主管人員)審核簽名或蓋章。涉及收款和付款的記賬憑證還應有出納人員的簽名或蓋章。記賬時，記賬人員應當在會計憑證的記賬人員欄簽名或蓋章并劃“√”。
第九十八條 單位應當定期、不定期對記賬憑證進行匯總，并編制科目匯總表。定期匯總的科目匯總表以匯總?cè)掌谧鳛樘钪迫掌冢欢ㄆ趨R總的科目匯總表以最后經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時編制的記賬憑證日期作為填制日期。
第九十九條 科目匯總表應當按月或年編制序號，并注明所匯總記賬憑證起始號碼。經(jīng)審核無誤后，由制單人、審核人、會計機構負責人(會計主管人員)簽名或蓋章。
第一百條 記賬憑證、科目匯總表登記入賬前，發(fā)現(xiàn)填寫錯誤，應當重新填制；登記人賬后發(fā)現(xiàn)填寫錯誤，應當進行更正。
(一)記賬憑證填寫錯誤的更正方法：
1、會計科目或金額填寫錯誤，應當填制一張內(nèi)容與錯誤記賬憑證完全相同的金額為紅字的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某年某月某日某冊某號憑證”，同時再重新填制一張正確的記賬憑證，注明“更正某年某月某日某冊某號憑證”。會計科目填寫正確，只是所記金額大于應記金額時，可按多記的金額，填制一張與錯誤記賬憑證應借、應貸科目相同的金額為紅字的記賬憑證，在摘要欄注明“沖銷某年某月某日某冊某號憑證多記金額”；還應在錯誤記賬憑證的摘要欄注明“已在某年某月某日某冊某號憑證更正”。
2、會計科目填寫正確，只是所記金額小于應記金額時，可采用補充登記法更正。按少記的金額，填制一張與錯誤記賬憑證應借、應貸科目相同的記賬憑證，在摘要欄注明“補充登記某年某月某日某冊某號憑證”；同時在錯誤記賬憑證摘要欄注明“已補充登記在某年某月某日某冊某號憑證”。
3、出現(xiàn)重號或漏號，應在重號記賬憑證或者漏號號碼前后記賬憑證的右上角，注明“重號”或“漏號”字樣，并在注明的“重號”或“漏號”字樣上加蓋記賬人員名章，同時加蓋會計機構負責人(會計主管人員)的名章。
(二)科目匯總表編制錯誤的更正方法：
1、當月發(fā)現(xiàn)科目匯總表編制錯誤，應當將錯誤文字或者數(shù)字劃單紅線注銷，然后在劃線上方填寫正確的文字或者數(shù)字，并由責任人員和會計機構負責人(會計主管人員)在劃線處加蓋名章。劃線注銷的文字或者數(shù)字，必須仍可辨認；數(shù)字錯誤，應當全部劃單紅線更正，不得只更正其中的錯誤數(shù)字；文字錯誤，可只劃去錯誤的部分。
2、隔月發(fā)現(xiàn)科目匯總表編制錯誤，應當根據(jù)錯誤內(nèi)容填制一張與錯誤科目相同的金額為紅字的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某年某月某日某冊某號科目匯總表”，同時填制一張正確的記賬憑證，在摘要欄注明“更正某年某月某日某冊某號科目匯總表”，還應在被更正的科目匯總表上注明“已在某年某月某日某冊某號傳票訂正”；更正憑證只登記總賬，不登記明細賬。
第一百零一條 記賬憑證所附的費用支出類原始憑證應在登記會計賬簿完畢前，加蓋確認報銷戳記。
第一百零二條 經(jīng)審核無誤的科目匯總表、記賬憑證及所附原始憑證等會計憑證，應當按照編號順序，折疊整齊，按期裝訂成冊。裝訂會計憑證應當符合以下要求：
(一)科目匯總表及所附記賬憑證、原始憑證裝訂為一冊；不得將不同月份會計憑證合并裝訂。
(二)原始憑證過大時，應當折疊裝訂，并保證裝訂后仍能展開查閱。原始憑證過小時，可在記賬憑證面積內(nèi)分開均勻粘貼。
(三)會計憑證封面內(nèi)容應當填寫齊全。其包括：封面名稱，經(jīng)濟業(yè)務起止日期，記賬憑證起止編號，附原始憑證合計張數(shù)，憑證年度、月份，冊號，裝訂、審核、會計機構負責人(會計主管人員)名章，裝訂人必須在裝訂封條上加蓋騎縫章。
對于數(shù)量過多的原始憑證，可以單獨裝訂保管，在單獨裝訂的原始憑證封面上注明記賬憑證日期、編號、種類，同時在記賬憑證上注明“附件另訂”和原始憑證名稱及編號。
不能裝訂在記賬憑證之后的經(jīng)濟合同等重要原始憑證，應當另編目錄，單獨登記保管，并在有關的記賬憑證和原始憑證上相互注明日期和編號。
第一百零三條 單位應當確定適應業(yè)務需要的會計憑證傳遞程序，確保會計憑證及時傳遞。
第八節(jié) 會計賬簿
第一百零四條 單位應當根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定和經(jīng)濟業(yè)務事項需要設置會計賬簿。會計賬簿包括總賬、明細賬、日記賬和其他輔助性賬簿。
第一百零五條 單位應當設置總賬，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬，以及各類往來明細賬、各類存貨明細賬、收入支出明細賬、成本費用明細賬、應交稅金明細賬等；一般還應當根據(jù)需要設置承兌匯票、有價證券、應繳預算款、應繳財政專戶款、固定基金、結余、應付票據(jù)、對外投資、無形資產(chǎn)、事業(yè)基金、專用基金、事業(yè)結余、經(jīng)營結余、結余分配、單位重大事項變更、遞延稅款、支票使用、發(fā)貨票收據(jù)使用、核銷壞賬等備查賬簿；財產(chǎn)物資保管、使用部門應當設置材料、庫存材料、備品等實物資產(chǎn)明細賬或保管賬、固定資產(chǎn)卡片等。
第一百零六條 總賬、日記賬、往來明細賬、成本費用明細賬、應交稅金明細賬采用訂本式會計賬簿，材料、庫存材料、備查賬簿等其他會計賬簿可采用活頁式賬簿。
第一百零七條 會計賬簿由封面、賬簿啟用及交接記錄、賬戶目錄和賬頁四部分組成。
(一)封面及其封脊應當標明賬簿名稱。
(二)賬簿啟用及交接記錄設置在會計賬簿的扉頁，其內(nèi)容應當包括單位名稱和公章、會計賬簿名稱、會計賬簿編號、會計賬簿頁數(shù)、啟用日期、單位負責人和會計主管及記賬人員姓名和名章、交接記錄、建賬監(jiān)管印章等。
(三)賬戶目錄包括賬戶名稱、賬戶編號和所在初始頁號。
(四)賬頁的內(nèi)容和格式依據(jù)各賬戶核算范圍內(nèi)容選擇和設置。賬頁一般分為金額三欄式、金額多欄式、數(shù)量金額式等通用或?qū)Ｓ酶袷健?br />
單位應當根據(jù)各賬戶核算內(nèi)容的需要，正確選用不同賬頁格式的會計賬簿。
第一百零八條 單位應當使用印有財政部門建賬監(jiān)督管理專用章的會計賬簿。
單位應當持下列文件向財政部門申請領取有關建賬監(jiān)督管理的登記證書，辦理建賬手續(xù)：
