導(dǎo)讀：時間性差異、永久性差異的概念
1.時間性差異，指稅法與會計制度在確認(rèn)收益、費(fèi)用或損失時的時間不同而產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)稅所得之間的差異。時間性差異發(fā)生于某一會計期間，但在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。時間性差異的基本特征是，某項(xiàng)收益或費(fèi)用和損失均可計入稅前會計利潤和應(yīng)稅所得，但計入稅前會計利潤和應(yīng)稅所得的時間不同。時間性差異主要有以下幾種類型：
時間性差異、永久性差異的概念
1.時間性差異，指稅法與會計制度在確認(rèn)收益、費(fèi)用或損失時的時間不同而產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)稅所得之間的差異。時間性差異發(fā)生于某一會計期間，但在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。時間性差異的基本特征是，某項(xiàng)收益或費(fèi)用和損失均可計入稅前會計利潤和應(yīng)稅所得，但計入稅前會計利潤和應(yīng)稅所得的時間不同。時間性差異主要有以下幾種類型：
(1)應(yīng)納稅時間性差異
?、倨髽I(yè)獲得的某項(xiàng)收益，在會計報表上確認(rèn)為當(dāng)期收益，但按照稅法規(guī)定需待以后期間確認(rèn)為應(yīng)稅所得。例如，按照企業(yè)會計制度規(guī)定，對長期股權(quán)投資采用的權(quán)益法核算的企業(yè)，應(yīng)在期末按照被投資企業(yè)的凈利潤以及投資持股比例計算確認(rèn)投資收益;但按照稅法規(guī)
定，如果投資企業(yè)的所得稅稅率大于被投資企業(yè)的所得稅稅率，投資企業(yè)從被投資企業(yè)分得的利潤需補(bǔ)交所得稅，這部分投資收益補(bǔ)交的所得稅需待被投資企業(yè)實(shí)際分得利潤或于被投資企業(yè)宣告分派利潤時才計入應(yīng)稅所得，從而產(chǎn)生應(yīng)納稅時間性差異。這里的應(yīng)納稅時間性
差異是指未來應(yīng)增加應(yīng)稅所得的時間性差異。
?、谄髽I(yè)發(fā)生的某項(xiàng)費(fèi)用或損失，在會計報表上于以后期間確認(rèn)費(fèi)用或損失，但按照稅法規(guī)定可以從當(dāng)期應(yīng)稅所得中扣減。如固定資產(chǎn)折舊，按照稅法規(guī)定可以采用加速折舊方法;但是會計采用直線法，在固定資產(chǎn)使用初期，從應(yīng)稅所得中扣減的折舊金額會大于計入當(dāng)期
損益的折舊金額，從而產(chǎn)生應(yīng)納稅時間性差異。
上述兩項(xiàng)差異，會使本期稅前會計利潤大于應(yīng)稅所得，從而產(chǎn)生應(yīng)納稅時間性差異，會計賬務(wù)處理：
借：所得稅【會計利潤×所得稅率】
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅【應(yīng)稅所得×所得稅率】
遞延稅款【應(yīng)納稅時間性差異對所得稅的影響】
(2)可抵減時間性差異
?、倨髽I(yè)發(fā)生的某項(xiàng)費(fèi)用或損失，在會計報表上確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用或損失，但按照稅法規(guī)定待以后期間從應(yīng)稅所得中扣減。如產(chǎn)品保修費(fèi)用，按照企業(yè)會計制度規(guī)定可于產(chǎn)品銷售的當(dāng)期估計可能發(fā)生的保修費(fèi)用，并預(yù)提計入當(dāng)期費(fèi)用;但按照稅法規(guī)定當(dāng)期預(yù)提的產(chǎn)品保修費(fèi)用不能從應(yīng)稅所得中扣除，而應(yīng)于實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品保修費(fèi)用時從應(yīng)稅所得中扣減，從而產(chǎn)生可抵減時間性差異。此外計提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等也屬于這種情況。這里的可抵減時間性差異是指未來可以從應(yīng)稅所得中扣除的時間性差異。
