導(dǎo)讀：通過(guò)審閱固定資產(chǎn)明細(xì)帳及其有關(guān)資料，關(guān)注固定資產(chǎn)是否按取得時(shí)的實(shí)際成本進(jìn)行初始計(jì)量，記賬憑證與原始憑證所記錄的費(fèi)用支出范圍是否相符。
固定資產(chǎn)購(gòu)置是取得固定資產(chǎn)所有權(quán)和使用權(quán)的過(guò)程，會(huì)影響企業(yè)現(xiàn)金流量，業(yè)務(wù)包括固定資產(chǎn)的采購(gòu)和安裝。主要包括提出購(gòu)置申請(qǐng)、編制和審批采購(gòu)計(jì)劃、下達(dá)采購(gòu)?fù)ㄖ獑?、辦理采購(gòu)、驗(yàn)收固定資產(chǎn)、審核憑證并付款、設(shè)備安裝調(diào)試、登記入賬等。
1、審查新增固定資產(chǎn)所有權(quán)的真實(shí)性：通過(guò)審閱固定資產(chǎn)增加事項(xiàng)，關(guān)注各種途徑形成固定資產(chǎn)的不同所有權(quán)證據(jù)。
驗(yàn)證其所有權(quán)是否歸被審單位，如對(duì)外購(gòu)的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，重點(diǎn)確認(rèn)采購(gòu)發(fā)票、購(gòu)貨合同等；對(duì)于房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)，重點(diǎn)確認(rèn)有關(guān)合同、產(chǎn)權(quán)證明、財(cái)產(chǎn)稅單、抵押借款的還款憑據(jù)、保險(xiǎn)單等書面文件；對(duì)于融資租入的固定資產(chǎn)，重點(diǎn)確認(rèn)有關(guān)融資租賃合同是否合法、合規(guī)，手續(xù)是否完備，以證實(shí)其并非經(jīng)營(yíng)租賃，合同到期，所有權(quán)轉(zhuǎn)移是否按原定條件執(zhí)行；對(duì)于汽車等運(yùn)輸設(shè)備，重點(diǎn)確認(rèn)有關(guān)運(yùn)營(yíng)證件等;對(duì)于受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn)，重點(diǎn)確認(rèn)被審計(jì)單位的有關(guān)負(fù)債項(xiàng)目的真實(shí)性。
2、審查新增固定資產(chǎn)初始入賬價(jià)值的真實(shí)性：通過(guò)審閱固定資產(chǎn)明細(xì)帳及其有關(guān)資料，關(guān)注固定資產(chǎn)是否按取得時(shí)的實(shí)際成本進(jìn)行初始計(jì)量，記賬憑證與原始憑證所記錄的費(fèi)用支出范圍是否相符。
驗(yàn)證：①對(duì)于購(gòu)入的固定資產(chǎn)，一方面看其入賬價(jià)值是否按實(shí)際支付的買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)（不包括購(gòu)買固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅）、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等記賬，是否存在將包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)或安裝成本擠入生產(chǎn)成本或管理費(fèi)用中，從而混淆固定資產(chǎn)成本與生產(chǎn)成本界限的情況，如果以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，還應(yīng)檢查是否按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例，對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。另一方面看固定資產(chǎn)實(shí)物數(shù)量及其生產(chǎn)能力與購(gòu)置合同要求是否不符，固定資產(chǎn)購(gòu)置價(jià)格是否高于市場(chǎng)同類資產(chǎn)標(biāo)價(jià)；固定資產(chǎn)是否屬于盲目購(gòu)置，有無(wú)采購(gòu)人員撈取回扣、購(gòu)入資產(chǎn)質(zhì)次價(jià)高等嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)問(wèn)題。
②對(duì)于自行建造的固定資產(chǎn)，一方面看交付使用固定資產(chǎn)是否入賬，其入賬價(jià)值是否按照建造過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的全部支出記賬，已使用但未辦理竣工決算手續(xù)的是否按暫估價(jià)入賬，并計(jì)提折舊，竣工決算后是否及時(shí)調(diào)整。另一方面看固定資產(chǎn)相關(guān)費(fèi)用支出是否隨意擴(kuò)大，有無(wú)變相報(bào)銷各種違規(guī)費(fèi)用，人為虛增固定資產(chǎn)價(jià)值，如固定資產(chǎn)相關(guān)運(yùn)費(fèi)中是否摻入旅游費(fèi)用；固定資產(chǎn)安裝與非安裝成本是否混淆，有無(wú)減少非安裝成本支出，人為增大固定資產(chǎn)安裝成本的行為;固定資產(chǎn)安裝成本支出記賬憑證與原始憑證所記錄的安裝支出內(nèi)容、范圍是否相符?！ ?br />
③對(duì)于其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，其入賬價(jià)值是否按評(píng)估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的價(jià)格記賬，合同、協(xié)議約定價(jià)值是否公允、是否影響固定資產(chǎn)價(jià)值以及投入資本的正確、真實(shí)，需經(jīng)評(píng)估的是否由具備相應(yīng)資格的評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估，交接手續(xù)是否齊全。
