摘 要：近年來(lái)，為了發(fā)揮財(cái)務(wù)、管理、經(jīng)營(yíng)上的協(xié)同作用和達(dá)到多樣化經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)，中國(guó)許多企業(yè)進(jìn)行了大規(guī)模的并購(gòu)。而在企業(yè)并購(gòu)的過(guò)程中，必須充分重視稅收籌劃。本文首先分析了企業(yè)并購(gòu)中稅務(wù)籌劃的作用，其次，從企業(yè)并購(gòu)前稅收籌劃；并購(gòu)支付方式的稅收籌劃；并購(gòu)后企業(yè)整合環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃；創(chuàng)新企業(yè)稅收籌劃觀念等方面就中國(guó)企業(yè)并購(gòu)中如何進(jìn)行有效的稅收籌劃提出了自己的思考和看法，具有一定的參考價(jià)值。
關(guān)鍵詞：中國(guó)企業(yè)；并購(gòu)；稅收籌劃
1. 前言
當(dāng)前稅收籌劃正在中國(guó)大地興起．并迅猛發(fā)展，尤其是在中國(guó)社會(huì)法制不斷健全、政府稅收行為日益規(guī)范、納稅人權(quán)利逐步得到重視和保障的條件下，企業(yè)稅收籌劃受到了全社會(huì)，包括政府和企業(yè)的高度重視，研究和運(yùn)用稅收籌劃的原理與方法，使稅收策劃在中國(guó)得以健康發(fā)展，成為廣大學(xué)者和企業(yè)關(guān)注的熱門話題。近年來(lái)，為了發(fā)揮財(cái)務(wù)、管理、經(jīng)營(yíng)上的協(xié)同作用和達(dá)到多樣化經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)，中國(guó)許多企業(yè)進(jìn)行了大規(guī)模的并購(gòu)。而在企業(yè)并購(gòu)的過(guò)程中，必須充分重視稅收籌劃。本文就中國(guó)企業(yè)并購(gòu)中的稅收籌劃策略進(jìn)行探討。
2. 企業(yè)并購(gòu)中稅務(wù)籌劃的作用
?。?）企業(yè)在進(jìn)行并購(gòu)的過(guò)程中，稅收籌劃策略選擇的正確能夠產(chǎn)生附加值，可以直接推動(dòng)并購(gòu)項(xiàng)目的成功進(jìn)行，給企業(yè)帶來(lái)資金上的收益。
?。?）市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是效率經(jīng)濟(jì)，企業(yè)在并購(gòu)過(guò)程中能否有效進(jìn)行稅收籌劃，這決定了企業(yè)是否能夠?qū)崿F(xiàn)財(cái)務(wù)利益最大化，有效降低企業(yè)的納稅成本。節(jié)稅是企業(yè)節(jié)約支出的一個(gè)重要方法。
?。?）企業(yè)并購(gòu)中，進(jìn)行有效的稅收籌劃，能夠有效提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員的管理水平和管理者的經(jīng)營(yíng)管理水平。企業(yè)并購(gòu)中的稅收籌劃實(shí)質(zhì)上是對(duì)多種納稅方案進(jìn)行擇優(yōu)，通過(guò)對(duì)并購(gòu)過(guò)程中經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資、融資等的事宜的安排和籌劃，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。所以我們可以認(rèn)為，在企業(yè)并購(gòu)過(guò)程中的稅收籌劃能夠有效提高企業(yè)的管理水平。
（4）企業(yè)并購(gòu)中的稅收籌劃，能夠讓我國(guó)企業(yè)在全球化的并購(gòu)浪潮中降低并購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)、減少并購(gòu)成本、參與國(guó)內(nèi)外競(jìng)爭(zhēng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)大跨步發(fā)展。
3. 中國(guó)企業(yè)并購(gòu)中如何進(jìn)行有效的稅收籌劃
?。?）企業(yè)并購(gòu)前稅收籌劃。
并購(gòu)企業(yè)對(duì)于被并購(gòu)的企業(yè)，在并購(gòu)之前進(jìn)行詳細(xì)的稅務(wù)調(diào)查、防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)是并購(gòu)企業(yè)在進(jìn)行并購(gòu)的過(guò)程中需要完成的重要一環(huán)。并購(gòu)方在完成企業(yè)并購(gòu)業(yè)務(wù)之前，應(yīng)通過(guò)詳細(xì)的稅務(wù)調(diào)查來(lái)徹底明朗化被收購(gòu)方的凈資產(chǎn)價(jià)值，了解清楚收購(gòu)行為的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，然后再?zèng)Q定如何實(shí)施并購(gòu)或者是否進(jìn)行并購(gòu)。