(一)營業(yè)執(zhí)照副本或者批準單位設立的文件；
(二)單位負責人的身份證明；
(三)會計機構負責人(會計主管人員)的會計從業(yè)資格證書以及專業(yè)技術資格證書；
(四)組織機構代碼證書；
(五)經(jīng)辦人身份證明。
單位應當在規(guī)定的期限內(nèi)到原登記部門辦理驗證或者換證手續(xù)。單位發(fā)生合并、分立、終止或者名稱變更時，應當于三十日內(nèi)持有關建賬監(jiān)督管理的登記證書和相關證明到原登記部門辦理變更或者注銷手續(xù)。
第一百零九條 啟用會計賬簿，應當符合以下程序要求：
(一)審查會計賬簿是否缺項，賬頁編號是否存在空號和重號，是否未加蓋財政監(jiān)管印章，如存在上述情況則不能啟用。活頁式賬簿按明細賬戶對賬頁順序編號。
(二)訂本式會計賬簿應當在封脊和封面適當位置、活頁式會計賬簿只在封面適當位置，標明會計賬簿的具體名稱和年度。
(三)設置賬戶，并填制賬戶目錄。
(四)根據(jù)賬戶目錄，將賬戶名稱填制到賬頁規(guī)定位置。
(五)填制賬簿啟用及交接記錄。
(六)有經(jīng)營收支業(yè)務的粘貼并注銷印花稅票。
第一百一十條 設置賬戶應當符合以下要求：
(一)賬戶名稱必須用會計科目、明細科目名稱的全稱。
(二)賬戶名稱應當依次記入賬戶目錄；在同一本賬簿內(nèi)設置所屬明細賬戶的，賬戶名稱應當寫在所屬明細賬戶名稱上一行并適度提前；作為專欄項目的明細賬戶一般不記入賬戶目錄。
(三)各賬戶名稱在賬戶目錄和會計賬簿內(nèi)的排列順序，一般應當與會計科目、明細科目編號順序相同。
(四)根據(jù)各賬戶核算內(nèi)容的預計發(fā)生筆數(shù)并留有適當余量確定賬戶所需賬頁數(shù)量，從而確定各賬戶的初始頁號，再將賬戶名稱填寫在指定賬頁。在同一本賬簿內(nèi)設置所屬明細賬戶的，應在指定賬頁上填寫該賬戶的賬頁數(shù)量和所屬明細賬戶的分頁編號。
第一百一十一條 單位應當按照以下規(guī)定在會計賬簿上粘貼印花稅票：
(一)需粘貼印花稅票的會計賬簿，印花稅票一律粘貼在會計賬簿啟用及交接記錄的規(guī)定位置，并在印花稅票中間劃兩條出頭的橫線或騎縫蓋章，以示注銷。
(二)使用繳款書交納印花稅的，應在賬簿啟用及交接記錄的規(guī)定位置注明“印花稅已繳”及繳款金額。繳款書作為記賬憑證的原始憑證登記人賬。
第一百一十二條 會計人員應當根據(jù)審核無誤的會計憑證定期登記會計賬簿，并結出各賬戶余額。會計賬簿的登記應當符合以下要求：
(一)日期：總賬各賬戶應當根據(jù)科目匯總表(采用記賬憑證核算形式的，根據(jù)記賬憑證登記，下同)的填制日期登記；日記賬各賬戶應當根據(jù)相應的收、付款原始憑證的填制或蓋章生效日期登記；明細賬和備查賬簿各賬戶應當根據(jù)相應記賬憑證的填制日期登記；其他輔助性賬簿各賬戶均應依據(jù)相應的原始憑證的填制日期登記。
(二)憑證冊號：總賬各賬戶應當根據(jù)科目匯總表標明的冊號登記；其他會計賬簿各賬戶應當根據(jù)相應的記賬憑證編號登記。
(三)摘要：總賬各賬戶的摘要欄，除登記“上年結轉(zhuǎn)”與“結轉(zhuǎn)下年”、“承前頁”與“過次頁”、“月計”與“累計”、“更正[內(nèi)容]”與“此行(頁)空白”外，一般應當填寫憑證匯總的起止號；其他會計賬簿各賬戶的摘要欄，應當根據(jù)相應記賬憑證摘要欄或相關原始憑證、資料反映的經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容登記。
(四)借、貸方發(fā)生額：總賬各賬戶應當根據(jù)科目匯總表的相應科目借、貸方發(fā)生額登記；日記賬各賬戶應當根據(jù)相應記賬憑證或原始憑證金額登記；明細賬各賬戶應當根據(jù)相應記賬憑證和原始憑證數(shù)額登記；其他輔助性賬簿各賬戶應當根據(jù)相應記賬憑證、原始憑證和相關資料分析登記。
(五)余額欄和余額方向：根據(jù)各賬戶上期余額和本期借、貸方發(fā)生額結出本期余額，登記在本期最后一筆發(fā)生額的余額欄內(nèi)；并在“借或貸”欄內(nèi)寫明“借”或“貸”字樣；本期余額為零的，應當在“借或貸”欄內(nèi)寫“平”字，并在余額欄元位上用 表示。
(六)銀行存款日記賬的銀行憑單號碼欄，一般填寫銀行結算票據(jù)編號的后四位數(shù)；日記賬、明細賬各賬戶的對應科目欄，應當根據(jù)相應記賬憑證的主要對應科目登記；會計賬簿各賬戶的特殊欄次，均應根據(jù)相應會計憑證和相關資料分析登記。
(七)登記時應當按頁、行順序連續(xù)登記。
(八)賬頁下端最后橫線以下，一律空置。
(九)需結轉(zhuǎn)下頁登記時，應當在賬頁最后一行結出發(fā)生額合計數(shù)和余額，并在摘要欄內(nèi)注明“過次頁”或“過第__頁”字樣；同時，將發(fā)生額合計數(shù)和余額記入下頁第一行相應欄內(nèi)，并在摘要欄注明“承前頁”或“承第_***_頁”字樣。發(fā)生額合計數(shù)是指：
1、需要結計本月發(fā)生額的賬戶，發(fā)生額合計數(shù)是指自本月初起至本頁末止的發(fā)生額累計數(shù)；
2、需要結計本年累計發(fā)生額的賬戶，發(fā)生額合計數(shù)是指自年初起至本頁末止的發(fā)生額累計數(shù)；
3、不需要結計本月發(fā)生額和本年累計發(fā)生額的賬戶，只將每頁末的余額結轉(zhuǎn)下頁。
第一百一十三條 會計賬簿登記錯誤時，應當按下列方法更正：
(一)登記賬簿時發(fā)生登記文字或數(shù)字錯誤的，應當參照本規(guī)范第一百條第二項第一目規(guī)定的劃線更正法進行更正。
(二)登記賬簿發(fā)生跳行、隔頁錯誤的，應當在空行或空頁的摘要欄注明“此行空行”或“此頁空頁”字樣，并在空行或空頁金額欄的右上角至左下角劃單紅線注銷，再由記賬人員和會計機構負責人(會計主管人員)在紅線上加蓋名章。
第一百一十四條 按期登記賬簿并結出各賬戶余額后，應當進行試算平衡，達到賬賬相符。
(一)試算平衡前將本期內(nèi)發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務全部登記入賬，屬于本期調(diào)整的賬項應當按規(guī)定全部調(diào)整完畢。
(二)計算總賬各賬戶的借方余額合計和貸方余額合計，當借方余額合計等于貸方余額合計時，即為總賬已試算平衡。
(三)計算所屬各明細賬戶發(fā)生額和余額合計，當所屬各明細賬戶發(fā)生額和余額合計等于其上級賬戶發(fā)生額和余額時，即為總賬與所屬明細賬、日記賬等明細賬簿已試算平衡。
