導(dǎo)讀：按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》的規(guī)定，企業(yè)銷售商品收到的增值稅銷項(xiàng)稅額以及出口產(chǎn)品按規(guī)定退稅而取得的現(xiàn)金，應(yīng)單獨(dú)反映，為便于計(jì)算這一項(xiàng)目的現(xiàn)金流量，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)收賬款”和“應(yīng)收票據(jù)”科目下分設(shè)“貨款”和“增值稅”兩個明細(xì)科目。在正常情況下，企業(yè)銷售確認(rèn)時
按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》的規(guī)定，企業(yè)銷售商品收到的增值稅銷項(xiàng)稅額以及出口產(chǎn)品按規(guī)定退稅而取得的現(xiàn)金，應(yīng)單獨(dú)反映，為便于計(jì)算這一項(xiàng)目的現(xiàn)金流量，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)收賬款”和“應(yīng)收票據(jù)”科目下分設(shè)“貨款”和“增值稅”兩個明細(xì)科目。在正常情況下，企業(yè)銷售確認(rèn)時
借：應(yīng)收賬款(應(yīng)收票據(jù))——貨款
——增值稅
貸：產(chǎn)品銷售收入
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
收到貨款時：
借：銀行存款(現(xiàn)金等)
貸：應(yīng)收賬款——貨款
——增值稅
當(dāng)企業(yè)應(yīng)收賬款(應(yīng)收票據(jù))分次收回或跨年度時，應(yīng)收賬款中貨款與增值稅如何核算，筆者認(rèn)為可有三種處理方法。
1.按增值稅率計(jì)算貨款與增值稅款，公式為：
貨款=應(yīng)收賬款/(1+增值稅率)
增值稅款=應(yīng)收賬款-貨款
2.根據(jù)雙方協(xié)議，如第一次付清稅款，則收到款項(xiàng)全部作為“增值稅”核算，以后分期付款都作為“貨款”核算;如先付貨款則每次收到款項(xiàng)全部作為“貨款”核算，最后一筆付清稅款，則作為“增值稅”核算。
3.在根據(jù)增值稅稅率計(jì)算有小數(shù)的情況下，為方便核算，結(jié)合上述兩種方法，對每次收到的款項(xiàng)參考增值稅率計(jì)算“貨款”與“增值稅”額，但取整數(shù)視具體情況作貨款或增值稅款核算。
上述三種方法的會計(jì)分錄，與正常情況下收到賬款的賬務(wù)處理相同，只是反映在現(xiàn)金流量表上的具體明細(xì)項(xiàng)目有所不同。
例如：某企業(yè)11月30日應(yīng)收賬款余額1404萬元，其中，貨款1200萬元，增值稅款204萬元，增值稅率17%.假如，12月31日企業(yè)通過銀行收回賬款204萬，那么：
①按上述第一種計(jì)算方法計(jì)算
貨款為：204/(1+17%)=174.36萬元
增值稅款為：204-174.36=29.64萬元
分錄為
借：銀行存款2040000
貸：應(yīng)收賬款——貨款1743600
——增值稅296400
編制現(xiàn)金流量表調(diào)整分錄為：
(a)借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金1743600
——收到的增值稅銷項(xiàng)稅額296400
應(yīng)收賬款——貨款10256400
——增值稅1743600
貸：產(chǎn)品銷售收入12000000
未交稅金2040000
(b)借：現(xiàn)金2040000
貸：現(xiàn)金凈增加2040000
?、诎瓷鲜龅诙N計(jì)算方法如收到的204萬元為稅款，則分錄為：
借：銀行存款2040000
貸：應(yīng)收賬款——增值稅2040000
編制現(xiàn)金流量表調(diào)整分錄：
(a)借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——收到的增值稅銷項(xiàng)稅額2040000
應(yīng)收賬款——貨款12000000
貸：產(chǎn)品銷售收入12000000
未交稅金2040000
(b)借：現(xiàn)金2040000
貸：現(xiàn)金凈增加2040000
③按上述第三種方法處理(略)
根據(jù)上述計(jì)算可以看出：①不管采取哪種方法都能正確反映企業(yè)現(xiàn)金流量。②每種方法都不影響現(xiàn)金流量表總的平衡和內(nèi)部勾稽關(guān)系。③現(xiàn)金流量表中經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和附表中的具體項(xiàng)目列示不同，但對企業(yè)的現(xiàn)金流入量影響沒有實(shí)質(zhì)意義。