?、谄髽I(yè)獲得的某項(xiàng)收益，在會計報表上于以后期間確認(rèn)收益，但按照稅法規(guī)定需計入當(dāng)期應(yīng)稅所得。如按照企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)某項(xiàng)銷售收入在不符合收入確認(rèn)原則時，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收入，待以后符合收入確認(rèn)條件時再在以后期間確認(rèn)收入;但在某些情況下，按照稅法規(guī)定卻要求作為收入計入企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)稅所得，從而產(chǎn)生可抵減時間性差異。
上述兩項(xiàng)差異，會使稅前會計利潤小于應(yīng)稅所得，從而產(chǎn)生可抵減時間性差異，會計賬務(wù)處理：
借：所得稅【會計利潤×所得稅率】
遞延稅款【可抵減時間性差異對所得稅的影響】
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅【應(yīng)稅所得×所得稅率】
2.永久性差異，是指某一會計期間，由于會計制度和稅法在計算收益、費(fèi)用或損失時的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)稅所得之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會在以后各期轉(zhuǎn)回。永久性差異有以下幾種類型：
(1)不需要交納所得稅的永久性差異
?、侔磿嬛贫纫?guī)定核算時作為收益計入稅前會計利潤，在計算應(yīng)稅所得時不確認(rèn)為收益。如稅法規(guī)定，企業(yè)購買國債所產(chǎn)生的國債利息收入不計入應(yīng)稅所得，不需要交納所得稅;但按照會計制度規(guī)定，國債產(chǎn)生的利息收入，計入當(dāng)期損益。
②按會計制度規(guī)定核算時不確認(rèn)為費(fèi)用或損失，在計算應(yīng)稅所得時則允許扣減。按照會計制度要求，某些費(fèi)用或損失不能計入利潤表;但在計算應(yīng)稅所得時允許抵減。
上述兩項(xiàng)差異，稅前會計利潤大于應(yīng)稅所得;產(chǎn)生的永久性差異不需要交所得稅，在計算應(yīng)稅所得時，從稅前會計利潤中扣除永久性差異，將稅前會計利潤調(diào)整為應(yīng)稅所得;
(2)需要交納所得稅的永久性差異
①按會計制度規(guī)定核算時有的項(xiàng)目不作為收益，但是在計算應(yīng)稅所得時作為收益，需要交納所得稅。例如，企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于工程項(xiàng)目，稅法上規(guī)定按該產(chǎn)品售價與成本的差額計入應(yīng)稅所得;但企業(yè)會計制度規(guī)定按成本轉(zhuǎn)賬，不產(chǎn)生利潤，不計入當(dāng)期損益。
?、诎磿嬛贫纫?guī)定核算時有的項(xiàng)目確認(rèn)為費(fèi)用或損失，在計算應(yīng)稅所得時則不允許扣減。如各種贊助費(fèi)，按企業(yè)會計制度規(guī)定計入當(dāng)期損益，減少當(dāng)期利潤;但在計算應(yīng)稅所得時則不允許扣減。
上述兩項(xiàng)差異，稅前會計利潤小于應(yīng)稅所得。產(chǎn)生的永久性差異需要交納所得稅，永久性差異產(chǎn)生的應(yīng)交所得稅應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)所得稅費(fèi)用。在計算應(yīng)稅所得時，應(yīng)將稅前會計利潤調(diào)整為應(yīng)稅所得。
在僅存在永久性差異的情況下，按照稅前會計利潤加減永久性差異調(diào)整為應(yīng)稅所得，按照應(yīng)稅所得和現(xiàn)行所得稅稅率計算的應(yīng)交所得稅作為當(dāng)期所得稅費(fèi)用。
應(yīng)付稅款法
應(yīng)付稅款法，是將本期稅前會計利潤與應(yīng)稅所得之間產(chǎn)生的差異均在當(dāng)期確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會計處理方法。這種核算方法的特點(diǎn)是：
(1)在計算交納所得稅時均應(yīng)按稅法規(guī)定對稅前會計利潤進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整為應(yīng)稅所得，再按應(yīng)稅所得計算出本期應(yīng)交的所得稅，作為本期所得稅費(fèi)用，即本期所得稅費(fèi)用等于本期應(yīng)交所得稅。
