我已經(jīng)寫過題為《制度·市場·企業(yè)·會計》一文,研究了財務(wù)會計與其環(huán)境的影響(文章發(fā)表于《財會通訊》2006年第3期——作者注)。本文將對制度、市場、企業(yè)與會計(財務(wù)會計)的研究再作一些探討,其目的還是為了更好地認(rèn)識財務(wù)會計的基本屬性、基本程序和基本特征。
財務(wù)會計是一個立足企業(yè)、面向市場,傳遞財務(wù)狀況、經(jīng)營與財務(wù)業(yè)績信息的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。企業(yè)既是市場的參與者和組成市場的基本單位,又與市場一道相互聯(lián)系又互相補(bǔ)充地進(jìn)行社會資源的配置并爭取獲得高效率和高效益。市場主要通過價格機(jī)制實行社會資源的交換與分配,但市場總是存在于某一國家或某一地區(qū)中,而不同國家和地區(qū)實行不同的社會制度,具有不同的經(jīng)濟(jì)體制與經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu),運(yùn)用不同的法律法規(guī),執(zhí)行有差別的司法職能,還存在著不同的行業(yè)慣例(游戲規(guī)則)。這一切都構(gòu)成制度。制度在很大程度上用來規(guī)范并保障市場的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。所以,制度經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為,市場也是制度,但制度比市場更大。
概括地說,制度是為市場提供環(huán)境前提和必要的秩序的。在制度的規(guī)范和約束下,市場進(jìn)行經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行,包括資源的生產(chǎn)、交換、分配和消費。市場經(jīng)濟(jì)的活動除通過價格機(jī)制完成經(jīng)濟(jì)活動外,市場的參與者在市場上既互相依存又相互競爭。謀求各自利潤最大化則在企業(yè)中進(jìn)行,企業(yè)的一切生產(chǎn)經(jīng)營活動都可通過會計得到反映并以會計信息為媒介,據(jù)以進(jìn)行優(yōu)化的決策。其中,財務(wù)信息產(chǎn)生于企業(yè)卻主要向市場傳遞,供一系列廣大的市場參與者主要是投資人和債權(quán)人以及它們的顧問加以使用。信息是各種活動的媒介,財務(wù)會計信息則是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的主要媒介和信號。如果離開會計信息的相互傳遞,不僅企業(yè)的經(jīng)營活動將會停頓,就是市場比如資本市場也無法運(yùn)轉(zhuǎn)。進(jìn)一步,社會制度的建立、運(yùn)行和社會秩序的組織與健全也是依靠信息(其中包括財務(wù)信息)來進(jìn)行的。所以,會計主要是管理微觀經(jīng)濟(jì)的手段,而它的作用,也會直接地涉及宏觀經(jīng)濟(jì)、間接地關(guān)系到社會的法制與秩序即制度的制定與執(zhí)行。
這就是我們把制度、市場、企業(yè)和會計聯(lián)系起來研究的理由。
一、制度
本文認(rèn)為,制度有兩種含義,一是指社會制度,包括政治制度、法律制度、經(jīng)濟(jì)制度。社會制度是市場發(fā)生和發(fā)展的外在環(huán)境和基礎(chǔ)。例如我國是社會主義制度國家,我國的市場經(jīng)濟(jì)就稱為社會主義市場經(jīng)濟(jì)。在市場經(jīng)濟(jì)之前,加上“社會主義”這個形容詞,不是一種口號,而有實質(zhì)性的內(nèi)容,一是表示我國在政治上是以共產(chǎn)黨為領(lǐng)導(dǎo)的多黨合作;二是表示我國在經(jīng)濟(jì)上是以公有制為主導(dǎo),多種經(jīng)濟(jì)并存,市場經(jīng)濟(jì)在經(jīng)濟(jì)生活中雖發(fā)揮基礎(chǔ)作用,但社會主義國家和宏觀調(diào)控則指引方向。