第一百一十五條 單位應當按期對賬，做到賬證、賬賬、賬表、賬實相符。出現(xiàn)不相符情形時，按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定有權處理的應當及時處理；無權處理的應當及時向單位負責人報告，請求查明原因，做出處理。對賬工作每季度應當至少進行一次，年終還應當進行一次全面清查對賬。對賬的基本要求如下：
(一)對賬前，應當重點審查以下會計事項：
1、應當由本會計期間負擔的稅費、借款利息及應提和應攤的各種成本費用，是否按規(guī)定進行計提和攤銷；
2、應當由本會計期間確認的各項收入，是否按規(guī)定及時結算入賬；
3、對本年各期清查中發(fā)現(xiàn)的財產(chǎn)短缺、溢余和殘損變質(zhì)等清查損溢，是否及時進行了賬務處理；
4、有無漏轉(zhuǎn)、多轉(zhuǎn)和錯轉(zhuǎn)成本費用情況；
5、有無還未分配結轉(zhuǎn)的結余分配；
6、所屬報賬行政事業(yè)單位是否完整及時的報清本期賬務；
7、有無未結算的影響單位本期預算執(zhí)行結果和經(jīng)營成果的經(jīng)濟業(yè)務事項；
8、其他應當重點審查調(diào)整事項。
(二)核對會計賬簿與科目匯總表、記賬憑證、原始憑證之間的日期、憑證編號、內(nèi)容、金額等是否記錄一致，記賬方向是否相符。
(三)核對總賬資產(chǎn)類賬戶余額合計數(shù)與負債、凈資產(chǎn)類賬戶余額合計數(shù)是否相符；核對各賬戶發(fā)生額和余額與其所屬下級明細賬戶發(fā)生額和余額合計數(shù)是否相符；核對會計部門登記的會計賬簿有關賬戶與財產(chǎn)保管、使用部門設置的其他輔助性賬簿(卡)之間記錄的內(nèi)容是否相符。
(四)核對會計賬簿與會計報表之間的數(shù)額等內(nèi)容是否相符。
(五)核對會計賬簿記錄與實物財產(chǎn)的名稱、數(shù)額等是否相符。
1、現(xiàn)金日記賬的賬面余額與現(xiàn)金實際庫存數(shù)額應當每日核對一次。會計機構負責人(會計主管人員)應當抽查核對。
2、銀行存款(含外幣)日記賬的賬面余額與銀行實際存款余額應當每收到一次銀行對賬單核對一次。核對后，余額不相符的，應當編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。會計機構負責人(會計主管人員)或其授權人員應當每月至少檢查一次，并對未達賬項寫出書面清查處理意見。
3、有價證券賬戶余額、種類應當與實存有價證券核對相符。
4、其他實物資產(chǎn)的賬面內(nèi)容與實物財產(chǎn)可定期或不定期的核對。
5、債權、債務的賬面記錄應當定期或不定期的與責任人或債務人、債權人進行核對和確認。實物財產(chǎn)和債權、債務的具體賬實核對，應當按單位清查的規(guī)定執(zhí)行。
第一百一十六條 單位應當按期結賬。結賬分為日結、月結、年結。結賬應當符合以下要求：
(一)日結?，F(xiàn)金和銀行存款的日記賬戶有日發(fā)生額時，在最后一筆發(fā)生額行下結計本日累計發(fā)生額和余額，在摘要欄內(nèi)注明“本日合計”字樣。其他各賬戶均不進行日結。
(二)月結。有本月發(fā)生額的各賬戶，在最后一筆發(fā)生額行下結計本月累計發(fā)生額和余額，在摘要欄內(nèi)注明“本月合計”字樣；同時，在本月合計行下結計本期累計發(fā)生額，在摘要欄內(nèi)注明“本期累計”字樣；在本月合計行和本期累計行底線通欄劃單紅線。
(三)年結。將本年最后一筆本年累計行底線劃為雙紅線即可；只有上年結轉(zhuǎn)余額的，在上年結轉(zhuǎn)行底線通欄劃雙紅線。
第一百一十七條 單位應當在年度終了時進行過賬，將本年度各賬戶的年結余額結轉(zhuǎn)到下年賬簿相應賬戶中。
(一)本年各賬戶余額結轉(zhuǎn)下年時，在年結雙紅線下行摘要欄內(nèi)注明“結轉(zhuǎn)下年”字樣，從右上角至左下角空行部分劃單紅線注銷。下年度賬戶名稱有變化的，應當在摘要欄中注明“結轉(zhuǎn)下年[新賬戶名稱]”。
(二)本年各賬戶余額結轉(zhuǎn)記人下年賬簿相應賬戶時，直接將上年賬戶余額同方向記人下年賬簿相應賬戶的第一行余額欄內(nèi)，并標明借貸方向；在日期欄填寫1月1日；在摘要欄注明“上年結轉(zhuǎn)”字樣，下年度賬戶名稱有變化的，應當在摘要欄注明“從上年[賬戶名稱]轉(zhuǎn)來”。
第一百一十八條 活頁式會計賬簿在年度終了應當按以下規(guī)定重新裝訂成冊：
(一)按實際使用的賬頁順序重新編定頁號和編定賬戶目錄；
(二)用堅固耐用的紙張做封面、封底，裝訂成冊，并在裝訂封口處加蓋騎縫財務專用章；
(三)在封面、封脊處標明會計賬簿名稱和年度。
第一百一十九條 單位會計賬簿應當每年更換一次。財產(chǎn)物資明細賬(卡)、債權債務明細賬、備查賬簿等，能夠滿足下年度使用的，可以跨年度使用。
第九節(jié) 財務會計報告
第一百二十條 單位必須按照法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定，定期編制財務會計報告。財務會計報告分為年度、季度和月度財務會計報告。
單位應當根據(jù)內(nèi)部會計報告制度規(guī)定編制內(nèi)部會計報告。
第一百二十一條 財務會計報告應當按結賬日編制，不得提前或者延遲。
第一百二十二條 單位在編制年度財務會計報告前，應當按本規(guī)范的行政事業(yè)單位清查制度的要求，全面清查資產(chǎn)、核實債務和確認凈資產(chǎn)，并應當完成下列工作：
(一)核對會計賬簿記錄與會計憑證的內(nèi)容、金額等是否一致，記賬方向是否相符；
(二)按結賬日結出會計賬簿的余額和發(fā)生額，并核對各會計賬簿之間的余額；
(三)檢查相關的會計核算是否符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定；
(四)檢查國家統(tǒng)一的會計制度未規(guī)定統(tǒng)一核算方法的經(jīng)濟事項，其確認、計量以及相關賬務處理是否符合會計核算的基本原則；
(五)檢查是否存在因會計差錯等原因需要調(diào)整的前期或者本期相關項目。
在前款規(guī)定工作中發(fā)現(xiàn)問題的，應當按國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行處理。