(2)時間性差異產(chǎn)生的影響所得稅金額均在本期確認(rèn)所得稅費(fèi)用，或在本期抵減所得稅費(fèi)用，即在應(yīng)付稅款法下，本期發(fā)生的時間性差異不單獨(dú)核算，與本期發(fā)生的永久性差異同樣處理。
納稅影響會計法
納稅影響會計法，是將本期時間性差異的所得稅影響金額，遞延和分配到以后各期的會計處理方法。采用納稅影響會計法，所得稅被視為企業(yè)在獲得收益時發(fā)生的一項(xiàng)費(fèi)用，并應(yīng)隨同有關(guān)的收入和費(fèi)用計入同一期內(nèi)，以達(dá)到收入和費(fèi)用的配比。時
間性差異影響的所得稅金額，包括在利潤表的所得稅費(fèi)用項(xiàng)目內(nèi)，以及資產(chǎn)負(fù)債表中的遞延稅款余額里。
納稅影響會計法與應(yīng)付稅款法的主要區(qū)別是：應(yīng)付稅款法不確認(rèn)時間性差異對所得稅的影響金額，時間性差異的所得稅影響金額確認(rèn)為本期所稅費(fèi)用或抵減本期所得稅費(fèi)用;納稅影響會計法確認(rèn)時間性差異對所得稅的影響，并將確認(rèn)的時間性差異的所得稅影響金額計入遞延稅款的借方或貸方，同時確認(rèn)所得稅費(fèi)用或抵減所得稅費(fèi)用。
納稅影響會計法與應(yīng)付稅款法的共同點(diǎn)是：按會計制度計算的稅前會計利潤與按稅法規(guī)定計算的應(yīng)稅所得之間產(chǎn)生的永久性差異，均在產(chǎn)生的當(dāng)期確認(rèn)為所得稅費(fèi)用或抵減所得稅費(fèi)用。
在具體運(yùn)用納稅影響會計法核算時，稅率變動情況下的會計處理有兩種可供選擇的方法，即遞延法和債務(wù)法。在所得稅稅率不變的情況下，無論是采用遞延法和債務(wù)法核算，其結(jié)果相同;但在所得稅稅率變動的情況下，則兩種處理法的結(jié)果不完全相同。
1.遞延法
遞延法，特點(diǎn)在于：(1)采用遞延法核算時，資產(chǎn)負(fù)債表中反映的遞延稅款余額，并不代表收款的權(quán)利或付款的義務(wù)。采用遞延法進(jìn)行會計處理時，遞延稅款的賬面余額是按照產(chǎn)生的時間性差異的時期所適用的所得稅稅率計算確認(rèn)，而不是用現(xiàn)行稅率計算的結(jié)果。因此在稅率變動或開征新稅時，不需要對遞延稅款的賬面余額進(jìn)行調(diào)整。(2)本期發(fā)生的時間性差異影響所得稅的金額，用現(xiàn)行稅率計算，以前發(fā)生而在本期轉(zhuǎn)回的各項(xiàng)時間性差異影響所得稅的金額，一般用當(dāng)初的原有稅率計算。
采用遞延法時，一定時期的所得稅費(fèi)用包括：(1)本期應(yīng)交所得稅;(2)本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項(xiàng)或借項(xiàng)。
按照上述本期所得稅費(fèi)用的構(gòu)成內(nèi)容，可列示公式如下：
公式一：本期所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅+本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項(xiàng)金額-本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款借項(xiàng)金額+本期轉(zhuǎn)回的前期確認(rèn)的遞延稅款貸項(xiàng)金額-本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款借項(xiàng)金額+本期轉(zhuǎn)回的前期確認(rèn)的遞延稅款借款金額-本期轉(zhuǎn)回的前期確認(rèn)的遞延稅款貸項(xiàng)金額
公式二：本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項(xiàng)金額=本期發(fā)生的應(yīng)納稅時間性差異×現(xiàn)行所得稅稅率
公式三：本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款借項(xiàng)金額=本期發(fā)生的可抵減時間性差異×現(xiàn)行所得稅稅率
公式四：本期轉(zhuǎn)回的前期確認(rèn)的遞延稅款借項(xiàng)金額=本期轉(zhuǎn)回的可抵減本期應(yīng)稅所得的時間性差異(即前期確認(rèn)本期轉(zhuǎn)回的可抵減時間性差異)×前期確認(rèn)遞延稅款時的所得稅稅
