管理會計伴隨著泰羅的科學(xué)管理的產(chǎn)生而出現(xiàn)，并隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展已經(jīng)在國外企業(yè)中得到了廣泛的推廣、運用和發(fā)展。它在我國商業(yè)銀行中的運用開始于20世紀(jì)70年代末，是伴隨著管理會計理論的傳播開始的，近年以來我國的一些商業(yè)銀行也開始重視管理會計的應(yīng)用并且提出了一系列的發(fā)展戰(zhàn)略。管理好、用好銀行的資本金、強(qiáng)化銀行內(nèi)部管理、降低銀行經(jīng)營成本，是每一個商業(yè)銀行獲得最大化利潤、贏得競爭優(yōu)勢的關(guān)鍵所在。但是傳統(tǒng)的財務(wù)管理體系把工作重點放在反映與核算已經(jīng)發(fā)生的銀行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)上，只是單純提供解釋信息和歷史信息，已經(jīng)很難適應(yīng)現(xiàn)代商業(yè)銀行經(jīng)營決策的需要，為了能在激烈的金融競爭中求得生存和發(fā)展，商業(yè)銀行應(yīng)用管理會計的方法來強(qiáng)化內(nèi)部管理已經(jīng)勢在必行。
一、管理會計的概念和現(xiàn)狀
管理會計是指利用一系列專門的方法，通過財務(wù)會計提供的財務(wù)資料及其他與之相關(guān)的資料進(jìn)行整理、對比、計算、分析，從而能使管理人員可以對日常發(fā)所生的一切經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行控制和規(guī)劃，并作出合理決策的信息處理系統(tǒng)。管理會計的宗旨是利用科學(xué)的管理方法，來完善企業(yè)的經(jīng)營管理手段，進(jìn)而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。商業(yè)銀行進(jìn)行經(jīng)營管理的目的就是要實現(xiàn)資金的運轉(zhuǎn)最優(yōu)化和獲取的經(jīng)濟(jì)效益最佳化，管理會計就是實現(xiàn)這個目的的一個重要手段。
我國商業(yè)銀行的管理會計水平基本停留在成本和財務(wù)管理的階段，盡管近年來部分商業(yè)銀行在經(jīng)營過程中對管理會計的應(yīng)用作了一些嘗試，但由于只限于管理會計技術(shù)和方法的使用，而沒有形成一個相對完善的框架體系。商業(yè)銀行經(jīng)營者的目標(biāo)考核的設(shè)計偏向于規(guī)模的增長，內(nèi)部的控制著眼于資金的安全和保障，即對資產(chǎn)風(fēng)險和會計風(fēng)險的防范。在會計核算體系中僅以經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，例如會計科目的設(shè)置作為單一標(biāo)志的分類方法，在商業(yè)銀行內(nèi)部管理中所需要的對經(jīng)營過程等多重標(biāo)志分類并不存在，經(jīng)營和管理方式相對比較落后，經(jīng)營相對比較粗放，經(jīng)營管理還處于因果分析，最多也就是投入產(chǎn)出分析的管理階段。
管理會計對會計人員素質(zhì)要求相當(dāng)高，從事管理會計工作的人員又很少。一些商業(yè)銀行的經(jīng)營者對于管理會計在商業(yè)銀行經(jīng)營和管理中的作用認(rèn)識程度不夠，并沒有設(shè)置專業(yè)的管理會計機(jī)構(gòu)，從而造成目前商業(yè)銀行的會計人員缺乏管理會計的觀念，進(jìn)而對全面預(yù)算、長期投資決策方法、量分析、風(fēng)險分析、企業(yè)員工業(yè)績評價等知識都知之甚少，能夠有能力專業(yè)從事管理會計的人員很少。
二、管理會計在商業(yè)銀行中應(yīng)用的意義
