導(dǎo)讀：超越預(yù)算模式代表著組織管理控制的發(fā)展趨勢(shì)，能夠?yàn)榻M織帶來更多的造就性和增值性。但是現(xiàn)在并不是所有的企業(yè)都適合運(yùn)用這一模式，超越預(yù)算模式意味著放棄傳統(tǒng)的業(yè)績(jī)管理框架，因此在決定是否運(yùn)用這一先進(jìn)管理控制模式時(shí)，要視自己情況而定。
鑒于預(yù)算控制與環(huán)境變化的不適應(yīng)以及預(yù)算緊控制自身的弊端，一些國外的大公司如Svenska Handel sbanken、 IKEA、SKF、Borealis、Fokus Bank 等都已經(jīng)以不同的方式放棄了預(yù)算管理模式，在實(shí)施或嘗試著“超越預(yù)算控制”的管理控制方法。他們認(rèn)為傳統(tǒng)預(yù)算管理不僅不能適應(yīng)新的經(jīng)營環(huán)境，妨礙組織的變化與創(chuàng)新，甚至對(duì)組織經(jīng)營有危害作用。他們主張只將預(yù)算的作用、內(nèi)容和范圍局限在了對(duì)現(xiàn)金流量的預(yù)測(cè)和計(jì)劃上，而傳統(tǒng)預(yù)算的控制與激勵(lì)作用則由其他的績(jī)效管理制度來替代。
超越預(yù)算理論的發(fā)展經(jīng)歷了兩個(gè)階段 ：第一個(gè)階段主要是對(duì)預(yù)算與其他的戰(zhàn)略管理方法進(jìn)行比較、回顧，人們發(fā)現(xiàn)除了財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)功能之外，預(yù)算管理并不比其他戰(zhàn)略管理方法更有效，于是得出結(jié)論應(yīng)放棄預(yù)算的業(yè)績(jī)控制職能，并用一個(gè)整合了多種方法的更有效率、更富成果的管理控制系統(tǒng)代替了傳統(tǒng)的預(yù)算控制。超越預(yù)算理論發(fā)展的第二個(gè)階段主要是研究如何整合現(xiàn)有的各具特色的管理控制方法，使組織的預(yù)測(cè)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和激勵(lì)機(jī)制更加有效。1998年1月CAM-1（跨國高新技術(shù)制造企業(yè)聯(lián)合會(huì)）專門成立了一個(gè)研究論壇，取名為“超越預(yù)算圓桌會(huì)議”（Beyond Budgeting Round Table,簡(jiǎn)稱為BBRT），來研究用什么方法來替代預(yù)算管理系統(tǒng)的問題 。當(dāng)時(shí)有55家公司（大都是歐洲的大型公司）參加者了這個(gè)論壇。盡管論壇是在英國發(fā)起的，但截止到現(xiàn)在該論壇成員已經(jīng)擴(kuò)展到英國以外的多個(gè)國家，如比利時(shí)、荷蘭、法國、德國、挪威、瑞典、瑞士、南非和美國等。所有加入論壇的企業(yè)都認(rèn)識(shí)到傳統(tǒng)的預(yù)算方法增加了企業(yè)內(nèi)部的職能失調(diào)（dysfunctional）行為，越來越不適應(yīng)企業(yè)所面臨的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，需要用新的管理控制模式來替代預(yù)算。BBRT研究分析那些放棄了傳統(tǒng)預(yù)算管理的企業(yè)，并根據(jù)最好的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)總結(jié)出一套“超越預(yù)算”模式的原則和方法。該論壇的兩位負(fù)責(zé)人Jeremy Hope 教授和Robbin Fraser 教授認(rèn)為，如果繼續(xù)使用傳統(tǒng)的預(yù)算方法和程序，企業(yè)則不能獲得環(huán)境要求的速度、以顧客為中心、創(chuàng)新和整合，因此他們將組織的管理控制系統(tǒng)分為三個(gè)部分，第一部分是財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)和計(jì)劃，主要是通過預(yù)算預(yù)測(cè)組織未來的短期財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，并設(shè)置財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)目標(biāo)；第二部分是以綜合指標(biāo)為基礎(chǔ)的業(yè)績(jī)管理與評(píng)價(jià)系統(tǒng)，如平衡計(jì)分卡或KPIS系統(tǒng)，與傳統(tǒng)預(yù)算評(píng)價(jià)不同的是，綜合業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)要求部門和個(gè)從更全面、深入的了解組織特點(diǎn)和任務(wù)性質(zhì)，明確關(guān)鍵成功因素并設(shè)置緊的但可以實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，綜合業