第一百二十三條 單位應當根據(jù)真實的經(jīng)濟事項以及完整、準確的賬簿記錄等資料，并按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的編制基礎、編制依據(jù)、編制原則和方法編制財務會計報告。
第一百二十四條 單位不得編制和對外提供虛假的或者隱瞞重要事實的財務會計報告；不得接受任何組織或者人員的授意、指使、強令，違反國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定改變財務會計報告的編制基礎、編制依據(jù)、編制原則和方法。
第一百二十五條 單位應當按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計報表格式、內(nèi)容、編制說明和要求，依據(jù)登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關資料編制會計報表。編制的會計報表應當內(nèi)容完整、數(shù)字真實、計算準確，說明清楚，并符合以下要求：
(一)金額出現(xiàn)負數(shù)的，以“-”號表示。
(二)“編制單位”應當填寫編制行政事業(yè)單位的全稱，并加蓋公章。匯總報表應當在單位全稱后面注明“(匯總)”字樣。
(三)“編制日期”應當填寫報告期結賬日時間或單位批準報出日時間。
(四)制表人、會計主管、總會計師、行政事業(yè)單位負責人應當加蓋單位規(guī)定的名章；表底如有應填報項目須據(jù)實填報。
(五)各種會計報表之間，會計報表各項目之間，凡有對應關系的數(shù)字，應當相互一致；會計報表中本期與上期的有關數(shù)字應當相互銜接。
第一百二十六條 會計報表附注和財務情況說明書應當按照法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，對會計報表中需要說明的事項做出真實、完整、清楚的說明。
第一百二十七條 單位對外提供的財務會計報告應當編排頁碼，制作封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應當注明：單位名稱、單位統(tǒng)一代碼、組織形式、地址、報表所屬年度或者月份、報出日期，并由單位負責人、會計機構負責人(會計主管人員)簽名并蓋章。設置總會計師的單位，還必須由總會計師簽名并蓋章。
第一百二十八條 單位應當依照法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的期限，及時對外(包括上級單位或主管部門)提供財務會計報告。
第一百二十九條 有關部門或者機構依照法律、法規(guī)的規(guī)定，要求單位提供部分或全部財務會計報告及有關數(shù)據(jù)的單位應當根據(jù)其出示的依據(jù)予以提供；未出示法律、法規(guī)依據(jù)的，單位有權予以拒絕。
第一百三十條 財務會計報告須經(jīng)注冊會計師審計的，單位應當將注冊會計師及其會計師事務所出具的審計報告隨同財務會計報告一并對外提供。
第一百三十一條 單位應當建立內(nèi)部會計報告制度。主要內(nèi)容應當包括：內(nèi)部會計報表的具體設置種類、格式、編制說明和要求；財務會計分析的種類及其主要內(nèi)容，基本要求和組織程序，分析的具體方法，財務分析報告的編寫要求等。
第十節(jié) 會計檔案
第一百三十二條 單位應當按照《會計檔案管理辦法》和本規(guī)范的規(guī)定，對會計檔案進行立卷、歸檔、保管、查閱和銷毀。
第一百三十三條 會計檔案包括：
(一)會計憑證類：原始憑證，記賬憑證。
(二)會計賬簿類：總賬，明細賬，日記賬，其他輔助性賬簿。
(三)財務會計報告類：年度和會計中期財務會計報告，包括會計報表及附表、會計報表附注、財務情況說明書，內(nèi)部會計報表、財務分析等。
(四)其他類：包括銀行存款余額調(diào)節(jié)表和銀行對賬單，會計檔案保管清冊和會計檔案銷毀清冊，會計檔案移交清冊和查閱登記清冊，會計科目名稱對比明細表，會計印章啟用、交接、封存或銷毀記錄，財產(chǎn)清查資料，審計報告等其他應當保存的會計核算專業(yè)資料。
實行兩級核算的單位，各部門形成的會計憑證、會計賬簿等會計核算資料也是單位會計檔案的組成部分。
第一百三十四條 單位每年形成的會計檔案，會計機構應當于年度終了時，按照以下規(guī)定整理立卷，編制會計檔案保管清冊：
(一)按照會計檔案的分類整理立卷，裝訂成冊，并編制案卷號；
(二)按照會計檔案分類和編定的卷號編制會計檔案保管清冊，并由會計檔案保管人員和會計機構負責人(會計主管人員)審核簽字或蓋章。
第一百三十五條 會計檔案應當按照以下規(guī)定進行歸檔和保管：
(一)當年形成的會計檔案，由會計機構內(nèi)部指定專人保管，按上條規(guī)定編制會計檔案保管清冊后，可暫由會計機構保管一年，期滿后移交給本行政事業(yè)單位檔案機構統(tǒng)一保管。未設立檔案機構的，仍由會計機構內(nèi)部指定的人員保管。
(二)移交檔案機構保管的會計檔案，檔案機構在保持原封裝的基礎上可參照原案卷號重新編制會計檔案號。確需拆封整理的，檔案機構應當會同會計機構和經(jīng)辦人員共同拆封整理。
(三)會計檔案的保管應當采取防盜、防火、防潮、防蟲等安全措施，做到有序存放、方便查閱、嚴防毀損、散失和泄密。
(四)會計檔案保管期限應當符合《會計檔案管理辦法》規(guī)定。保管期限計算從會計年度終了后的第一天算起。
第一百三十六條 移交檔案機構保管的會計檔案，應當由移交人編制會計檔案移交清冊，列明移交的會計檔案名稱、卷號、冊數(shù)、起止年度和檔案編號、應保管期限、已保管期限等內(nèi)容。接管人按移交清冊所列內(nèi)容逐項核收，并由檔案機構負責人、會計機構負責人(會計主管人員)、移交人和接管人在移交清冊上簽名或蓋章；單位之間辦理會計檔案移交的，還應當辦理會計檔案交接書，單位負責人應當在會計檔案移交清冊上簽名或蓋章。
第一百三十七條 單位保存的會計檔案不得借出。如有特殊需要，經(jīng)單位負責人批準，可以提供查閱或者復制，并辦理登記手續(xù)。
(一)外單位查閱或復制會計檔案，應當持該單位證明材料，經(jīng)單位負責人審批后，方可辦理查閱或復制登記手續(xù)；單位內(nèi)部人員查閱會計檔案，經(jīng)檔案保管部門負責人批準辦理查閱登記手續(xù)。
(二)查閱或復制會計檔案應當按照以下程序辦理登記手續(xù)：
1、由會計檔案保管人根據(jù)單位負責人的審批意見，將查閱單位名稱、查閱初始時間、批件名稱、查閱目的和查閱或復制會計檔案名稱、卷號，填寫在會計檔案查閱登記清冊相應欄內(nèi)。