1、管理會計是實現(xiàn)商業(yè)銀行決策科學(xué)化的重要保證管理會計作為銀行內(nèi)部的管理信息系統(tǒng)，不僅能夠加工處理商業(yè)銀行的財務(wù)信息、生產(chǎn)出可直接支持決策的、系統(tǒng)化的有效信息，而且也是構(gòu)建商業(yè)銀行的決策支持系統(tǒng)所需要的重要內(nèi)容。此外，在管理會計中的投入產(chǎn)出分析、彈性預(yù)算、本量利分析、邊際分析方法，也是促使商業(yè)銀行在各個網(wǎng)點的設(shè)立、營業(yè)費用的控制、資金成本的控制等諸多方面實現(xiàn)投資決策科學(xué)化的一個有效保證。
2、管理會計是控制商業(yè)銀行成本、提高效益的一項重要手段我國的商業(yè)銀行在進(jìn)行商業(yè)化改革進(jìn)程中，不但要追求走向集約化的發(fā)展道路，還要重視成本效益的觀念，要改變在管理運營費用時采取的粗線條切塊方式的模式，針對服務(wù)費用、運營費用和利息支出做到分別控制，并且細(xì)化到部門、客戶、產(chǎn)品和相關(guān)責(zé)任人；要改變成本管理還只是處于防止非常損失、節(jié)約支出的成本維持階段，努力實現(xiàn)真正意義上過渡到成本降低的高級形態(tài)。為此，只有推行管理會計，才能實現(xiàn)成本控制、成本分析、細(xì)化核算的目的。
3、管理會計是健全商業(yè)銀行激勵約束機(jī)制，實現(xiàn)對各個分行及其所屬部門有效控制的要求如果商業(yè)銀行作出的決策不能得到有關(guān)部門的有效的貫徹執(zhí)行，那么就算再正確的決策也只能是一紙空文。與此同時，隨著商業(yè)銀行管理方式的轉(zhuǎn)變和規(guī)模的不斷擴(kuò)大，作為總行對分行及其各個部門的控制和評價就顯得更加重要了。所以現(xiàn)代商業(yè)銀行必須利用科學(xué)、高效的激勵約束機(jī)制來實現(xiàn)銀行在縱、橫兩個方向都能得到有效控制。管理會計中涉及的業(yè)績考評及責(zé)任會計、全面預(yù)算等方法就為建立和健全激勵約束機(jī)制提供了一個有效的技術(shù)和手段。
4、管理會計是實現(xiàn)商業(yè)銀行經(jīng)營管理方式轉(zhuǎn)變的客觀要求隨著外資銀行進(jìn)入國內(nèi)市場，國內(nèi)各個銀行之間競爭日益激烈，我國商業(yè)銀行必須積極提高經(jīng)營管理水平，切實做到加強(qiáng)成本管理，才能真正實現(xiàn)銀行效益的持續(xù)、穩(wěn)定、快速增長。
商業(yè)銀行要想實現(xiàn)集約化的經(jīng)營模式，引進(jìn)先進(jìn)的管理會計思想和方法已經(jīng)成為了當(dāng)務(wù)之急，充分發(fā)揮管理會計能提供的評價經(jīng)營績效、籌劃未來業(yè)務(wù)、控制日?；顒?、管理信息等重要作用，挖掘銀行企業(yè)內(nèi)部潛力，把財務(wù)工作的重心從過去的費用核算和控制調(diào)整到全行追求實現(xiàn)最大效益、成本控制和績效考評上面。
三、商業(yè)銀行構(gòu)建管理會計的原則
1、相關(guān)性原則
相關(guān)性原則指的是商業(yè)銀行實施管理會計時應(yīng)該從會計反映與業(yè)務(wù)之間實際的相關(guān)性出發(fā)，對各個經(jīng)營要素進(jìn)行宏觀的組合和分析，剖析問題成因，反映經(jīng)營價值，展示業(yè)務(wù)過程。
2、決策導(dǎo)向性原則
決策導(dǎo)向性原則指的是管理會計在工作服務(wù)于商業(yè)銀行經(jīng)營決策需要時，為要做出的經(jīng)營決策量身定做專門的會計信息，提供客觀、準(zhǔn)確、機(jī)動、高效、靈活、直觀的支持信息，從而提高經(jīng)濟(jì)決策時的時效性和科學(xué)性。
3、可比性原則
可比性原則指的是把商業(yè)銀行看作一個整體，在商業(yè)銀行內(nèi)部資金的轉(zhuǎn)移、價格確立和成本分?jǐn)偟确矫婺軌虼蚱撇块T、產(chǎn)品、客戶、區(qū)域的限制，制定出一個全行統(tǒng)一的財務(wù)會計信息能夠向管理會計信息靠攏，進(jìn)而確定部門、客戶、機(jī)構(gòu)、產(chǎn)品的價值比較和價值計量的轉(zhuǎn)化標(biāo)準(zhǔn)機(jī)制。
