摘 要：針對(duì)目前營(yíng)改增，初期是在上海市試點(diǎn)，現(xiàn)已經(jīng)開(kāi)始推廣為十省市試點(diǎn)，預(yù)計(jì)2013年全國(guó)人大會(huì)議后將要全面推行。文章針對(duì)縣級(jí)面臨營(yíng)改增之后，可能會(huì)對(duì)市財(cái)政產(chǎn)生的影響進(jìn)行了分析，指出要推前做好相應(yīng)的準(zhǔn)備工作。
關(guān)鍵詞：營(yíng)業(yè)稅 增值稅 縣級(jí) 財(cái)政收入
一、目前我國(guó)的營(yíng)業(yè)稅及增值稅體系
增值稅是對(duì)在國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者進(jìn)口貨物，以及提供加工、修理修配勞務(wù)征稅，而營(yíng)業(yè)稅則是對(duì)在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)行為課稅?，F(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅體系中增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩稅并存的制度導(dǎo)致了重復(fù)征稅的問(wèn)題，主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：
1.提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料、固定資產(chǎn)不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
2.制造業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)（例如廣告、運(yùn)輸?shù)确?wù)）不能抵扣服務(wù)提供者繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額。
3.提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)之間相互提供服務(wù)產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)稅成本不能夠得到抵扣。
所以，在供應(yīng)鏈的每一個(gè)階段流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)層層累加，產(chǎn)生了重復(fù)征稅的問(wèn)題。十多年來(lái)，隨著現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展、行業(yè)分工的細(xì)化，重復(fù)征稅問(wèn)題日益突出，對(duì)服務(wù)業(yè)的發(fā)展形成了一定的制約。因此，降低流轉(zhuǎn)稅比重，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)，已成為急需解決的問(wèn)題。
二、營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)縣級(jí)財(cái)政收入的影響
營(yíng)業(yè)稅改增值稅，可以化解企業(yè)重復(fù)繳稅，同時(shí)也對(duì)滿足營(yíng)改增條件的企業(yè)形成稅收優(yōu)勢(shì)。營(yíng)業(yè)稅作為價(jià)內(nèi)稅不可抵扣的性質(zhì)，轉(zhuǎn)化成增值稅后，雖稅率有所上升，但滿足條件的企業(yè)可以通過(guò)進(jìn)項(xiàng)進(jìn)行抵扣，同時(shí)由于增值稅的價(jià)外稅性質(zhì)，讓企業(yè)的產(chǎn)品在價(jià)格上有了更大的優(yōu)勢(shì)，降低了下游企業(yè)的稅負(fù)，給滿足營(yíng)業(yè)稅改增值稅的企業(yè)帶來(lái)了更多的發(fā)展空間。但對(duì)政府來(lái)說(shuō)，原本可以全額征收的稅種轉(zhuǎn)化為可抵扣后，將在一定程度上減少財(cái)政收入，對(duì)財(cái)政收入的增加帶來(lái)不小的影響。
營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，在《試點(diǎn)》辦法中沒(méi)有明確稅收分配問(wèn)題，但改為增值稅后，原由地稅部門征收的稅將由國(guó)稅征收。近期，營(yíng)改增由上海市擴(kuò)展為十省市，中央也明確營(yíng)改增后，稅收收入依然歸地方財(cái)政。依照上海試點(diǎn)的現(xiàn)狀，營(yíng)改增作為獨(dú)立于現(xiàn)有的增值稅系統(tǒng)存在，可以進(jìn)一步確認(rèn)，營(yíng)改增后所變化的為稅收部門，而稅收收入依然歸地方財(cái)政所有。下面以某縣2011年財(cái)政收入為例：
今年某縣營(yíng)業(yè)稅收入快速增長(zhǎng)，顯示了本地經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，也在縣級(jí)財(cái)政收入中，占據(jù)著越來(lái)越重要的地位。根據(jù)2011年財(cái)政收入統(tǒng)計(jì)，在2011財(cái)年全年完成營(yíng)業(yè)稅收入5807萬(wàn)元；全年地稅收入16000萬(wàn)元；全年財(cái)政收入63709萬(wàn)元。營(yíng)業(yè)稅占2011財(cái)年地稅收入的36.30%；營(yíng)業(yè)稅占全年財(cái)政收入的9.12%。營(yíng)業(yè)稅在該縣的財(cái)政收入中占據(jù)著相當(dāng)大的比重。
涉及營(yíng)改增范圍的行業(yè)全年稅收為1066萬(wàn)元，占當(dāng)年?duì)I業(yè)稅收入的18.35%。如果營(yíng)改增全面推廣，將對(duì)本市財(cái)政產(chǎn)生重大影響。