2、向查閱或復制人提供會計檔案，由查閱或復制人在會計檔案查閱登記清冊借閱欄簽字或蓋章。
3、查閱或復制完畢交回會計檔案時，由會計檔案保管人員在會計檔案查閱登記清冊記錄查閱或復制內(nèi)容，并由查閱或復制人員和檔案保管人員在會計檔案查閱登記清冊簽字或蓋章。
(三)會計檔案保管人員應當監(jiān)督查閱或復制會計檔案的全過程，嚴禁查閱或復制人員在會計檔案上涂寫、拆封或替換資料。
第一百三十八條 保管期滿的會計檔案，應當按照以下規(guī)定予以銷毀：
(一)保管期滿但未結清的債權債務原始憑證和涉及其他未了事項的原始憑證，不得銷毀，應當單獨抽出立卷，保管至該事項完結時再予銷毀；建設單位保管期滿但正在項目建設期間的會計檔案，不得銷毀，應當保管至項目建設完畢后五年再予銷毀。
(二)銷毀保管期滿的會計檔案，應當按以下程序辦理：
1、由本單位檔案機構會同會計機構提出銷毀意見，編制會計檔案銷毀清冊，列明銷毀會計檔案的名稱、卷號、冊數(shù)、起止年度和檔案編號、應當保管期限、已保管期限、銷毀時間等內(nèi)容。
2、單位負責人在會計檔案銷毀清冊上簽署意見。
3、應當銷毀會計檔案中有未了事項的原始憑證的，由檔案機構與會計機構共同對其單獨取出立卷，并在會計檔案銷毀清冊和會計檔案保管清冊中列明。
4、銷毀會計檔案時，應當由檔案機構和會計機構共同派員監(jiān)銷。國家機關銷毀會計檔案時，應當由同級財政部門、審計部門派員參加監(jiān)銷。
5、監(jiān)銷人員在銷毀會計檔案之前，應當按照會計檔案銷毀清冊所列內(nèi)容逐一核對所要銷毀的會計檔案；銷毀后，監(jiān)銷人和銷毀人在銷毀清冊上簽名或蓋章；并應由監(jiān)銷人員以書面形式將監(jiān)銷情況報告單位負責人。
第一百三十九條 使用計算機進行會計核算的單位，應當保存打印出的紙質(zhì)會計檔案。紙質(zhì)會計檔案與其它存儲介質(zhì)的會計檔案，按照有關法規(guī)和本規(guī)范規(guī)定進行歸檔、保管、查閱和銷毀。
第一百四十條 預算、計劃、制度等文件資料按文書檔案規(guī)定辦理。
第四章 會計監(jiān)督
第一百四十一條 會計機構和會計人員依法對本單位的經(jīng)濟活動進行會計監(jiān)督。
第一百四十二條 會計機構和會計人員進行會計監(jiān)督的依據(jù)是：
(一)法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度；
(二)本單位制定的內(nèi)部控制制度；
(三)本單位制定的預算、計劃等。
第一百四十三條 單位負責人應當保證會計機構和會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構、會計人員違法辦理會計事項。
會計機構、會計人員對違反《中華人民共和國會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度及內(nèi)部會計控制制度規(guī)定的會計事項，有權拒絕辦理或者按照職權予以糾正。
第一百四十四條 會計機構、會計人員發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定有權自行處理的，應當及時處理；無權處理的，應當立即向單位負責人報告，請求查明原因，做出處理。
單位負責人應當在接到書面報告起十日內(nèi)做出書面決定，并對決定承擔責任。
會計人員對違反《中華人民共和國會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度及內(nèi)部會計控制制度規(guī)定的財務收支，不予制止和糾正，又不向單位負責人提出書面報告的，應當承擔相應責任。
第一百四十五條 按照法律、法規(guī)規(guī)定須經(jīng)注冊會計師進行審計的單位，應當向受委托的注冊會計師事務所如實提供會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料以及有關情況。
第一百四十六條 單位必須依照法律、法規(guī)的規(guī)定，接受有關監(jiān)督檢查部門依法實施的監(jiān)督檢查，如實提供會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料以及有關情況，不得拒絕、隱匿、謊報。
第一百四十七條 單位應當結合本單位的管理需要，建立內(nèi)部會計管理體系。主要內(nèi)容應當包括：會計機構的設置；會計工作崗位的設置及崗位責任制；會計工作崗位的人員和具體分工；會計工作崗位輪換辦法；會計工作交接辦法；會計崗位及人員的從業(yè)條件、任免、考核、獎懲辦法等。
第一百四十八條 單位應當結合本單位的管理機構的設置建立適合本單位的授權批準制度。主要內(nèi)容應當包括：經(jīng)濟業(yè)務事項的審批人員和審核人員；批準范圍、批準權限、批準程序、責任承擔等。
單位內(nèi)部各級管理層必須在授權范圍內(nèi)行使職權和承擔責任，經(jīng)辦人員必須在授權范圍內(nèi)辦理業(yè)務。
第一百四十九條 單位應按照不相容職務相互分離的原則合理設置會計及相關工作崗位。包括：授權批準與業(yè)務執(zhí)行分離；業(yè)務經(jīng)辦與審核職務分離；業(yè)務經(jīng)辦與會計記錄分離；保管與會計記錄分離；保管與稽核分離；出納與會計職務分離；記錄總賬與記錄日記賬職務分離等。
第一百五十條 事業(yè)單位應當針對財務風險(籌資、投資)、經(jīng)營風險(信用、合同)建立有效的風險控制管理系統(tǒng)。主要內(nèi)容應當包括：風險種類、內(nèi)容和控制點；對各風險控制點的風險預警、風險識別、風險評估、風險分析、風險報告等措施；控制風險的獎懲等。
第一百五十一條 單位應當建立預算控制制度。主要內(nèi)容應當包括：明確預算項目；建立預算標準；規(guī)范預算的編制、審定、下達和執(zhí)行程序；分析和控制預算差異；采用改進措施等。
預算內(nèi)資金實行責任人限額審批，限額以上資金實行集體審批。嚴格控制無預算的資金支出。
第一百五十二條 單位應當建立政府集中采購具體實施辦法。根據(jù)《中華人民共和國政府采購法》和黑龍江省年度政府集中采購目錄及采購限額標準的通知要求，結合本單位實際情況，制定年度政府集中采購目錄、限額標準及采購具體方式、招投標、招投標程序、采購環(huán)節(jié)監(jiān)督和具體采購環(huán)節(jié)的法律責任等實施辦法。