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)可以養(yǎng)活在預(yù)算控制中人們操縱短期財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)或預(yù)算數(shù)據(jù)的行為；第三部分是以相對(duì)標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)設(shè)計(jì)激勵(lì)機(jī)制，主要是指運(yùn)用標(biāo)桿法對(duì)相對(duì)業(yè)績(jī)水平進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，而不象在傳統(tǒng)預(yù)算中以既定的預(yù)算目標(biāo)為依據(jù)，這樣同樣可以養(yǎng)活預(yù)算中的計(jì)價(jià)還價(jià)問題。如BP公司的獎(jiǎng)金激勵(lì)計(jì)劃直接取決于與公司競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的相對(duì)業(yè)績(jī)，又如在Borelia公司，預(yù)測(cè)、計(jì)劃與目標(biāo)設(shè)定、業(yè)績(jī)管理相互分離，該公司用標(biāo)桿法設(shè)置短期目標(biāo)，一般是每個(gè)季度購買咨詢公司的調(diào)查報(bào)告來更新標(biāo)桿數(shù)據(jù)。而在Svenska Handelsbanken 銀行，總部主要通過標(biāo)桿法進(jìn)行管理，530個(gè)分支機(jī)構(gòu)的績(jī)效相互作為標(biāo)桿按季度進(jìn)行評(píng)價(jià)，銀行作為整體不斷地將其業(yè)績(jī)與北歐的其他競(jìng)爭(zhēng)者進(jìn)行比較。
BBRT研究項(xiàng)目通過跟蹤調(diào)查發(fā)現(xiàn)，超越預(yù)算模式為企業(yè)事業(yè)來卓越業(yè)績(jī)，如Svenska Handel sbanken 銀行在二十多年前就放棄了傳統(tǒng)的預(yù)算控制，從那以后，他們成為全歐持續(xù)贏利最高的銀行，并保持最低的成本——收益比率，同時(shí)也成為瑞典國內(nèi)顧客滿意度最高的銀行。又如Volv0汽車公司在經(jīng)歷了1990——1992年的虧損和1993年的微利之后，進(jìn)行了管理和控制方式的創(chuàng)新，放棄了傳統(tǒng)預(yù)算機(jī)制，如今其規(guī)模在世界汽車制造商中排名第十六，而其盈利能力（資產(chǎn)利潤和銷售利潤率）卻排名第二，僅次于福特汽車公司 。
超越預(yù)算模式代表著組織管理控制的發(fā)展趨勢(shì)，能夠?yàn)榻M織帶來更多的造就性和增值性。但是就目前而言并不是所有的企業(yè)都適合運(yùn)用這一模式，超越預(yù)算模式意味著放棄傳統(tǒng)的業(yè)績(jī)管理框架，意味著對(duì)諸多管理控制方法的有效整合，在這一過程中會(huì)出現(xiàn)轉(zhuǎn)化或整合成本，因此在決定是否運(yùn)用這一先進(jìn)管理控制模式時(shí)，需考慮兩大影響因素：第一，也是最為重要的因素就是組織目前預(yù)算程序的運(yùn)行狀況，低效和耗時(shí)的預(yù)算生成程序是采用超越預(yù)算的最大障礙，因?yàn)槌筋A(yù)算模式的核心部分是頻繁的滾動(dòng)預(yù)測(cè)，通常由過去的預(yù)算計(jì)劃程序來實(shí)施，因此，預(yù)算編制過程低效則不能為超越預(yù)算提供一個(gè)良好基礎(chǔ)；第二個(gè)影響因素則是組織的經(jīng)營特征，一般來講超越預(yù)算模式適合于經(jīng)營環(huán)境變化快，產(chǎn)品經(jīng)營范圍廣闊或增長迅速，同時(shí)無形資產(chǎn)對(duì)經(jīng)營極為重要的企業(yè)，如高科技產(chǎn)業(yè)，而經(jīng)營的可預(yù)測(cè)性較強(qiáng)，經(jīng)營產(chǎn)品范圍相對(duì)穩(wěn)定的企業(yè)運(yùn)用改進(jìn)后的預(yù)算控制模式更好。最重要的是不能毫不改變，固守傳統(tǒng)預(yù)算控制模式。
國外一些企業(yè)實(shí)施的“超越預(yù)算”模式對(duì)我國預(yù)算管理的理論研究和實(shí)際運(yùn)用都有重要意義。目前我國理論界和企業(yè)界都普遍強(qiáng)調(diào)預(yù)算緊控制，認(rèn)為我國多數(shù)企業(yè)的管理風(fēng)格正在由粗放轉(zhuǎn)向集約、由“人治”轉(zhuǎn)向“法治”，建立規(guī)則是頭等大事，因而在預(yù)算管理中強(qiáng)調(diào)緊控制，增強(qiáng)其約束與激勵(lì)作用是一個(gè)必然選擇。在這樣的背景下，預(yù)算控制給予企業(yè)帶來較高的邊際效益容易使人們忽略預(yù)算緊控制對(duì)組織可能的負(fù)面影響，上述分析和“超越預(yù)算”使我們更全面地認(rèn)識(shí)了預(yù)算緊控制模式，并根據(jù)組織特性權(quán)變選擇預(yù)算控制模式。
