隨著信息社會(huì)的到來(lái)，企事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算逐步由計(jì)算機(jī)記賬替代了手工記賬?，F(xiàn)如今，各單位雖然擺脫了手工記賬的繁瑣，但就目前實(shí)際情況，會(huì)計(jì)電算化產(chǎn)生的種種影響仍無(wú)法消除，下面從幾個(gè)方面展開分析:
一、會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的影響
從傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)到會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)，因會(huì)計(jì)信息處理方式和方法的計(jì)算機(jī)自動(dòng)化，使得會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序和工作組織發(fā)生了質(zhì)的變化，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制體系也出現(xiàn)了一些新變化，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:
(一)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境發(fā)生了變化。利用計(jì)算機(jī)處理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境發(fā)生了很大變化。會(huì)計(jì)部門的組成人員轉(zhuǎn)變?yōu)橛韶?cái)務(wù)、會(huì)計(jì)專業(yè)人員和計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的管理人員組成。會(huì)計(jì)部門不僅利用計(jì)算機(jī)完成基本的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，還要利用計(jì)算機(jī)完成原先沒(méi)有的各種更為復(fù)雜的業(yè)務(wù)活動(dòng)，如銷售預(yù)測(cè)、人力資源規(guī)劃等工作。
(二)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方式發(fā)生了改變。手工會(huì)計(jì)，內(nèi)部控制的方式主要是內(nèi)部牽制制度。一般有幾個(gè)部門或幾個(gè)人分別控制，牽制性強(qiáng)，由于各種會(huì)計(jì)資料都是可見性文字、數(shù)據(jù)記錄，便于互相監(jiān)督。會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中，由于電子計(jì)算機(jī)具有很強(qiáng)的邏輯判斷和分析能力，使內(nèi)部控制形式發(fā)生了兩方面的變化:一方面，手工會(huì)計(jì)下的一些內(nèi)部控制措施在電算化后沒(méi)有了存在的必要性，如編制科目匯總表、憑證匯總表等試算平衡的檢查;另一方面，手工會(huì)計(jì)下的一些內(nèi)部控制措施，在電算化后轉(zhuǎn)移到計(jì)算機(jī)內(nèi)部，如憑證的借貸平衡校驗(yàn)、余額和發(fā)生額的平衡檢查。
(三)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)象發(fā)生了變化。在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，單位會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)處理方法及處理程序發(fā)生了很大變化。伴隨電子商務(wù)、網(wǎng)上交易、無(wú)紙化交易的推行，每一項(xiàng)交易發(fā)生時(shí)，有關(guān)該項(xiàng)交易的有關(guān)信息由業(yè)務(wù)人員直接輸入計(jì)算機(jī)，并由計(jì)算機(jī)自動(dòng)記錄，原先反映會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)處理過(guò)程的各種原始憑證、記賬憑證、匯總表、分配表、工作底稿等書面形式的基本會(huì)計(jì)資料減少，有些甚至消失;原先在核算過(guò)程中進(jìn)行的各種必要的核對(duì)、審核等工作有相當(dāng)一部分變?yōu)橛捎?jì)算機(jī)自動(dòng)完成;原來(lái)書面形式的各類會(huì)計(jì)憑證轉(zhuǎn)變?yōu)橐晕募?、記錄形式?chǔ)存在磁性介質(zhì)上。因此，電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制的重點(diǎn)也由對(duì)人的控制轉(zhuǎn)變成對(duì)人、機(jī)的控制。
二、電算化條件下的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的問(wèn)題
會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下的內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制的一種特殊形式，隨著計(jì)算機(jī)的發(fā)展特別是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)將向更深廣的方向發(fā)展，將給企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營(yíng)管理帶來(lái)新的機(jī)遇。但也隨之產(chǎn)生了一些問(wèn)題:
(一)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)存在安全隱患。會(huì)計(jì)電算化離不開計(jì)算機(jī)硬件和軟件。硬件易受損，系統(tǒng)一旦癱瘓，或受病毒侵襲、突然斷電等，恢復(fù)起來(lái)較困難。而數(shù)據(jù)處理的準(zhǔn)確、高效主要依賴于財(cái)務(wù)軟件的質(zhì)量和性能。但幾乎所有的軟件開發(fā)都很少把重點(diǎn)放在數(shù)據(jù)的安全保密上，而是放在了提供多功能的管理上。而這種重功能輕安全的現(xiàn)象在許多單位還普遍存在。會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)下，會(huì)計(jì)信息通過(guò)物理通信線路傳輸就有可能出現(xiàn)安全問(wèn)題。網(wǎng)絡(luò)信息很有可能在傳輸過(guò)程中被非法攔截或者被人為篡改;網(wǎng)絡(luò)中存在的病毒和網(wǎng)絡(luò)“黑客”的侵襲都可能給網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)帶來(lái)危害。此外，由于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)主要是保存在計(jì)算機(jī)的磁盤或者外在軟盤、光盤中，一旦磁介質(zhì)由于受熱、受潮、折損等原因出現(xiàn)損壞，保存的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)將會(huì)丟失，會(huì)嚴(yán)重的影響到會(huì)計(jì)工作。