第一百五十三條 單位應當建立收入管理制度。主要內(nèi)容包括：收入的分類及具體項目；收費管理制度。
第一百五十四條 單位應當建立支出管理制度。主要內(nèi)容包括：支出的具體分類及界限；支出的審批程序；審批人員的權限和責任。
第一百五十五條 事業(yè)單位應當建立結余分配制度。結余分配制度要以財政財務的有關政策規(guī)定為基礎，不能與之相抵觸。主要內(nèi)容包括：結余分配前的扣除項目；分配方法及職工福利基金提取比例。
第一百五十六條 事業(yè)單位應當建立專用資金管理制度。主要內(nèi)容包括：專用資金的種類；管理原則和辦法；支出的審批程序；審批人的權限和責任。
第一百五十七條 單位應當建立基本建設財務管理制度。主要內(nèi)容包括：基建項目計劃和預算的制定；資金來源；審批程序；法人責任制度；招標投標制度；工程監(jiān)理制度；竣工驗收制度；基建支出審批制度。
第一百五十八條 事業(yè)單位應當根據(jù)其經(jīng)營業(yè)務、規(guī)模大小和管理水平等實際情況，建立健全滿足管理需要的原始記錄管理制度。主要內(nèi)容應當包括：原始記錄的內(nèi)容和填制方法；原始記錄的格式；原始記錄的審核；原始記錄填制人的責任；原始記錄的簽署、傳遞、匯集程序及要求等。
事業(yè)單位一般應制作或填制采購、保管、勞動工資、貨幣資金收支、債權債務、財產(chǎn)清查等方面的原始記錄。
原始記錄的格式和記錄內(nèi)容，應當由會計部門協(xié)同其他相關部門，根據(jù)實際需要確定，一旦確定則應當保持其相對穩(wěn)定性。
第一百五十九條 單位應當建立資產(chǎn)管理制度。主要內(nèi)容包括：
(一)現(xiàn)金管理制度。包括：現(xiàn)金的使用范圍；庫存現(xiàn)金限額；現(xiàn)金管理辦法等。
(二)銀行存款管理制度。包括：銀行開戶管理、備案印章分管；支付結算審批制度；存款清查制度等。
(三)應收款項和長短期借款管理制度。包括：結算和催收制度(重點規(guī)范發(fā)生債權業(yè)務時應履行的程序、債權責任人應承擔的責任、審批領導應承擔的責任和監(jiān)督管理機制等)；核銷壞賬審批程序等。
(四)存貨管理制度。包括：存貨的分類、計量、計價、儲備定額、購買、驗收、出庫、領用、保管、清查、盤存、記錄、報告等。
(五)對外投資管理制度。包括：投資的風險論證、收益論證、報批手續(xù)、投資計價方法等。
(六)固定資產(chǎn)管理制度。包括：固定資產(chǎn)的分類、標準、計價方法、清查辦法、保管、維修、轉(zhuǎn)讓、報廢等。
(七)無形資產(chǎn)管理制度。包括： 無形資產(chǎn)的分類、標準、取得、計價、使用、評估、保密、轉(zhuǎn)讓等。
第一百六十條 單位應當建立財產(chǎn)清查制度。主要內(nèi)容應當包括：清查的范圍；清查的組織；清查的期限和方法；對清查中發(fā)現(xiàn)問題的處理辦法；對清查責任人員的獎懲辦法等。清查制度應符合以下基本要求：
(一)年終前必須進行一次全面清查，年度中間應當進行定期或不定期的專項清查和重點清查。
(二)全面清查應當包括財產(chǎn)清查、核實債務和確認凈資產(chǎn)；專項清查應當至少包括對貨幣資金、債權、庫存材料、有價票據(jù)的清查，對金融借款、應付預收款項和應交稅金的核實；重點抽查由單位根據(jù)需要確定抽查對象。
(三)每次清查均應成立清查小組。總會計師或會計機構負責人(會計主管人員)應當具體負責單位清查的組織、協(xié)調(diào)工作。
(四)清查程序：
1、制定清查方案。由會計機構負責人(會計主管人員)擬定清查日、清查對象、清查目的、清查方法、清查小組成員，并報單位負責人審定。
2、確定賬面數(shù)額。由會計機構負責人(會計主管人員)組織會計核算至清查日，確定清查對象的賬面數(shù)量和賬面金額。
3、進行實物盤點。清查小組對清查對象實點后進行賬實核對，并制作清查報告表。
4、查明差異原因。查明賬實差異和存貨質(zhì)價差異及其原因、結算款項的拖欠情況及其原因、材料物資儲備情況、投資是否達到預期目的、固定資產(chǎn)使用情況及其完好程度等。出現(xiàn)的賬實差異和存貨質(zhì)價差異，應當由清查對象責任人在規(guī)定時間內(nèi)說明原因，并經(jīng)清查小組在規(guī)定時間內(nèi)查證。
5、報告清查結果。清查小組根據(jù)清查結果制作清查報告，并向單位負責人報告。
6、清查處理決策。由單位負責人按相應授權規(guī)定根據(jù)清查報告表和清查報告，研究清查結果的具體處理辦法。
7、實施賬務調(diào)整。會計機構對清查差異按有關規(guī)定的具體處理辦法進行相應賬務處理。
(五)單位應當根據(jù)不同的清查對象，分別采用以下方法進行清查實點：
1、現(xiàn)金、有價票據(jù)和實物資產(chǎn)的清查，應當采用實地盤點法。
2、銀行存款賬實不符的應當編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，對發(fā)生的未達賬項采用核對法。
3、外埠資金、債權、應付款項、固定資產(chǎn)基金、已歸還投資等可采用核對法。
4、事業(yè)單位計提、攤銷、經(jīng)營成果等清查對象，一般應當采用重新計算法。
第一百六十一條 單位應當建立財務會計分析制度。通過財務會計分析評價單位的財務狀況和業(yè)務開展成果，揭示財務活動中存在的矛盾和問題，為改善管理提供方向和線索；通過財務會計分析檢查預算完成情況，考察管理人員的業(yè)績，為完善激勵機制提供幫助。
財務會計分析制度應當明確分析的組織程序具體應當包括：
(一)確定分析目的，制定分析計劃。分析計劃應當根據(jù)分析目的來確定財務會計分析的范圍、采用的分析方法和資料來源。
(二)搜集數(shù)據(jù)和信息。
(三)根據(jù)分析目的，采用相應的方法，對搜集到的資料進行加工整理。
(四)提出分析報告。財務分析報告分為內(nèi)部使用的財務分析報告和為財政、稅務、主管部門提交的財務分析報告。財務分析報告的基本格式包括：
1、標題。列示單位名稱、時間、分析對象。
2、正文。主送單位(或單位領導人)寫在標題下一行的頂格處，導語：主要概述分析對象的基本情況，用數(shù)據(jù)和指標進行概括說明，為下文的分析打好基礎。主體：通過分析數(shù)據(jù)，聯(lián)系財務活動中的實際情況，進行綜合、歸納、論理，從復雜的諸因素中，分析出本質(zhì)的關鍵原因。
3、結尾：對存在的問題提出有針對性的、切實可行的建議。
