導(dǎo)讀：企業(yè)預(yù)算不僅要進(jìn)行價(jià)值預(yù)算與權(quán)力預(yù)算，更重要的是要進(jìn)行價(jià)值與權(quán)力的配比預(yù)算，才能設(shè)計(jì)出以預(yù)算為基礎(chǔ)的價(jià)值與權(quán)力配比的企業(yè)內(nèi)部激勵(lì)與約束制度，以規(guī)避企業(yè)預(yù)算控制中的逆向選擇與道德風(fēng)險(xiǎn)。
西方企業(yè)預(yù)算管理已有近百年的歷史，而我國(guó)的企業(yè)預(yù)算管理從新中國(guó)成立算起才有50多年的時(shí)間。在未來(lái)十幾年中完善企業(yè)預(yù)算管理理論與實(shí)踐，并發(fā)展至與國(guó)外企業(yè)預(yù)算管理相當(dāng)?shù)乃?，是我?guó)企業(yè)預(yù)算理論工作者與實(shí)踐工作者的艱巨任務(wù)。
對(duì)于企業(yè)預(yù)算的對(duì)象研究，要追溯到財(cái)務(wù)的本質(zhì)。財(cái)務(wù)本質(zhì)的主要觀點(diǎn)有資金運(yùn)動(dòng)論、資金關(guān)系論、價(jià)值運(yùn)動(dòng)論、貨幣關(guān)系論等，這些觀點(diǎn)對(duì)財(cái)務(wù)本質(zhì)的描述都停留在“價(jià)值流”的層面上。然而，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，支配這一價(jià)值流的“權(quán)利”是隱藏在“價(jià)值”背后更為抽象、更為實(shí)在的具有支配能力的本質(zhì)力量，以“財(cái)權(quán)流”作為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)的本質(zhì)便成為現(xiàn)代財(cái)務(wù)的主流，也是財(cái)務(wù)本質(zhì)最恰當(dāng)?shù)谋硎?。作為?cái)務(wù)活動(dòng)的企業(yè)預(yù)算對(duì)象就是“財(cái)權(quán)流”的預(yù)算，是“價(jià)值流”與“權(quán)力流”的預(yù)算。
對(duì)企業(yè)預(yù)算編制的起點(diǎn)存在很多觀點(diǎn)，主要有銷售預(yù)算起點(diǎn)、資本預(yù)算起點(diǎn)、現(xiàn)金流量起點(diǎn)、利潤(rùn)預(yù)算起點(diǎn)等。有學(xué)者認(rèn)為，根據(jù)產(chǎn)品生命周期理論，可將企業(yè)預(yù)算管理分為四大模式：企業(yè)初創(chuàng)期的預(yù)算管理模式是以資本預(yù)算為起點(diǎn)的；增長(zhǎng)期的預(yù)算管理是以銷售為起點(diǎn)的；市場(chǎng)成熟期的預(yù)算管理是以成本控制為起點(diǎn)的（即利潤(rùn)預(yù)算起點(diǎn)）；衰退期的預(yù)算管理是以現(xiàn)金流量為起點(diǎn)的。由于回避了對(duì)企業(yè)預(yù)算編制對(duì)象的研究，企業(yè)預(yù)算沒(méi)有編制劃分細(xì)致的權(quán)力預(yù)算，關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)重組、合并、兼并、拍賣(mài)等重要的價(jià)值預(yù)算，有些企業(yè)并沒(méi)有納入預(yù)算的范圍。企業(yè)預(yù)算不僅要進(jìn)行價(jià)值預(yù)算與權(quán)力預(yù)算，更重要的是要進(jìn)行價(jià)值與權(quán)力的配比預(yù)算，才能設(shè)計(jì)出以預(yù)算為基礎(chǔ)的價(jià)值與權(quán)力配比的企業(yè)內(nèi)部激勵(lì)與約束制度，以規(guī)避企業(yè)預(yù)算控制中的逆向選擇與道德風(fēng)險(xiǎn)。
按照西蒙的觀點(diǎn)，任何一項(xiàng)決策都包含著價(jià)值要素與事實(shí)要素。把這一要素劃分理念引入財(cái)務(wù)目標(biāo)領(lǐng)域，那么前者是一個(gè)理想的價(jià)值目標(biāo)問(wèn)題；后者是一個(gè)現(xiàn)實(shí)的效率目標(biāo)問(wèn)題。企業(yè)預(yù)算長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)應(yīng)以企業(yè)戰(zhàn)略為基礎(chǔ)，短期目標(biāo)應(yīng)以作業(yè)為基礎(chǔ)，以作業(yè)優(yōu)化為企業(yè)預(yù)算的現(xiàn)實(shí)目標(biāo)。