即國家對國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不會放任自流,任憑在市場上無序的、不公平不公正的競爭,而是時刻注視它的正常發(fā)展,不斷指引它為完成黨和國家所要求實現(xiàn)的目標(biāo)——例如現(xiàn)階段,是向小康社會,未來將是向富裕社會平穩(wěn)健康地運(yùn)行。一旦市場失靈,偏離了方向,影響經(jīng)濟(jì)的順利發(fā)展和社會的和諧安定,國家就會進(jìn)行必要的干預(yù),即采取一些新的制度安排,重新把市場從無序運(yùn)行拉回到有序的軌道。在美英等西方國家,它們實行的是資本主義制度。一般地說,在它們那里,是讓市場自行運(yùn)轉(zhuǎn)的。然而它們也有一系列的制度來指引和約束市場的活動,在市場失靈時,政府也會通過制度進(jìn)行必要的干預(yù)。例如,由于上世紀(jì)末至本世紀(jì)初,美國發(fā)生了安然、世通等大公司財務(wù)欺詐事件,在美國以至全世界的資本市場引起極大振蕩,幾乎要重蹈20世紀(jì)30年代經(jīng)濟(jì)大蕭條,資本市場陷于崩潰的覆轍。所幸美國國會和聯(lián)邦政府及時制訂第三個證券法Surbance-oxley Act of 2002,嚴(yán)厲地監(jiān)督審計市場,加強(qiáng)和健全準(zhǔn)則的制定(例如規(guī)定會計準(zhǔn)則的制定方式以規(guī)定為基礎(chǔ)轉(zhuǎn)變?yōu)橐阅繕?biāo)為導(dǎo)向,以原則為基礎(chǔ)),提高準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)——FASB的權(quán)威,提高概念框架(CF)在會計準(zhǔn)則體系中的層次,由于這些制度安排,美國的資本市場才轉(zhuǎn)危為安,經(jīng)濟(jì)的大衰退得以避免。制度的第二個含義是指經(jīng)濟(jì)體制和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu),它包括的范圍甚廣,從有組織的法律、法規(guī)、業(yè)務(wù)規(guī)則到無組織的慣例和習(xí)俗。這是西方制度經(jīng)濟(jì)學(xué)中的所謂“制度”。不論法律和慣例都是大多數(shù)甚至絕大多數(shù)人的意志的體現(xiàn)。其目的在于維護(hù)旨在使全體人民受益的社會秩序。社會是由無數(shù)人的群體組成的,人們生活在一起,有相互依存、分工合作的一面;但由于對個人利益的追求,人們之間又有利益沖突的另一面。這時就需要法律法規(guī),甚至慣例進(jìn)行訟裁,法院和各種執(zhí)法機(jī)構(gòu)起著重要的作用。法律法規(guī)的制定,慣例和行業(yè)游戲規(guī)則的形成都代表一種集體行動,人們必須遵守這些法律和法規(guī)意味著個人行為必須服從集體行為,而遵守法紀(jì)或執(zhí)行法紀(jì)則意味著“集體行動控制個人行動”。這就是傳統(tǒng)制度經(jīng)濟(jì)學(xué)對“制度”所下的定義(《制度經(jīng)濟(jì)學(xué)》上冊,R·康茫斯著,中譯本,1977商務(wù)印書館,第87頁)。若按新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)解釋(例如舒爾茨),制度是“一種行為規(guī)則”。人們有時會產(chǎn)生烏托邦式的幻想,似乎人在社會中可以像“海闊憑魚躍,天高任鳥飛”那樣無拘無束的境界,其實是不可能的。人是在有組織的社會中生活的,個人利益以不妨礙集體利益為前提。個人目的必須以服從全社會的目的,這是制度的根本宗旨。有序的社會,必然是有嚴(yán)明法制的社會。全社會即集體得到安定團(tuán)結(jié),個人的安居樂業(yè)才得到切實的保障。舉一個例子來說,例如除非你不出行,否則,我們每天接觸到的制度的作用是交通規(guī)則。試想,在車輛和行人擁擠的街道,如果不實行交通管制,不用紅綠燈來規(guī)范車輛是行是止,那豈不交通大亂,造成人的傷亡與車輛的破壞?