?。?）并購(gòu)支付方式的稅收籌劃。
一是通過(guò)現(xiàn)金購(gòu)買的方式來(lái)完成并購(gòu)支付，這種方式是節(jié)稅利益最小的一種。從目標(biāo)企業(yè)的角度來(lái)看，現(xiàn)金購(gòu)買的方式是稅負(fù)最重的一種，目標(biāo)企業(yè)沒有籌劃的余地，幾乎沒有節(jié)稅利益，必須按照國(guó)家的稅法規(guī)定，就轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)繳納相應(yīng)的稅款。而對(duì)于并購(gòu)企業(yè)而言，它能夠獲得折舊抵稅利益，通過(guò)資產(chǎn)評(píng)估增值的方式，但是不可以帶來(lái)抵減目標(biāo)企業(yè)虧損的好處。二是通過(guò)股票交換的方式來(lái)完成并購(gòu)支付，這種方式與現(xiàn)金購(gòu)買式相比，股票交換式對(duì)于 并購(gòu)雙方而言，稅負(fù)都較輕。從目標(biāo)企業(yè)的角度來(lái)看，因?yàn)椴恍枰_認(rèn)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的所得，所以也不用就此項(xiàng)所得向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)繳納稅款。從目標(biāo)企業(yè)股東的角度來(lái)看，采用這種方式來(lái)完成并購(gòu)，目標(biāo)企業(yè)股東能夠獲得延期納稅的利益。而從并購(gòu)企業(yè)的角度來(lái)看，可通過(guò)股票交換來(lái)獲得絕對(duì)節(jié)稅利益，通過(guò)利用合并中關(guān)于虧損抵減的規(guī)定。三是承擔(dān)債務(wù)式：無(wú)論對(duì)于并購(gòu)企業(yè)、還是目標(biāo)企業(yè)股東、亦或者是目標(biāo)企業(yè)，在這三種并購(gòu)支付方式中，承擔(dān)債務(wù)式是稅負(fù)最輕的。
?。?）并購(gòu)后企業(yè)整合環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃。
決定企業(yè)是否并購(gòu)成功的重點(diǎn)在于后期的整合。為了有效地完成這一重要過(guò)程，并購(gòu)企業(yè)需要全方位地來(lái)評(píng)估被并購(gòu)企業(yè)的架構(gòu)，重要一環(huán)就在于如何在最大程度上地降低并購(gòu)企業(yè)稅負(fù)。與此同時(shí)，在并購(gòu)業(yè)務(wù)中，企業(yè)整合是一個(gè)重要而復(fù)雜的環(huán)節(jié)，包括文化整合、人力資源整合、業(yè)務(wù)整合、組織整合、財(cái)務(wù)整合等多個(gè)方面。稅收籌劃的重點(diǎn)就在于業(yè)務(wù)整合和組織整合方面。通過(guò)業(yè)務(wù)的變更、經(jīng)營(yíng)范圍擴(kuò)大、組織形式的選擇來(lái)達(dá)到企業(yè)稅收籌劃的目的。
（4）創(chuàng)新企業(yè)稅收籌劃觀念
第一，應(yīng)該在稅收籌劃工作中樹立以人為本的理念。創(chuàng)新稅收籌劃應(yīng)提高財(cái)務(wù)人員的整體素質(zhì)，充分調(diào)動(dòng)人的創(chuàng)造性、主動(dòng)性和積極性，圍繞人來(lái)展開稅收籌劃，增加人力資源投資，這是創(chuàng)新企業(yè)稅收籌劃的根本保證。
第二，樹立依法理財(cái)?shù)挠^念，增強(qiáng)法律意識(shí)。企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格執(zhí)行本單位的會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)規(guī)則，用制度來(lái)規(guī)范會(huì)計(jì)核算和稅收籌劃工作。
第三，要注意建立科學(xué)的部門預(yù)算制度，這樣就能夠有效提高企業(yè)稅收籌劃的預(yù)測(cè)能力和計(jì)劃能力。每個(gè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身的實(shí)際情況，適當(dāng)調(diào)整稅收籌劃定額標(biāo)準(zhǔn)，及時(shí)分析研究稅收籌劃執(zhí)行情況。
4.結(jié)語(yǔ)
總之，中國(guó)企業(yè)并購(gòu)活動(dòng)的復(fù)雜性也就造成了并購(gòu)過(guò)程中稅收籌劃的復(fù)雜性。在實(shí)際的并購(gòu)過(guò)程中，我們會(huì)遇到面臨多種多樣的稅收問題，遍布于并購(gòu)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)。因此，對(duì)于對(duì)中國(guó)企業(yè)并購(gòu)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)和各個(gè)稅種進(jìn)行稅收籌劃策略，極為重要，值得大力探討。
