湖北審計(jì)2001.10
淺談審計(jì)復(fù)核中的責(zé)任制
周成寶 王永吉
廣義的審計(jì)復(fù)核，歸納起來(lái)就是審計(jì)、審計(jì)組所在部門(mén)以及審計(jì)機(jī)關(guān)復(fù)核機(jī)構(gòu)或者專(zhuān)職人員，分別在審計(jì)的不同階段各司其職的“三級(jí)復(fù)核”制度。明確各階段復(fù)核工作的重點(diǎn)，對(duì)提高審計(jì)質(zhì)量，進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)行為有著重要的作用。
一是審計(jì)組長(zhǎng)時(shí)審計(jì)工作歸宿的復(fù)核。審計(jì)組長(zhǎng)的復(fù)核是一級(jí)復(fù)核，是整個(gè)復(fù)核工作的基礎(chǔ)，其側(cè)重點(diǎn)是審計(jì)工作底稿的編制整理方面。但是從目前實(shí)際執(zhí)行準(zhǔn)則的情況看，受多年舊的習(xí)慣做法的影響，審計(jì)組的復(fù)核制執(zhí)行得不好，一級(jí)復(fù)核制的責(zé)任沒(méi)有全面落實(shí)。其具體表現(xiàn)如：有的項(xiàng)目在編制審計(jì)報(bào)告之前未經(jīng)審計(jì)組組長(zhǎng)復(fù)核，便交審計(jì)組所在部門(mén)簽署意見(jiàn)；有的雖然進(jìn)行了復(fù)核，并提出了修改意見(jiàn)，但存在隨意將審定后的審計(jì)工作底稿進(jìn)行更改、增刪的現(xiàn)象；還有的審計(jì)人員根據(jù)復(fù)核意見(jiàn)本應(yīng)另行編制審計(jì)底稿并做出書(shū)面說(shuō)明，卻直接在原底稿中進(jìn)行更改，沒(méi)有體現(xiàn)保持復(fù)核過(guò)程。具體職責(zé)應(yīng)是這樣：審計(jì)人員應(yīng)該按照底稿準(zhǔn)則的要求，編制審計(jì)工作底稿，并對(duì)其真實(shí)性負(fù)責(zé)；審計(jì)組長(zhǎng)在編制審計(jì)報(bào)告之前，必須對(duì)審計(jì)工作稿底是否做到了內(nèi)容完整、觀點(diǎn)明確、條理清楚、用詞恰當(dāng)、格式規(guī)范和是否做到了逐項(xiàng)逐事編寫(xiě)，一事一稿等進(jìn)行了復(fù)核，對(duì)底稿中載明的事項(xiàng)、時(shí)間、地點(diǎn)、當(dāng)事人、數(shù)據(jù)、計(jì)量、計(jì)算方法和因果關(guān)系是否準(zhǔn)確無(wú)誤進(jìn)行復(fù)核，對(duì)審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的初步定性和引用法規(guī)是否準(zhǔn)確進(jìn)行復(fù)核，尤其是注意底稿間是否做到了具有清晰的勾稽關(guān)系并簽署復(fù)核意見(jiàn)。經(jīng)復(fù)核審定的底稿，不得增刪或者修改；如果審計(jì)人員根據(jù)復(fù)核意見(jiàn)檢查底稿，確需改動(dòng)，也不能在原底稿改動(dòng)，而是再另行編制一份工作底稿，并做出書(shū)面說(shuō)明。這樣才能如實(shí)反映出最原始工作記錄和一級(jí)復(fù)核審定的過(guò)程，準(zhǔn)確執(zhí)行準(zhǔn)則的各項(xiàng)規(guī)定，也便于在出現(xiàn)復(fù)議訴訟的情況下掌握詳細(xì)情況，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，分清責(zé)任。