由此可見,沒有制度為前提,人們不遵守制度,法院不公正地判決,懲處違法和犯法的一方,所謂公開、公正、公平的市場經(jīng)濟(jì)是不會出現(xiàn)的。人們把市場經(jīng)濟(jì)稱為法制經(jīng)濟(jì)是完全正確的。
二、市場與市場經(jīng)濟(jì)
什么是市場?市場是一個發(fā)展的觀念。人們可以觀察到而且經(jīng)常參與其中活動的林林總總的商店、副食品市場、水果市場以及目前在某些農(nóng)村中仍有定期在固定地點趕墟的古老市場,都是市場。但隨著交通和通訊的發(fā)展,市場的形式在不斷擴(kuò)大。在證券交易所中買賣股票、債券,在黃金、小麥交易所進(jìn)行黃金、小麥的現(xiàn)貨和期貨的買賣。此外,還有外匯市場買賣外匯。不僅如此,市場已經(jīng)從固定的地點到無固定地點的交易,通過現(xiàn)代化的通訊工具,買賣雙方可以在不同地點甚至不同國家進(jìn)行各種衍生金融工具的買賣。因此,很難對市場給出一個完美的定義。但一切市場都含有幾個共同的要素:一是買方和賣方;二是某些交易需要通過經(jīng)紀(jì)人;三是,也是最重要的要素是價格機(jī)制。一切市場離不開信息,最基本最主要的信息就是價格信息。一般地說,只有買賣雙方自愿交易,并對交易都比較熟悉而達(dá)成的交易價格,才是公允的價格。如果某種商品具有活躍的市場,該商品的市場價格必然是經(jīng)過無數(shù)買方和賣方進(jìn)行集體判斷而為絕大多數(shù)買方和賣方所接受的那種價格。價格機(jī)制是市場的靈魂。當(dāng)一個國家或地區(qū)把商品(勞務(wù))的交易和資源配置首先交由市場(即亞當(dāng)·斯密所說的看不見的手)去解決時,這種經(jīng)濟(jì)體制就成為市場經(jīng)濟(jì)。
什么是市場經(jīng)濟(jì)的邊界?凡是在人們生活中,由各種制度保證公開、公平和平等的競爭,由價格機(jī)制來協(xié)調(diào)各種商品(包括人力資源)和勞務(wù)的供需,指導(dǎo)資源的優(yōu)化配置,而不比在一個企業(yè)(一個組織)的花費較高的交易成本的所有方面,就是市場經(jīng)濟(jì)的范圍。
在這里,我們必須特別關(guān)注市場對資源的配置作用。
什么是資源配置最優(yōu)?20世紀(jì)初意大利經(jīng)濟(jì)學(xué)家兼社會學(xué)家帕累托(Parete)認(rèn)為,對于某種資源的配置如果不存在比當(dāng)前配置更好的配置,使得該經(jīng)濟(jì)所有的人和他們開始情況一樣良好,而且一個人的情況比初始時嚴(yán)格地更好,那么,這個資源配置就是最優(yōu)的(最有效率的)。他并認(rèn)為最有效的資源配置是競爭性均衡。很明顯,帕累托最優(yōu)配置不過把亞當(dāng)·斯密的“看不見的手”的作用具體化。其實,要考察資源是否最優(yōu)配置,僅僅研究市場的作用是不夠的。因為,社會資源配置,實際上是在兩個層次上進(jìn)行的,市場是第一層次。在市場這一層次上,資源配置的任務(wù)主要集中于資本市場,資本市場按照價格(股票價格)機(jī)制對上市公司分配資源。投資人將把資金投入那些效率高、效益好并預(yù)期前景看好的企業(yè),而從那些低效率低效益前景黯淡的企業(yè)中把資金抽走。市場的作用(或主要作用)僅僅是如此。資源流向預(yù)期其經(jīng)營前景好的企業(yè)不等于資源配置已經(jīng)最優(yōu)。評價資源使用是否最有效益即最有效率的場所不是在市場而是在企業(yè)。企業(yè)是第二個層次也是終極的配置?？上駚啴?dāng)·斯密和帕累托等經(jīng)濟(jì)學(xué)大師幾乎不去研究或不認(rèn)真研究作為市場經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞的“企業(yè)”。他們很用心研究的是宏觀經(jīng)濟(jì),而卻不研究微觀經(jīng)濟(jì)。(馬克思通過《資本論》對資本主義經(jīng)濟(jì)的研究,就與西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家不同。他先從組成資本主義經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞——商品,通過對商品的分析,認(rèn)定商品是價值和使用價值的統(tǒng)一。然后考察價值的生產(chǎn)、流通、分配,揭示了資本家對工人剝削的秘密。馬克思的《資本論》,作為規(guī)范研究的經(jīng)濟(jì)著作,從具體到一般,是我們學(xué)習(xí)的典范——作者注)