4、附件：指附在財務分析報告之后的會計分析表。
5、落款：在正文末尾的右下方注明寫作日期并加蓋公章。
財務分析報告的文字應當做到中心內(nèi)容突出、語言精煉、表達準確，層次分明。
第五章 會計電算化工作規(guī)范
第一百六十二條 單位應當根據(jù)有關法律、法規(guī)、規(guī)章及本規(guī)范，制定適合本單位業(yè)務特點和管理要求的會計電算化系統(tǒng)控制制度，并組織實施。
各單位會計電算化系統(tǒng)控制制度應當包括：崗位設置及崗位責任制度、會計軟件應用管理制度、會計軟件操作管理制度、硬件管理制度、軟件管理制度、會計檔案管理制度、會計電算化安全制度等。
第一百六十三條 單位應當根據(jù)業(yè)務需要和管理要求設置電算化會計工作崗位。 電算化會計崗位一般分為：電算主管、輸入輸出操作、審核記賬、電算維護、電算審查等崗位。
第一百六十四條 單位應當建立電算化會計崗位責任制、明確相關部門和崗位的職責、權限，確保會計電子信息系統(tǒng)的不相容崗位相互分離，制約和監(jiān)督。
電算化會計崗位在貫徹不相容崗位分離的前提下，可以與手工會計崗位進行適當合并，如會計機構負責人兼任電算主管、審核記賬、電算審查崗位，稽核人員兼任審核記賬崗位等。
為確保會計電算化系統(tǒng)的不相容崗位相互分離，制約和監(jiān)督，與會計電算化系統(tǒng)有關的不相容崗位至少包括：
1、輸入輸出操作與審核記賬；
2、電算維護、電算審查與電算主管、軟件操作、審核記賬、數(shù)據(jù)分析以及基本會計工作崗位。
電算主管應當對會計人員進行崗位分工，編制會計人員崗位分工一覽表，并在軟件中設置操作人員，為每個操作人員分工授權并賦予初始口令。
第一百六十五條 單位應當根據(jù)會計電算化軟件運行的基本規(guī)程制定所應用的會計軟件(如總賬軟件、工資軟件、報表軟件等)的運行基本規(guī)程。
會計電算化軟件應用的基本規(guī)程包括：軟件的初始化、軟件的日常運行、軟件的特定處理。
第一百六十六條 軟件的初始化規(guī)程應當包括：軟件運行有關參數(shù)的設置，操作人員設置，數(shù)據(jù)項目的編碼方案設置，錄入初始數(shù)據(jù)和數(shù)據(jù)的校驗等。
第一百六十七條 軟件的日常運行規(guī)程應當包括：手工數(shù)據(jù)收集，手工數(shù)據(jù)審核，數(shù)據(jù)錄入，數(shù)據(jù)校驗，數(shù)據(jù)加工，數(shù)據(jù)輸出等。
第一百六十八條 軟件的特定處理規(guī)程應當包括：自動轉(zhuǎn)賬憑證，分期結轉(zhuǎn)(結賬)，數(shù)據(jù)備份，數(shù)據(jù)恢復，數(shù)據(jù)維護等。
第一百六十九條 單位應當對會計軟件初始化數(shù)據(jù)進行審查核對，未經(jīng)審核通過應禁止會計軟件投入日常運行使用。
實行電算化后有關原始憑證填制、取得與審核，記賬憑證填制、審核，會計賬簿登記與結賬應當符合本規(guī)范前述有關規(guī)定。
第一百七十條 單位應當根據(jù)管理的要求，制訂適合本單位實際情況的會計資料分析方法和分析模型，對機內(nèi)會計數(shù)據(jù)進行分析和加工，編寫財務會計分析報告。
第一百七十一條 會計電算化軟件操作應當符合以下基本要求：
(一)操作人員必須經(jīng)過培訓并由電算主管授權， 才能上機操作，非指定人員不得操作使用計算機系統(tǒng)。
(二)嚴格按操作規(guī)程、會計業(yè)務處理流程及軟件的功能操作使用計算機硬件、軟件。
(三)必須設置和使用密碼口令并定期更換密碼口令，不得串用密碼口令。
(四)必須設置操作人員對會計軟件的操作內(nèi)容和權限，操作人員應當按照授權分工使用軟件的有關功能。
(五)在會計軟件運行使用過程中，嚴禁做直接關機操作。操作人員離開操作現(xiàn)場，應當退出會計軟件的運行。
(六)不得使用來歷不明和各種非法拷貝的軟件。
(七)不得對機內(nèi)數(shù)據(jù)(會計憑證、賬簿和報表等數(shù)據(jù))進行程序外直接修改。
(八)不得做有損系統(tǒng)安全的其他行為，如玩游戲、看影碟、違規(guī)連接互聯(lián)網(wǎng)等。
第一百七十二條 單位應當對操作人員上機操作作必要的記載，并妥善保存上機操作記錄，上機記錄包括操作人、操作時間、操作內(nèi)容、故障情況等內(nèi)容。
第一百七十三條 各單位應根據(jù)實際情況，選擇與本單位會計電算化系統(tǒng)相適應的計算機硬件系統(tǒng)，各單位用于會計電算化工作的計算機設備，應由會計部門管理。
會計部門相對獨立配置計算機系統(tǒng)的單位，會計電算化網(wǎng)絡必須是獨立的局域網(wǎng)，用于會計處理的服務器應當具有獨立的機房或機柜并符合技術要求和安全要求；會計部門的計算機系統(tǒng)應當指定專人負責電算維護管理；會計部門的計算機系統(tǒng)應當具有保證計算機系統(tǒng)安全運行的措施，如采用與照明用電相分離的獨立電源，并配備不間斷電源等。
第一百七十四條 計算機系統(tǒng)硬件出現(xiàn)故障，應報告有關領導，并由指定的專業(yè)技術人員進行維護，非指定的人員不得擅自處理。
未經(jīng)電算主管同意或授權，任何人不得在計算機系統(tǒng)上私自安裝、拆卸輸入、輸出等設備，不得改變系統(tǒng)的運行環(huán)境。
計算機硬件維護和升級應當保證會計數(shù)據(jù)的連續(xù)性和安全性，并且應當進行必要的記錄形成相關的文檔資料。
應當經(jīng)常對有關硬件設備進行保養(yǎng)、清潔、檢查。
第一百七十五條 各單位使用的會計軟件應符合法律、法規(guī)和規(guī)章的有關規(guī)定，并取得合法使用權；各單位在計算機軟件開發(fā)、傳播和使用過程中，應當遵守國務院《計算機軟件保護條例》的規(guī)定。
會計電算化軟件的磁盤、光盤和用戶操作手冊等資料應作為會計檔案管理，不得非法復制及外傳。
會計軟件出現(xiàn)運行故障，應當由指定的維護人員利用軟件提供的功能進行維護，如數(shù)據(jù)索引、意外中斷處理等。
會計軟件出現(xiàn)非軟件本身提供功能所能維護的故障，應報告有關領導，并由指定的專業(yè)技術人員進行維護，非指定的人員不得擅自處理。
會計軟件維護和升級應當保證會計數(shù)據(jù)的連續(xù)性和安全性，并且應當進行必要的記錄形成相關的文檔資料。
