摘 要：隨著改革開放的深入，中國經(jīng)濟(jì)的市場化和國際化程度日益提高，新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)不斷出現(xiàn)，貨物和勞務(wù)的界限日趨模糊。增值稅和營業(yè)稅并存所暴露出來的問題日益突出。因此，面對新的國際、國內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢，研究改革營業(yè)稅，將之納入增值稅征收范圍，已是當(dāng)務(wù)之急。另外，隨著信息技術(shù)在稅收領(lǐng)域的發(fā)展和應(yīng)用，我國稅收征管水平不斷提高，為合并增值稅和營業(yè)稅，對貨物和勞務(wù)全面征收增值稅創(chuàng)造了條件。
關(guān)鍵詞：重復(fù)征稅；降低稅負(fù)；
一、增值稅與營業(yè)稅歷史沿革
我國于1979年開始在上海等城市就5類貨物試點(diǎn)增收增值稅；1984年在全國范圍內(nèi)對汽車等12類貨物征收增值稅；1994年1月施行《中華人民共和國增值稅暫行條例（草案）》，征收范圍擴(kuò)大到所有貨物和加工修理修配勞務(wù)。我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營業(yè)稅是最為重要的兩個流轉(zhuǎn)稅稅種，二者分立并行。增值稅的征稅范圍覆蓋了除建筑業(yè)之外的第二產(chǎn)業(yè)，營業(yè)稅征稅范圍覆蓋了第三產(chǎn)業(yè)的大部分行業(yè)。這樣的稅收制度安排始于1994年，適應(yīng)了當(dāng)時的經(jīng)濟(jì)體制和稅收征管能力，為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和財政收入增長發(fā)揮了重要的作用。隨著市場經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，這種存在內(nèi)在不合理性和缺陷的以劃分行業(yè)分別適用不同稅制的做法，對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行造成扭曲，不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。
二、增值稅與營業(yè)稅并存的弊端
第一，兩稅并存。營業(yè)稅主要按營業(yè)額全額征稅，貨物生產(chǎn)需要消耗勞務(wù)和其他貨物，勞務(wù)提供也需要消耗貨物和其他勞務(wù)，因此，貨物銷售和勞務(wù)提供實際都存在重復(fù)征稅。在市場化程度日益加深的今天，重復(fù)征稅無疑不利于社會分工，也不利于市場公平。特別是在目前增值稅歸國家稅務(wù)局管理，營業(yè)稅主要?dú)w地方稅務(wù)局管理的情況下，兩稅并存還造成了許多征管方面的矛盾。國家對“營改增”在稅負(fù)方面提出的目標(biāo)是：改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降，基本消除重復(fù)征稅?？傮w上使相關(guān)企業(yè)免除重復(fù)征稅制約，減輕稅負(fù)，促進(jìn)一大批市場主體放開手腳發(fā)揮潛力推進(jìn)自身業(yè)務(wù)經(jīng)營和發(fā)展中的專業(yè)化細(xì)分，提升服務(wù)水準(zhǔn)。就征稅范圍而言，我國現(xiàn)行增值稅與營業(yè)稅的主要區(qū)別在于：前者是對貨物征收的，而后者是對勞務(wù)征收的。這樣一來，增值稅就無法形成一個完整的“鏈條”，就會造成銷項稅額與進(jìn)項稅額之間不能抵扣，從而導(dǎo)致重復(fù)征稅，不利于簡化稅制和改善管理。推進(jìn)增值稅改革的目的，就是要逐步實現(xiàn)對于貨物和勞務(wù)征收統(tǒng)一的間接稅，使增值稅覆蓋絕大多數(shù)貨物和勞物。增值稅的“鏈條”完整了，就可以避免“兩頭”征稅，納稅人的稅負(fù)自然就會減輕，也有利于簡化稅制和改善管理。