(二)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中的內(nèi)部稽核機(jī)制有所削弱。手工會(huì)計(jì)中，每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，手續(xù)繁雜，需嚴(yán)格遵循有關(guān)的制約監(jiān)督機(jī)制進(jìn)行操作，如業(yè)務(wù)經(jīng)辦與授權(quán)批準(zhǔn)、收付款項(xiàng)與會(huì)計(jì)記錄的分離等，必須經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的審核復(fù)查機(jī)制，形成嚴(yán)密的內(nèi)部牽制制度，在相互牽制、相互核對(duì)、檢查監(jiān)督等重要措施的實(shí)施過(guò)程中，包含大量的信息提取、傳輸和校驗(yàn)等工作。實(shí)行電算化后，許多業(yè)務(wù)處理程序被大大簡(jiǎn)化，大部分處理由計(jì)算機(jī)完成，然而，一些內(nèi)部牽制措施卻難以執(zhí)行，會(huì)計(jì)人員難以直接參與和控制，控制效率低，其審查、稽核機(jī)制被削弱。
三、會(huì)計(jì)電算化下加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策
由于會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)給內(nèi)部會(huì)計(jì)控制帶來(lái)了種種問(wèn)題，針對(duì)這些問(wèn)題，必須有行之有效的對(duì)策才能保證會(huì)計(jì)電算化下內(nèi)部會(huì)計(jì)控制得以加強(qiáng)和改進(jìn)，下面我從幾個(gè)方面對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制提出相應(yīng)的控制對(duì)策:
(一)加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)安全的控制。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)快速地發(fā)展，各單位要加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)安全的控制，在技術(shù)上對(duì)整個(gè)財(cái)務(wù)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的各個(gè)層次都要采取安全防范措施。比如保持計(jì)算機(jī)在符合溫度、電壓、衛(wèi)生等要求的環(huán)境下正常工作，網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)電算化的單位要使用防火墻軟件。為防止社會(huì)不法分子對(duì)單位內(nèi)聯(lián)網(wǎng)的非法攻擊，可以根據(jù)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)區(qū)域劃分的不同，設(shè)置多級(jí)防火墻。同時(shí)要安裝具有像瑞星、江民、卡巴斯基等高效實(shí)時(shí)監(jiān)控功能防殺毒軟件，減少病毒及黑客的侵?jǐn)_。
(二)加大培訓(xùn)力度，培養(yǎng)復(fù)合型會(huì)計(jì)人才。會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)電算化知識(shí)的缺乏成為制約企業(yè)會(huì)計(jì)電算化對(duì)內(nèi)部控制影響的主要因素。為了充分利用會(huì)計(jì)電算化優(yōu)勢(shì)發(fā)揮所用軟件的功能，處理日常會(huì)計(jì)電算化實(shí)施過(guò)程中遇到的問(wèn)題，緩解技術(shù)壓力，降低咨詢維護(hù)費(fèi)，建議實(shí)施電算化的單位對(duì)搞電算化方面的人員進(jìn)行培訓(xùn)，培訓(xùn)數(shù)名熟知財(cái)務(wù)軟件知識(shí)，具有較高計(jì)算機(jī)應(yīng)用與維護(hù)能力的人員。這樣既可提高本單位會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用水平，又可加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制。企業(yè)通過(guò)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制活動(dòng)，還可達(dá)到資產(chǎn)與資本保值增值的目的。
(三)完善會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制制度。嚴(yán)格的內(nèi)控制度是會(huì)計(jì)電算化信息真實(shí)可靠的保證。必須要建立健全操作管理制度、硬件、軟件管理制度、會(huì)計(jì)檔案管理制度以及適合自己?jiǎn)挝坏碾娝慊h(huán)境下的內(nèi)部控制等制度，做到有法可依、有章可循;同時(shí)，要隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)的不斷調(diào)整和管理要求的提高，不斷健全與更新內(nèi)部控制制度。
(四)加強(qiáng)檔案管理。會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)有關(guān)的資料應(yīng)及時(shí)存檔，并建立起完善的檔案制度。定期對(duì)所有檔案進(jìn)行備份的措施，并保管好這些備份。為防止檔案被破壞，要制訂出發(fā)生檔案被破壞的事件后的應(yīng)急措施和恢復(fù)手段。使用的會(huì)計(jì)軟件也應(yīng)具有強(qiáng)制備份的功能和出現(xiàn)系統(tǒng)崩潰可及時(shí)恢復(fù)到最近狀態(tài)的功能。只有用功能完善的會(huì)計(jì)軟件，資料才不易丟失。
(五)加強(qiáng)崗位設(shè)置控制。加強(qiáng)崗位設(shè)置控制是電算化管理的重要一環(huán)?？梢愿鶕?jù)企業(yè)規(guī)模及會(huì)計(jì)軟件的核算功能，設(shè)立軟件操作員、電算主管員、系統(tǒng)管理員、系統(tǒng)維護(hù)員、檔案管理員等崗位。這些崗位可以一人多崗，也可以一崗多人，但必須建立在不相容職務(wù)的分離的條件下。在會(huì)計(jì)電算化工作中，不相容的職務(wù)主要有軟件開發(fā)與軟件操作、數(shù)據(jù)錄入與審核記賬、系統(tǒng)操作與系統(tǒng)檔案管理等，通過(guò)加強(qiáng)崗位設(shè)置的控制，可以使不同崗位、不同職務(wù)互相監(jiān)督、互相制約，達(dá)到防止會(huì)計(jì)電算化舞弊、保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)的目的?？傊?，電算化會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展突破了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)觀念，其在會(huì)計(jì)工作中起著越來(lái)越重要的作用，這是一種必然的趨勢(shì)，我們應(yīng)該有信心迎接它的發(fā)展。
