導(dǎo)讀：在一般產(chǎn)品銷售活動(dòng)中，包裝物隨產(chǎn)品銷售很普遍。如果企業(yè)改變這一傳統(tǒng)做法，則能有效降低消費(fèi)稅稅負(fù)。
包裝物是指生產(chǎn)企業(yè)用于包裝產(chǎn)品的各種包裝容器，如箱、桶、罐、瓶等。在一般產(chǎn)品銷售活動(dòng)中，包裝物隨產(chǎn)品銷售很普遍。如果企業(yè)改變這一傳統(tǒng)做法，則能有效降低消費(fèi)稅稅負(fù)。
一、變“先包裝后銷售”為“先銷售后包裝”
根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》第三條規(guī)定：納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品，以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)根據(jù)銷售金額按應(yīng)稅消費(fèi)品的最高稅率納稅。
根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十三條的規(guī)定：應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)及在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中繳納消費(fèi)稅。
習(xí)慣上，工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品，都是采取“先包裝后銷售”。按照上述稅收法規(guī)規(guī)定，若改成“先銷售后包裝”方式，不僅可以大大降低消費(fèi)稅稅負(fù)，且增值稅稅負(fù)保持不變。
例：某日用化妝品廠將生產(chǎn)的化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、小工藝品等組成成套消費(fèi)品銷售。每套消費(fèi)品由下列產(chǎn)品組成：化妝品包括一瓶香水30元、一瓶指甲油10元、一支口紅15元；護(hù)膚護(hù)發(fā)品包括兩瓶浴液25元、一瓶摩絲8元、一塊香皂2元；化妝工具及小工藝品10元、塑料包裝盒5元?；瘖y品消費(fèi)稅稅率為30%，護(hù)膚護(hù)發(fā)品消費(fèi)稅稅率為17%，上述價(jià)格均不含稅。
按照習(xí)慣做法，將產(chǎn)品包裝后銷售給商家。應(yīng)納消費(fèi)稅為（30＋10＋15＋25＋8＋2＋10＋5）×30%＝31.5（元）。
若改變做法，將上述產(chǎn)品先分別銷售給商家，再由商家包裝后對(duì)外銷售，應(yīng)納消費(fèi)稅為：（30＋10＋15）×30%＋（25＋8＋2）×17%＝22.45（元）。每套化妝品節(jié)稅額為31.5－22.4＝9.1（元）。
二、改變包裝物作價(jià)方式
根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十三條的規(guī)定：如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，則此項(xiàng)押金不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。
對(duì)既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取的包裝物押金，凡納稅人在規(guī)定期限內(nèi)沒(méi)有退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。
企業(yè)如果想在包裝物上節(jié)省消費(fèi)稅，關(guān)鍵是包裝物不能作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而應(yīng)采取收取“押金”的形式，而此項(xiàng)押金須在規(guī)定時(shí)間內(nèi)收回，則不用并入銷售額計(jì)算繳納消費(fèi)稅。
例：某汽車輪胎廠屬于增值稅一般納稅人，某月銷售汽車輪胎5000只，每只售價(jià)500元（不含增值稅），這批輪胎耗用包裝盒500只，每只包裝盒售價(jià)20元（不含增值稅），輪胎的消費(fèi)稅稅率為10%。
如果企業(yè)將包裝盒作價(jià)連同輪胎一同銷售，包裝盒應(yīng)并入輪胎售價(jià)當(dāng)中一并征收消費(fèi)稅，企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅為（5000×500＋20×500）×10%＝251000（元）。
如果企業(yè)不將包裝盒作價(jià)銷售，而是每只包裝盒收取20元的押金，則此項(xiàng)押金不用并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額計(jì)征消費(fèi)稅。這樣，企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅為5000×500×10%＝250000（元）。
如果押金在規(guī)定期限內(nèi)（一般為一年）未收回，應(yīng)將此項(xiàng)押金作為銷售額納稅。
由于收取的押金作為價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)屬含稅的款項(xiàng)，應(yīng)將押金換算為不含稅收入計(jì)征稅款，企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅為5000×500×10%＋20×500÷（1＋17%）×10%＝250854.70（元）。
可見(jiàn)，輪胎廠只有將包裝盒收取押金，且在規(guī)定的期限內(nèi)將押金收回，才可達(dá)到最大限度節(jié)稅的目的。