④對(duì)于融資租入的固定資產(chǎn)，其入賬價(jià)值是否按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)、竣工驗(yàn)收前利息費(fèi)等支出記賬，有無(wú)將規(guī)定的費(fèi)用項(xiàng)目漏記、錯(cuò)記或多記，從而混淆經(jīng)營(yíng)租賃與融資租賃界限的情況，同時(shí)還要驗(yàn)證租金是否按合同規(guī)定按期支付，租金支付時(shí)的賬務(wù)處理是否正確，折舊是否按期計(jì)提，折舊計(jì)算是否正確。
⑤對(duì)于在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，其入賬價(jià)值是否按原有固定資產(chǎn)賬面原值，減去改建、擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的變價(jià)收入，加上由于改建、擴(kuò)建而增加的支出記賬，是否將改建、擴(kuò)建期間發(fā)生的料、工、費(fèi)與生產(chǎn)成本或管理費(fèi)用相混，或?qū)⒏慕?、擴(kuò)建中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價(jià)收入不入賬的情況。
⑥對(duì)于接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，其入賬價(jià)值是否按照同類資產(chǎn)的公允價(jià)值或根據(jù)所提供的有關(guān)憑證和在接受固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用記賬，是否未按同類資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或所提供的有關(guān)憑證而是人為估計(jì)記賬，是否將接受固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的一些費(fèi)用記入到管理費(fèi)用中去，或反之，接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)價(jià)值中是否把混入了企業(yè)的一些其他開支。
⑦對(duì)于盤盈的固定資產(chǎn)，如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，其入賬價(jià)值是否按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)固定資產(chǎn)新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額記賬，如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，入賬價(jià)值是否按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量?jī)r(jià)值記帳，是否隨意估計(jì)價(jià)值入賬。
⑧對(duì)于企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息支出和有關(guān)費(fèi)用，以及外幣借款的折合差額，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，是否計(jì)入了固定資產(chǎn)的價(jià)值，在此之后發(fā)生的，是否計(jì)入了當(dāng)期損益。
如否，則認(rèn)定記錄企業(yè)采用不規(guī)范計(jì)價(jià)手段，來(lái)操縱利潤(rùn)的行為和數(shù)額。
3、審查新增固定資產(chǎn)帳務(wù)處理的正確性：通過(guò)審閱“固定資產(chǎn)”明細(xì)帳及記帳憑證，關(guān)注分別不同來(lái)源渠道取得固定資產(chǎn)的帳務(wù)處理的“借貸”雙方帳戶對(duì)應(yīng)關(guān)系是否規(guī)范；驗(yàn)證①購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，是否借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目；購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，是否先記入“在建工程”科目，安裝完畢交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。②自行建造完成的固定資產(chǎn)，是否借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。③投資者投入的固定資產(chǎn)，是否借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“實(shí)收資本”(或“股本”)等科目。④融資租入的固定資產(chǎn)，是否借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”科目。⑤盤盈的固定資產(chǎn)是否借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，待批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷后再轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”。⑥接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，是否借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“資本公積”科目。如否，則認(rèn)定記錄企業(yè)采用亂記賬務(wù)處理手段，來(lái)操縱經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的行為及數(shù)額。