二是審計(jì)組所在部門(mén)對(duì)審計(jì)報(bào)告及審計(jì)底稿進(jìn)行及校。這一級(jí)復(fù)核是整個(gè)復(fù)核制的二級(jí)復(fù)核，它承上啟下，把握審計(jì)質(zhì)量關(guān)，其側(cè)重點(diǎn)是審計(jì)報(bào)告。同一級(jí)復(fù)核一樣，這一級(jí)復(fù)核很容易被人忽視，認(rèn)識(shí)上也存在偏差，導(dǎo)致許多部門(mén)對(duì)審計(jì)報(bào)告的復(fù)核流于形式，許多部門(mén)沒(méi)有認(rèn)真執(zhí)行審計(jì)報(bào)告編制準(zhǔn)則中關(guān)于應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)報(bào)告及審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核的規(guī)定，有的即使進(jìn)行了審核也沒(méi)有按照規(guī)定提出書(shū)面意見(jiàn)；另外一個(gè)表現(xiàn)是在征求被審計(jì)單位意見(jiàn)后，根據(jù)被審計(jì)單位異議，審計(jì)組經(jīng)進(jìn)一步研究核實(shí)后修改了審計(jì)報(bào)告，部門(mén)只將修改后的審計(jì)報(bào)告送交復(fù)核機(jī)構(gòu)復(fù)核。要改變目前這種狀況，就要認(rèn)真履行好二級(jí)復(fù)核的職責(zé)，各審計(jì)組所在部門(mén)要把好審計(jì)報(bào)告審核關(guān)：一是認(rèn)真審核審計(jì)組提交的審計(jì)報(bào)告，并提出書(shū)面復(fù)核意見(jiàn)；二是注意將征求被審計(jì)單位意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告原稿予以保留，不得遺棄，增刪或者修改，并應(yīng)將其連同被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告的書(shū)面意見(jiàn)、審計(jì)組的書(shū)面說(shuō)明或者修改意見(jiàn)和審計(jì)組所在部門(mén)負(fù)責(zé)人的審核意見(jiàn)以及修改后的審計(jì)報(bào)告，還有各種代擬稿一并送復(fù)核機(jī)構(gòu)復(fù)核，保持原貌，充分體現(xiàn)原汁原味。
三是復(fù)核機(jī)構(gòu)或者專(zhuān)職復(fù)核人員依法對(duì)機(jī)關(guān)內(nèi)各部門(mén)提交的審計(jì)意見(jiàn)書(shū)、審計(jì)決定書(shū)、審計(jì)建議書(shū)、稱(chēng)送處理書(shū)的代擬稿以及所附的審計(jì)報(bào)告等材料進(jìn)行全面復(fù)核。這是第三級(jí)復(fù)核，也是審計(jì)機(jī)關(guān)做出審計(jì)處理處罰決定、出具審計(jì)意見(jiàn)書(shū)和建議書(shū)前的最后一級(jí)復(fù)核，所以是最重要的一個(gè)復(fù)核環(huán)節(jié)。其主要職責(zé)是：是否按照審計(jì)方案進(jìn)行了審計(jì)；各項(xiàng)審計(jì)工作是否符合相關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則；與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的事實(shí)是否清楚；審計(jì)證據(jù)是否具有客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性；適用法律法規(guī)規(guī)章是否正確；審計(jì)定性是否準(zhǔn)確；處理處罰意見(jiàn)、審計(jì)評(píng)價(jià)、審計(jì)建議等是否適當(dāng)；審計(jì)程序是否合規(guī)等等。經(jīng)過(guò)復(fù)核后出具審計(jì)復(fù)核意見(jiàn)書(shū)。需要特別提出的是，復(fù)核機(jī)構(gòu)或者專(zhuān)職復(fù)核人員若對(duì)審計(jì)組的意見(jiàn)有異議，應(yīng)當(dāng)報(bào)請(qǐng)審計(jì)機(jī)關(guān)主要領(lǐng)導(dǎo)或者提交審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)議最后審定。