第二，對服務(wù)業(yè)原則上按營業(yè)額全額征收，使服務(wù)業(yè)稅負(fù)過重，而且重復(fù)征稅的弊端容易阻礙新興服務(wù)業(yè)如現(xiàn)代物流業(yè)等的發(fā)展。目前在中國，一方面是服務(wù)業(yè)對國民經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)度偏低，另一方面是服務(wù)業(yè)稅負(fù)過重。顯然，這兩者之間存在關(guān)聯(lián)，服務(wù)業(yè)稅負(fù)過重制約了其發(fā)展。而現(xiàn)行的營業(yè)稅制度無疑是造成服務(wù)業(yè)稅負(fù)過重的重要原因。但中國目前需要大力發(fā)展服務(wù)業(yè)，不僅是創(chuàng)造就業(yè)、穩(wěn)定社會的需要，更是促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的需要。
第三，增值稅、營業(yè)稅兩稅并存，重復(fù)征稅，不利于對貨物和勞務(wù)的出口實行零稅率，制約了中國產(chǎn)品和勞務(wù)參與國際公平競爭。對內(nèi)，增值稅有利于促進(jìn)本國產(chǎn)品和勞務(wù)在國際市場上的競爭力；對外，增值稅有利于形成國際公平競爭的稅收機(jī)制。因為“出口退稅、進(jìn)口征稅”的機(jī)制可以確保來自不同國家的貨物和勞務(wù)面對相同的稅負(fù)，即都按輸入國的稅制征稅。
三．兩稅合并后的必然結(jié)果
（一）減少地方財政收入
現(xiàn)行稅制下，增值稅屬于中央和地方共享稅，營業(yè)稅是地方最大稅種，是地方財政收入不可或缺的收入來源。營業(yè)稅改征增值稅，消除了部分重復(fù)征稅，必然減少地方稅源，短期內(nèi)減少地方政府財政收入，打擊地方政府改革熱情。
?。ǘ┰黾悠髽I(yè)涉稅風(fēng)險
新的稅制模式下，企業(yè)極其容易產(chǎn)生由于會計核算不健全所帶來的偷稅漏稅風(fēng)險，亟待增加配備會計人員，加強(qiáng)新稅法學(xué)習(xí)，防范稅制變革帶來的涉稅風(fēng)險。
?。ㄈ┎焕诜窃圏c(diǎn)地區(qū)服務(wù)業(yè)發(fā)展
“營改增”改革后有利于減輕第三產(chǎn)業(yè)稅負(fù)，但是非試點(diǎn)地區(qū)企業(yè)相比不具有競爭優(yōu)勢。試點(diǎn)地區(qū)生產(chǎn)服務(wù)性支出可以抵扣進(jìn)項稅額，購買非試點(diǎn)地區(qū)服務(wù)則不能抵扣，吸引非試點(diǎn)地區(qū)一般納稅人向試點(diǎn)地區(qū)購買服務(wù)，導(dǎo)致非試點(diǎn)地區(qū)服務(wù)需求向試點(diǎn)地區(qū)轉(zhuǎn)移；不同地區(qū)分批次試點(diǎn)勢必產(chǎn)生“洼地效應(yīng)”。試點(diǎn)企業(yè)需要重新梳理自身的業(yè)務(wù)流程以及調(diào)整供應(yīng)商，以取得更多可以用于抵扣的增值稅專用發(fā)票，降低稅負(fù)。
?。ㄋ模┢髽I(yè)期望擴(kuò)大試點(diǎn)
企業(yè)都希望進(jìn)一步擴(kuò)大試點(diǎn)范圍，理順企業(yè)上下游關(guān)系，提高第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)經(jīng)營的積極性，激發(fā)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展?jié)摿Α?br />
只在小范圍內(nèi)開展“營改增”試點(diǎn)難以發(fā)揮稅收作用，地區(qū)間經(jīng)濟(jì)聯(lián)系必然使非試點(diǎn)地區(qū)受到試點(diǎn)政策影響，經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型需要全國推行，隨著試點(diǎn)地區(qū)與行業(yè)的擴(kuò)大，企業(yè)的稅負(fù)在某種程度上會降低，增值稅最終全面取代營業(yè)稅，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型和地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展，進(jìn)一步完善我國增值稅稅制。