（一）企業(yè)戰(zhàn)略是企業(yè)預(yù)算的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)。企業(yè)預(yù)算管理目標(biāo)是在一定社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下人們對(duì)企業(yè)預(yù)算管理的一種認(rèn)識(shí)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)戰(zhàn)略更多的是財(cái)產(chǎn)所有者決定的，是產(chǎn)權(quán)概念下的范疇，而企業(yè)預(yù)算方案主要是財(cái)權(quán)控制下的范疇。只有讓企業(yè)預(yù)算符合企業(yè)戰(zhàn)略的要求，才能使企業(yè)財(cái)權(quán)管理符合企業(yè)產(chǎn)權(quán)管理的要求。企業(yè)預(yù)算管理是企業(yè)實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略的基石。企業(yè)一旦選擇了戰(zhàn)略重點(diǎn)，也就決定了企業(yè)預(yù)算具體目標(biāo)的基本取向。企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略不僅要考慮財(cái)務(wù)因素，還要將非財(cái)務(wù)因素考慮在內(nèi)，許多企業(yè)為使企業(yè)預(yù)算符合企業(yè)戰(zhàn)略要求，在預(yù)算管理中采用平衡記分卡技術(shù)來(lái)解決戰(zhàn)略執(zhí)行力考核的計(jì)量難題。
（二）作業(yè)優(yōu)化是企業(yè)預(yù)算的現(xiàn)實(shí)目標(biāo)。作業(yè)預(yù)算不僅為企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)施奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，并且使作業(yè)核算的標(biāo)準(zhǔn)化管理有了可靠的依據(jù)。作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算（ABB）本身既包含了資源的預(yù)算，也包含了作業(yè)的預(yù)算，故可為企業(yè)戰(zhàn)略價(jià)值鏈優(yōu)化提供必要信息。由于ABB以作業(yè)為編制基礎(chǔ)，使得企業(yè)的作業(yè)活動(dòng)可以清晰地反映企業(yè)的戰(zhàn)略方向，將戰(zhàn)略與作業(yè)緊密結(jié)合，從而有效地實(shí)現(xiàn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)。ABB關(guān)注企業(yè)預(yù)算的靜態(tài)作業(yè)流程，更強(qiáng)調(diào)動(dòng)態(tài)作業(yè)優(yōu)化。如果戰(zhàn)略預(yù)算是企業(yè)預(yù)算的第一層次，那么，明確某項(xiàng)成本（或費(fèi)用）是否與戰(zhàn)略相關(guān)，是否可以避免就是預(yù)算管理戰(zhàn)略層次下的預(yù)算第二層次——預(yù)算避免。如果某項(xiàng)成本（或費(fèi)用）不能避免，接下來(lái)的問(wèn)題才是控制其發(fā)生數(shù)額。這是預(yù)算管理的預(yù)算避免下的預(yù)算第三層次——預(yù)算控制。只有在企業(yè)戰(zhàn)略上避免成本發(fā)生，才能從源頭上杜絕或消除浪費(fèi)。
中外現(xiàn)行財(cái)務(wù)管理原則總體上是以利益為取向的。但我們不能因企業(yè)財(cái)務(wù)管理以講求效率為原則而否認(rèn)其公平性。企業(yè)預(yù)算管理不能把人當(dāng)作是“經(jīng)濟(jì)動(dòng)物”，不能采用非人性化的“物本管理”方式，而應(yīng)把人看作是“社會(huì)人”，以“人本管理”為企業(yè)預(yù)算管理模式。力求在企業(yè)預(yù)算管理中從員工對(duì)自己行為的自主性和人際關(guān)系的和諧性出發(fā)，來(lái)充分調(diào)動(dòng)廣大員工個(gè)人和各種組織群體的積極性和創(chuàng)造性?！肮脚c效率”是人類永恒的主題，企業(yè)預(yù)算管理中“人文思維”更強(qiáng)調(diào)“公平”，如完善企業(yè)項(xiàng)目投資中項(xiàng)目分配的預(yù)算管理制度、完善企業(yè)預(yù)算編制中參與預(yù)算制度、完善企業(yè)預(yù)算管理中柔性預(yù)算管理等等。企業(yè)預(yù)算的原則應(yīng)在“效率”基礎(chǔ)上講求“公平”。
很多人把平衡作為原則。平衡應(yīng)屬于預(yù)算編制方法的范疇。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)觀念要求財(cái)務(wù)資金在每個(gè)時(shí)期（年或半年）內(nèi)達(dá)到收支平衡，是以一年時(shí)間為預(yù)算周期平衡的標(biāo)準(zhǔn)。年度平衡理念與戰(zhàn)略預(yù)算平衡理念（一般為三至五年）相去甚遠(yuǎn)，短期效用目標(biāo)突現(xiàn)。為克服此缺點(diǎn)，國(guó)外正盛行平衡記分卡戰(zhàn)略地圖這種以周期性平衡為理念的預(yù)算編制模式。允許和鼓勵(lì)企業(yè)更多地利用負(fù)債來(lái)取得財(cái)務(wù)杠桿收益，只要求企業(yè)在一定經(jīng)營(yíng)周期內(nèi)或一定的還債周期內(nèi)做到資金流入和流出的大致平衡，即以周期性平衡預(yù)算編制方法取代年度平衡預(yù)算編制方法，從而有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)算的戰(zhàn)略目標(biāo)。