三、企業(yè)
市場不是抽象的,它有無數(shù)的參與者形成供需兩大方面,其中主要的參與者是家庭和企業(yè)。家庭是消費單位,它對市場的需求是生活資料,家庭要求生活資料的價格最低化和生活福利的最優(yōu)化。而企業(yè)不論是生產(chǎn)、流通、分配等單位,向市場提供的是生產(chǎn)資料或者同時又需求生產(chǎn)資料,企業(yè)要求利潤最大化,并在不斷繁榮的基礎(chǔ)持續(xù)經(jīng)營。本文撇開家庭不論,就企業(yè)而言,由于生產(chǎn)企業(yè)有兩個最主要的功能,一是進(jìn)行產(chǎn)品或勞務(wù)的生產(chǎn)。市場從社會得到資源之后,作為看得見的手進(jìn)行第二層次的再配置或終極配置,那就是把由生產(chǎn)配置得到的資源,全部或部分地轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)要素,然后組織生產(chǎn),制造新的產(chǎn)品或勞務(wù)向市場出售,即通過價格機(jī)制轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金流入。這部分現(xiàn)金流入包括成本的補(bǔ)償和新價值的實現(xiàn),即取得利潤。二是對利潤實行初次分配。按照《公司法》或其他法令和公司章程的規(guī)定,在制度的約束下,企業(yè)應(yīng)將取得利潤依法交納稅金,提取公積金,和為企業(yè)發(fā)展必要的留存收益外,應(yīng)向股東分配股利,使股東對企業(yè)的風(fēng)險投資得到滿意的回報。在這個意義上,每一個生產(chǎn)企業(yè)同時也是初次分配的單位。與利潤的分配相聯(lián)系,企業(yè)通常還有以下兩項職能:
一是向市場或金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行融資,如發(fā)行股票、債券和向銀行借款。企業(yè)籌集新的資金可能為了擴(kuò)大再生產(chǎn),也可能為了捕捉高利潤低風(fēng)險的機(jī)遇。
二是有多余資金可以進(jìn)行投資,包括短期投資和長期投資,如購買一家或多家企業(yè)的股票甚至進(jìn)行控股,或者收購一家或多家企業(yè)。這一行為或是為了擴(kuò)大規(guī)模,或是為了壟斷。
在當(dāng)前的市場經(jīng)濟(jì)中,一個現(xiàn)代化企業(yè)如上市公司的職能及其對社會的影響是否限于以上列舉的幾項呢?否!一個企業(yè)的全部活動(輸入和輸出)至少包括:
第一,把資金投入生產(chǎn),產(chǎn)出新產(chǎn)品(勞務(wù))并創(chuàng)造和實現(xiàn)新價值(利潤),這是企業(yè)橫向或生產(chǎn)流動(The vertrial or production flow);
第二,把利潤進(jìn)行分配并進(jìn)行融資和投資活動;
第三,長期持有資金,預(yù)期該資金所表現(xiàn)的資產(chǎn)的價格將上漲,以獲取因價格上漲的持有利得(當(dāng)然也可能因價格下跌而產(chǎn)生持有損失),這是企業(yè)的縱向或持有流動(The horital or holding flow);
第四,企業(yè)發(fā)生的所有上述活動,一方面形成實物和現(xiàn)金流動,一方面表現(xiàn)為隨著交易和事項的發(fā)生而帶來數(shù)據(jù)和信息的流動。通過企業(yè)的會計系統(tǒng),如實地公允地把數(shù)據(jù)加以記錄并轉(zhuǎn)化為信息。借助于財務(wù)報告把信息輸送到市場。這里企業(yè)會計系統(tǒng)在任何時候輸入的是數(shù)據(jù),產(chǎn)出的則是信息。信息也是與物質(zhì)產(chǎn)品同時發(fā)生的重要的資源和產(chǎn)品;
第五,企業(yè)的上述活動都是自覺為企業(yè)或投資人、債權(quán)人的利益服務(wù)的?？墒沁@些活動客觀影響遠(yuǎn)遠(yuǎn)不限于企業(yè)及其利害關(guān)系人自己。當(dāng)企業(yè)為自己謀取利益的同時,不自覺地為社會帶來并未意識到的經(jīng)濟(jì)利益和經(jīng)濟(jì)損失。企業(yè)可能為社會帶來經(jīng)濟(jì)利益,如:
1.企業(yè)必須雇用一批員工,這就為社會提供一定數(shù)量的就業(yè)機(jī)會,從而減少社會的失業(yè)率;
2.企業(yè)為了自己的發(fā)展,經(jīng)?；ㄙM一定的資金去培養(yǎng)高級專家和熟練工人,而人是會流動的,實際上這等于為社會培養(yǎng)有用的專門人才;
3.企業(yè)為了生產(chǎn)經(jīng)營的需要,經(jīng)常要修建專用的碼頭、通往機(jī)場的公路,甚至鐵路、小型飛機(jī)場、清理企業(yè)附近的河流和水域使之與大江大海暢通;這一切都有利于增加整個社會的福利設(shè)施。
另一方面,企業(yè)可能給社會帶來經(jīng)濟(jì)損失,如:
有些企業(yè)的生產(chǎn)會污染空氣和水資源,會破壞附近的森林,傷害野生動物棲息的環(huán)境,以及由于帶來噪音,影響附近居民的休息,等等。
由此可見,企業(yè)同市場甚至同制度的關(guān)系是極其復(fù)雜的。怎樣評價企業(yè)對社會配置的資源或不屬于企業(yè)的資源帶來多大的效率和效益也是很困難的。
實現(xiàn)帕累托最優(yōu)配置,不具體分析企業(yè)的所有行為給人們帶來的利益和損失,幾乎是不可能的。這里,還有一個本文尚未論及的關(guān)鍵性的問題,即科斯所說的交易成本。
市場經(jīng)濟(jì)都以一定的社會制度為依托,而任何經(jīng)濟(jì)行為,尤其是交換(交易)行為必須遵守一定的規(guī)則。資源配置的過程,往往通過無數(shù)次的尋找交易對象進(jìn)行交易的談判,簽訂交易的協(xié)議,推動交易的執(zhí)行。這都需要成本,即交易成本。著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家科斯指出:“任何對帕累托最優(yōu)的偏離,都意味著交易成本的存在?！彼疾炝似髽I(yè)的本質(zhì),認(rèn)為企業(yè)之所以存在,就因為在企業(yè)中用業(yè)主或經(jīng)理層的權(quán)威與才能來代替市場價格調(diào)節(jié),能夠節(jié)約交易成本。市場上的直接交換行為,需要成本才能完成,在企業(yè)中進(jìn)行交易,同樣也要花費交易成本,但是后者會低于前者。所以,企業(yè)的本質(zhì)是價格機(jī)制的取代。社會資源首先應(yīng)運(yùn)用價格機(jī)制在市場上進(jìn)行;但為了降低交易成本,把資源配置給企業(yè)之后仍需由企業(yè)進(jìn)行再配置,即把最優(yōu)轉(zhuǎn)化為相互配合的生產(chǎn)要素,并把它們變成現(xiàn)實的生產(chǎn)力,于是稀缺資源就能產(chǎn)生最大的效用——生產(chǎn)出人們生活、生產(chǎn)所需要的新產(chǎn)品和勞務(wù),創(chuàng)造出新的價值,為社會增添新的財富。這一切,我們不要忘記:它們都不是在零交易成本下完成的,只不過企業(yè)能以較低的交易成本來取代市場上較高的交易成本而已。
科斯發(fā)現(xiàn)的交易成本理論,使我們認(rèn)識到:
第一,帕累托最優(yōu)配置是以零成本為前提的,因而它可能是永遠(yuǎn)不能實現(xiàn)的空想;
第二,企業(yè)不是單純的生產(chǎn)者或單純的分配、流通單位,也不是單純的謀利者,它的存在,從根本上說,是資源配置的需要。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)中,資本市場的功能與企業(yè)的功能就明顯地相互補(bǔ)充。為了實現(xiàn)資源配置效率和利用效率的最優(yōu)化,市場與企業(yè)缺一不可;
第三,不論從制度、市場和企業(yè)哪一方面看,交易成本都不可能完全消滅。最優(yōu)化的資源配置與利用不過是建立在最節(jié)約的交易成本的基礎(chǔ)上。
四、會計
在制度的軌道上,市場承擔(dān)生產(chǎn)、分配、流通和交換等各種經(jīng)濟(jì)職能,而這些職能的實際承擔(dān)者則是千千萬萬個參與并組成市場的企業(yè)。首先,我們要明確一個問題,制度要執(zhí)行,市場要運(yùn)轉(zhuǎn),企業(yè)都在不停地活動,它們怎樣相互溝通?相互聯(lián)系?相互媒介?一句話,推動它們運(yùn)動的動力是什么?回答是:信息,特別重要的是經(jīng)濟(jì)信息。沒有經(jīng)濟(jì)信息的流動,社會、市場和企業(yè)就不會運(yùn)轉(zhuǎn),更沒有生氣勃勃的活力!