此次營(yíng)改增涉及面廣，稅率各不相同，按行業(yè)稅率分為2個(gè)主要行業(yè)闡述。
1、交通運(yùn)輸行業(yè)：交通運(yùn)輸業(yè)涉及營(yíng)改增的主要是道路貨物運(yùn)輸業(yè)，2011財(cái)年道路運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅為482萬(wàn)元，交通運(yùn)輸及倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)總體營(yíng)業(yè)稅稅收為543萬(wàn)元。道路貨物運(yùn)輸業(yè)占交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅收入的比例為88.77%，占本年?duì)I業(yè)稅收入的比例為8.3%。在2011財(cái)年地稅的營(yíng)業(yè)稅收入中占據(jù)著重要的位置。營(yíng)改增后，所交稅費(fèi)由價(jià)內(nèi)稅改為價(jià)外稅，而獲得運(yùn)輸服務(wù)的企業(yè)則可以按照票面稅金進(jìn)行抵扣，降低了運(yùn)輸企業(yè)的價(jià)格，而稅率由付款方承擔(dān)。對(duì)于一般納稅人產(chǎn)生明顯的減稅，而對(duì)于小規(guī)模納稅人，由于其不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，則增加稅負(fù)。
該行業(yè)的稅率由3%擴(kuò)大至11%。由于營(yíng)改增后，該行業(yè)將可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，主要的抵扣來(lái)源為：油氣稅抵扣。其中以油氣使用所得增值稅專用發(fā)票為重點(diǎn)，現(xiàn)行的稅率為17%。與運(yùn)輸企業(yè)增值稅率差額達(dá)到6%，對(duì)運(yùn)輸企業(yè)實(shí)現(xiàn)了減負(fù)效果。但根據(jù)現(xiàn)行的《試點(diǎn)辦法》中附2的第一條第二項(xiàng)規(guī)定：油氣田企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅，不再執(zhí)行《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<油氣田企業(yè)增值稅管理辦法>的通知》（財(cái)稅[2009]8號(hào)）。由于該辦法未明確油氣田企業(yè)的增值稅率。故在全國(guó)推廣后，是否依然有6%的稅率差額不可確定。故減稅效果尚待明確。由上面數(shù)據(jù)可以看出，就目前《試點(diǎn)》辦法的規(guī)定，現(xiàn)有的油氣稅率不變的情況下，對(duì)運(yùn)輸企業(yè)的減稅效果比較明顯。在上海的試點(diǎn)過(guò)程中，雖然企業(yè)可以進(jìn)行相應(yīng)的抵扣，但由于抵扣范圍窄，可抵扣項(xiàng)目少，沒(méi)有固定資產(chǎn)采購(gòu)的試點(diǎn)企業(yè)的稅負(fù)增加非常明顯。對(duì)本市財(cái)政收入產(chǎn)生了重大影響。
2、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：現(xiàn)代服務(wù)業(yè)涉及營(yíng)改增的行業(yè)主要包括信息傳輸業(yè)、租賃與商務(wù)服務(wù)業(yè)、文化業(yè)。其中租賃業(yè)中，有形動(dòng)產(chǎn)稅率將由3%的營(yíng)業(yè)稅提升為17%的增值稅，雖對(duì)財(cái)政收入有很大的提升效應(yīng)，但該縣無(wú)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸及航空運(yùn)輸，故此項(xiàng)對(duì)財(cái)政無(wú)影響。
對(duì)于信息傳輸業(yè)、商務(wù)服務(wù)業(yè)、文化業(yè)，基礎(chǔ)稅率由營(yíng)業(yè)稅率的5%增加至增值稅的6%。從稅率變化上看，亦有增加市財(cái)政收入的可能。信息傳輸業(yè)、服務(wù)業(yè)、文化業(yè)主要抵扣來(lái)源于日常采購(gòu)業(yè)務(wù)，可抵扣稅源少；對(duì)本市財(cái)政收入有明顯的增加。
由于營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，原應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅計(jì)算的城市建設(shè)維護(hù)稅、教育附加費(fèi)等項(xiàng)目，將根據(jù)納稅人實(shí)際繳納的增值稅計(jì)算。而增值稅的可抵扣性導(dǎo)致的納稅額相對(duì)于改前營(yíng)業(yè)稅稅額變化不可確定，那么根據(jù)營(yíng)業(yè)稅改增值稅后的納稅額計(jì)算的城市建設(shè)維護(hù)稅、教育附加費(fèi)等項(xiàng)目也不可確定。
綜上所述，本次營(yíng)改增，部分企業(yè)實(shí)現(xiàn)了減稅，但同時(shí)也對(duì)部分企業(yè)也有可能形成增稅。營(yíng)改增尚處于試點(diǎn)階段，根據(jù)目前試行辦法及上海市試行效果看，因試點(diǎn)企業(yè)可抵扣來(lái)源少，及其他省市未施行營(yíng)改增，導(dǎo)致的“洼地效應(yīng)”，不少企業(yè)為合理避稅而在上海市設(shè)立分公司，從而增加了上海市的財(cái)政收入。隨著試點(diǎn)范圍的進(jìn)一步擴(kuò)大，無(wú)疑會(huì)增加營(yíng)改增企業(yè)的抵扣范圍，以此來(lái)達(dá)到減負(fù)目的。同時(shí)，也將對(duì)縣級(jí)存在收入產(chǎn)生較大的影響。