4、零合性原則
零合性原則指的是各個責(zé)任中心的模擬利潤的總和應(yīng)該與全行的總利潤（不考慮風(fēng)險調(diào)整因素）相等，不同部門、不同產(chǎn)品的內(nèi)部資金收益（或轉(zhuǎn)移計價成本），還可以反映為環(huán)球市場部的資產(chǎn)負(fù)債管理的收益（或成本）；達(dá)到的成本分?jǐn)偝鰡挝坏某杀荆韵嗤念~度計入攤?cè)雴挝坏某杀?。由此?jīng)過內(nèi)部資金的成本分?jǐn)偤娃D(zhuǎn)移計價后，全行的財務(wù)會計報表利潤總額與利潤總額達(dá)到一致。
5、客觀性原則
客觀性原則指的是管理會計信息能夠真實的反映經(jīng)營過程，即銀行內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移的價格能夠客觀公正地反映出各類資金運用的機(jī)會成本和資金來源的收益水平，而成本分?jǐn)倓t最大限度地歸結(jié)在直接成本的前提下，依照合理、公正、統(tǒng)一的原則來分?jǐn)偢鱾€類別的公共費用和間接費用，進(jìn)而能夠保障管理會計信息的客觀公正性，進(jìn)一步提高管理會計信息所具有的參考價值。
6、事權(quán)負(fù)責(zé)制原則
事權(quán)負(fù)責(zé)制原則指的是依照“誰收益、誰負(fù)責(zé)”的原則，把相關(guān)成本費用收集到使用服務(wù)的價值中心或成本中心。各個成本中心負(fù)責(zé)人要對本中心的費用開支負(fù)責(zé)，并且對相關(guān)成本中心對費用的分?jǐn)傌?fù)責(zé)，把成本歸集的工作融合到日常的財務(wù)管理流程當(dāng)中。
四、管理會計在商業(yè)銀行經(jīng)營活動中的運用
1、成本性態(tài)與本—量—利分析的運用
（1）成本性態(tài)的劃分。商業(yè)銀行作為一種以經(jīng)營貨幣商品為主的特殊企業(yè)，因為銀行經(jīng)營對象的特殊性，所以它的成本計算與于一般生產(chǎn)企業(yè)的成本計算有很大程度上的不同，他們是以貨幣資金的籌集、增值、保全、收回、營運、收益與信用服務(wù)等各項費用支出的總和，這些就商業(yè)銀行的經(jīng)營成本。依據(jù)成本性態(tài)劃分，就是指根據(jù)成本總額與業(yè)務(wù)量的存在關(guān)系，把商業(yè)銀行的所有經(jīng)營成本劃分為混合成本、固定成本和變動成本。
（2）進(jìn)行差異分析，實行成本控制。差異分析作為一種最基本的分析方法一直貫穿管理會計的整個過程。經(jīng)過目標(biāo)成本考核確定出各個項目的差異之后，就要求商業(yè)銀行對差異進(jìn)行分析?，F(xiàn)在以現(xiàn)金流量為例說明差異分析方法：通過對現(xiàn)金流入流出的對比，可以分析出商業(yè)銀行現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)是否合理，是否存在著無效資產(chǎn)等不合理占用問題，或者是將短期負(fù)債用于了長期貸款等諸多問題。當(dāng)預(yù)計會出現(xiàn)現(xiàn)金流入小于現(xiàn)金流出而必須降低生息資產(chǎn)的投放時，就應(yīng)當(dāng)以機(jī)會收益降低至最小為前提；然而當(dāng)預(yù)計現(xiàn)金流入會大于現(xiàn)金流出的時候，就應(yīng)當(dāng)適時調(diào)增信貸投放，及時把盈余的現(xiàn)金投放在生息資產(chǎn)上面，同時也可用于固定資產(chǎn)的投資，避免出現(xiàn)資金沉淀，從而可以最大限度地提高資金的營運效率。