會計是什么?它是立足企業(yè)的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。而財務(wù)會計則是立足企業(yè),面向市場,以提供信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。因此:
對資本市場來說,所有上市公司向市場公開的財務(wù)狀況、經(jīng)營和財務(wù)業(yè)績,以及現(xiàn)金流動等信息,都是資本市場得以運(yùn)轉(zhuǎn)的最重要的媒介。它可以幫助進(jìn)行股票的定價,可以幫助投資人、債權(quán)人和類似使用者作出滿意的投資決策和信貸決策。概括地說,社會資源向企業(yè)進(jìn)行配置的基本依據(jù),是每個企業(yè)財務(wù)報告上財務(wù)狀況、業(yè)績信息和現(xiàn)金流量;
對商品和其他市場來說,人們也要根據(jù)企業(yè)的財務(wù)報告作出購銷往來和分工協(xié)作的決策。
會計信息與價格有著密切的聯(lián)系。除財務(wù)信息外,如果加上成本信息,它對商品(勞務(wù))的價格影響就更大。
以上說明,會計信息是推動和媒介市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)的主要動力。反過來看,制度和市場也深刻地影響會計(主要指財務(wù)會計)。
首先,會計作為一個經(jīng)濟(jì)系統(tǒng),總是由會計準(zhǔn)則或會計制度加以規(guī)范。本質(zhì)上,會計是一種人為的制度安排,會計準(zhǔn)則和制度是“制度”的組成部分,是會計行為的規(guī)則。按照規(guī)則進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告,并把加工的信息傳遞到市場,力求公開的信息達(dá)到如實反映,相關(guān)和公允,則市場(主要指資本市場)才有可能在公開、公正、公平的基礎(chǔ)上競爭。
其次,企業(yè)會計系統(tǒng)輸入的數(shù)據(jù)主要來自交易和事項,而交易,都是以價格媒介的市場行為。
除企業(yè)內(nèi)部事項外,其他事項(如尚未形成交易的合同、協(xié)議)也來自市場。所以,會計生成的產(chǎn)品——信息,雖然主要供市場利用,為市場服務(wù),而會計的信息源(含有信息的數(shù)據(jù))又主要來自市場,由市場交易所供給。所以,每一個企業(yè)的會計,作為一個經(jīng)濟(jì)系統(tǒng),其輸入和輸出的“管道”均與市場互相聯(lián)結(jié)。
總起來說,制度既規(guī)范市場,也規(guī)范會計(財務(wù)會計)。可靠、相關(guān)的會計信息是由公正、完善的制度(會計準(zhǔn)則和會計制度)保證的。但會計處理的數(shù)據(jù)主要來自市場上的交易和事項。在特別情況下,也包括由某些經(jīng)濟(jì)機(jī)關(guān)執(zhí)法時所裁決的結(jié)果和司法機(jī)關(guān)的判決與案例。會計系統(tǒng)把這些數(shù)據(jù)加工,轉(zhuǎn)換為有用的財務(wù)或非財務(wù)信息。這些信息除為企業(yè)自身改善經(jīng)營管理服務(wù)外,一旦輸出市場,又成為推動媒介市場運(yùn)轉(zhuǎn)的動力,媒介市場交易的訊號。它可為改善經(jīng)濟(jì)(包括會計)制度,保護(hù)投資人和債權(quán)人的正當(dāng)利益,幫助各方進(jìn)行有利的經(jīng)濟(jì)決策起到重要的作用。
(本文是2006年度國家社會科學(xué)基金“中國資本市場上市公司表外披露制度研究”[葛家澍主持,批準(zhǔn)號:06BJY018]的階段性科研成果)
作者：葛家澍