第一百七十六條 會計電算化系統(tǒng)的會計檔案包括存儲在磁盤、光盤等介質(zhì)和打印輸出的書面形式的會計憑證、會計賬簿、會計報表以及其他會計資料，會計軟件系統(tǒng)開發(fā)、運行、維護形成的各種文檔資料以及會計軟件程序也屬于會計檔案。
各種形式的會計檔案應當按《會計檔案管理辦法》和本規(guī)范的規(guī)定進行管理。
第一百七十七條 會計電算化系統(tǒng)機內(nèi)會計數(shù)據(jù)必須實行備份制度。會計數(shù)據(jù)應當每天進行備份。
作為會計檔案的會計數(shù)據(jù)備份每月必須備份一次，備份的檔案數(shù)據(jù)至少應當一式兩份，并存放在不同地點由專人妥善保管。作為會計檔案的會計數(shù)據(jù)備份應當使用會計軟件本身提供的功能進行，不得將系統(tǒng)軟件完成的會計數(shù)據(jù)備份作為會計檔案。作為會計檔案的會計數(shù)據(jù)備份應當使用標簽明確標寫備份內(nèi)容、時間等內(nèi)容，并進行一致性和完整性檢驗，保證內(nèi)容準確、完整。會計檔案備份數(shù)據(jù)應當定期檢查復制，防止數(shù)據(jù)丟失、損壞。
第一百七十八條 磁性、光盤等介質(zhì)的會計檔案應當視同書面形式的會計檔案，保存期限同書面形式的會計檔案。
會計軟件及有關全套文檔資料的保管期限與所形成的相關的會計憑證、會計賬簿、會計報表資料保管期限相同。
第一百七十九條 在計算機打印記賬憑證的情況下，記賬憑證上應有錄入人員、稽核人員、會計主管人員的簽章，收付款記賬憑證還應有出納人員簽章。打印生成的記賬憑證視同手工填制的記賬憑證。
總分類賬可以用打印輸出的“總分類賬本期發(fā)生額及余額對照表”替代。
發(fā)生收、付款業(yè)務的，當天應打印輸出現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。業(yè)務量較少當天不能滿頁打印的，可以在滿頁時打印。
明細分類賬、總分類賬可在滿頁時打印，也可按月或按季、按年打印，但每年必須打印一次。
按要求打印輸出的各種記賬憑證，會計賬簿、會計報表必須由有關人員簽章審核確認，并連續(xù)編號，加具扉頁和封面裝訂成冊。
第一百八十條 會計電算化系統(tǒng)計算機病毒防治規(guī)范：
(一)會計電算化系統(tǒng)操作人員應當掌握計算機病毒防治知識和技術。
(二)應當使用具有計算機信息系統(tǒng)安全專用產(chǎn)品銷售許可證的計算機病毒防治產(chǎn)品。
(三)應當定期檢測、清除計算機系統(tǒng)中的計算機病毒，對必要的檢測、清除記錄應當形成相關的文檔資料。
(四)對會計電算化系統(tǒng)進行安裝、調(diào)試、維護時，應當進行計算機病毒檢測及清除。
(五)對因計算機病毒引起的計算機系統(tǒng)癱瘓、程序和數(shù)據(jù)嚴重破壞等事故應當保護現(xiàn)場，并及時向有關領導報告。各單位對會計電子信息系統(tǒng)中發(fā)生的案件，應當在24小時內(nèi)向當?shù)乜h級以上人民政府公安機關報告。
第一百八十一條 會計部門的計算機網(wǎng)絡系統(tǒng)應當禁止非法的網(wǎng)段訪問，局域網(wǎng)內(nèi)的任何一臺電腦不允許連接互聯(lián)網(wǎng)。
因特殊業(yè)務要求需要與互聯(lián)網(wǎng)進行通信的，必須設置硬件防火墻。所有網(wǎng)絡客戶端應有靜態(tài)IP地址資源，不得私自修改IP地址。
未經(jīng)允許，不得對網(wǎng)絡中存儲、處理或傳輸?shù)臄?shù)據(jù)和應用程序進行刪除、修改或增加；不得從事危害計算機信息網(wǎng)絡安全的活動，不得在網(wǎng)上進行與工作無關或非法的活動。
采用服務器雙熱機備份或磁盤鏡像等備份技術，保證在一般故障出現(xiàn)時，服務器系統(tǒng)不停頓工作，具有瞬間恢復工作的能力。每次恢復操作必須有詳細的書面記載。
綜合利用防火墻、路由器等網(wǎng)絡設備，漏洞掃描、入侵檢測等軟件技術以及遠程訪問安全策略等手段，加強網(wǎng)絡安全，防范來自網(wǎng)絡的攻擊和非法侵入。
第一百八十二條 會計電算化系統(tǒng)應當指定專人進行下列監(jiān)督檢查：
(一)計算機操作人員是否正確使用有關設備及會計軟件，有無違反操作規(guī)程現(xiàn)象；
(二)操作人員崗位設置及分工是否合理，有無越權使用軟件現(xiàn)象；
(三)計算機操作人員是否正確使用自己的口令，有無不使用口令或串用口令現(xiàn)象；
(四)是否按要求進行數(shù)據(jù)備份，備份數(shù)據(jù)是否與機內(nèi)數(shù)據(jù)一致；
(五)上機操作記錄運行日志情況。
第一百八十三條 以計算機代替手工記賬的單位，應當具備以下基本條件：
(一)使用的會計軟件應當符合有關法律、法規(guī)、規(guī)章以及國家統(tǒng)一的會計制度的有關規(guī)定；
(二)配有專門或主要用于會計工作的計算機或計算機終端，有熟練的操作人員；
(三)計算機進行會計核算與手工會計核算并行運行三個月以上，并取得相一致的結果；
(四)有健全的會計電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制制度。
第一百八十四條 實行計算機替代手工記賬的單位，應當按照規(guī)定持打印完整的會計賬簿到財政部門辦理監(jiān)督管理手續(xù)。
使用電子計算機進行會計核算的單位，應當于每年第二季度、第四季度終結后三十日內(nèi)持打印完整的會計賬簿到財政部門辦理登記手續(xù)；每年兩次辦理登記手續(xù)確有困難的，經(jīng)財政部門批準，可于年度終結后三十日內(nèi)一次辦理。
附 則
第一百八十五條 本規(guī)范下列用語的含義：
單位：是指黑龍江省管轄內(nèi)的行政機關及事業(yè)單位。
上級單位：是指法律、行政法規(guī)規(guī)定或約定的業(yè)務主管部門。
單位負責人：是指單位法定負責人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表行政事業(yè)單位行使職權的主要負責人。
國家統(tǒng)一會計制度：是指國務院財政部門制定的關于會計核算、會計監(jiān)督、會計機構和會計人員以及會計工作管理的制度。
第一百八十六條 本規(guī)范與國家統(tǒng)一會計制度相抵觸時，以國家統(tǒng)一會計制度為準。
第一百八十七條 本規(guī)范由黑龍江省財政廳負責解釋和修訂。
第一百八十八條 本規(guī)范自下發(fā)之日起實施。