（3）盈虧臨界點的測定。成本性態(tài)分析已經(jīng)給盈虧臨界點的確定創(chuàng)造了一個良好的前提條件，變動成本的計算法又給盈虧臨界點的計算準(zhǔn)備好了數(shù)量依據(jù)。平時所說的商業(yè)銀行盈虧臨界點，指的是商業(yè)銀行達(dá)到不盈不虧的時候的狀態(tài)點，這時候邊際貢獻(xiàn)剛好能夠彌補(bǔ)固定成本，就是說成本和收入相等。商業(yè)銀行的經(jīng)營、推廣、應(yīng)用和開發(fā)新產(chǎn)品都要首先確定盈虧臨界點。
2、運用邊際貢獻(xiàn)理論確定正確的籌資導(dǎo)向
在日益明顯的講求效益的商業(yè)銀行管理中，現(xiàn)在實行的籌資計劃考核方法早就已經(jīng)不能適應(yīng)商業(yè)銀行經(jīng)營目標(biāo)的要求，商業(yè)銀行應(yīng)該以籌資數(shù)量和籌資成本所確定的邊際貢獻(xiàn)目標(biāo)值當(dāng)做考核籌資工作的具體指標(biāo)。
3、委托代理會計的推行
商業(yè)銀行還亟待建立健全的激勵約束機(jī)制，應(yīng)用管理會計的一個重要的方面就是如何推行委托代理會計。委托代理會計是管理會計的一個子系統(tǒng)，在經(jīng)濟(jì)學(xué)上委托代理人在管理會計上的具體應(yīng)用，同時也是近年來國際管理會計應(yīng)用最廣和發(fā)展最快的一個領(lǐng)域。簡單的說，商業(yè)銀行的各個管理層次都是以委托代理關(guān)系為基礎(chǔ)的疊加。從總行的角度看來，總行就是委托人，一級分行就是代理人；從一級分行的角度看來，一級分行是委托人，二級分行就是代理人，以此類推。各級委托人追求的最終目標(biāo)就是銀行利潤的最大化，而各級代理人則會追求費用的最大化，代理人和委托人在內(nèi)在利益動機(jī)方面就存在著客觀的差異。推而廣之，只要有等級存在，委托代理關(guān)系在商業(yè)銀行系統(tǒng)內(nèi)就會廣泛存在。為了克服在委托代理關(guān)系中代理人和委托人的利益矛盾，讓代理人和委托人在目標(biāo)和利益上最大限度地保持一致，就必須科學(xué)明確地設(shè)計一套行之有效的相關(guān)激勵約束機(jī)制，用來整合代理人和委托人之間存在的矛盾。最后通過短期的與長期的激勵約束機(jī)制建立，使商業(yè)銀行的各級委托人和代理人之間的目標(biāo)和利益盡最大可能達(dá)到協(xié)同和一致。
（1）確定商業(yè)銀行的綜合經(jīng)營計劃。綜合經(jīng)營計劃管理中，要求以效益作為主線，把商業(yè)銀的各項行業(yè)務(wù)貫穿起來，利用財務(wù)資源分配和業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r緊密聯(lián)系，實現(xiàn)業(yè)務(wù)的發(fā)展與財務(wù)的收支能夠統(tǒng)籌部署和聯(lián)動安排，從而促進(jìn)各項業(yè)務(wù)的財務(wù)效益和協(xié)調(diào)發(fā)展的穩(wěn)步提高。然后依據(jù)綜合考評的結(jié)果調(diào)整利益分配、經(jīng)營權(quán)限和內(nèi)部等級等的格局，以最好地優(yōu)化資源配置，從而能夠提高邊際效益。
（2）實施總量激勵的分解與測度。依據(jù)委托代理會計的要求和原則，要努力做好上級銀行對下級銀行及各級銀行對內(nèi)部的各個部門的薪酬總量縱向和橫向的分解支配工作。上級銀行對下銀級行薪酬總量的確定，要依據(jù)占用資本和勞動共享收入的原則進(jìn)行分配，從總收入中扣除掉資本附加價值以后，計算測量勞動形成的附加值，然后以勞動增加值為主來確定薪酬總額，并且本著成本與收益、責(zé)任與利益相對稱的原則加以適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。進(jìn)行總量激勵的分解與測度，需要把各項業(yè)務(wù)的發(fā)展計劃和最終的財務(wù)計劃緊緊關(guān)聯(lián)起來，利用產(chǎn)品投入產(chǎn)出的方法來計算產(chǎn)品勞動增加值，把各業(yè)務(wù)品種納入新的制約方式，從而可以實現(xiàn)效益水平的最大化。
