稅收籌劃是指納稅人在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的生產、經營和投資、理財活動的一種企業(yè)籌劃行為。
新企業(yè)所得稅法六大稅收籌劃策略
一、組織形式的籌劃
按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，在中華人民共和國境內，企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人，不包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)。企業(yè)所得稅納稅人又分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得。以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅;非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅。
按照這些規(guī)定，企業(yè)所得稅稅收籌劃策略可歸結為兩個方面：一是內資企業(yè)的稅收籌劃。內資企業(yè)是設立成具有法人資格的企業(yè)如公司制企業(yè)還是設立成個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)，其稅收負擔明顯不同。對于個人投資設立營業(yè)機構。若設立為具有法人資格的公司制企業(yè)，就會面臨雙重納稅的責任。即：企業(yè)在獲利時要繳納一次企業(yè)所得稅，在將稅后利潤分配給自然人股東時還要繳納一次個人所得稅，造成雙重征稅。而個人投資設立營業(yè)機構時，若設立成個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)，就僅需要繳納個人所得稅，不需繳納企業(yè)所得稅。從而避免了雙重征稅的發(fā)生，這顯然會產生稅收籌劃利益;二是外資在中國境內設立營業(yè)機構的籌劃。外資若在中國境內設立為具有法人資格的企業(yè)，包括中外合資企業(yè)、中外合作企業(yè)和外資企業(yè)。就會成為中國的居民納稅人，對在中國境內注冊的企業(yè)的境內、境外所得全部在中國納稅;若設立為外國企業(yè)的分支機構，就是中國的非居民納稅人，其納稅義務就會不同，僅就其來源于中國境內的所得以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。因此，外資在中國設立營業(yè)機構也有稅收籌劃的空間。
二、總分支機構的籌劃
按照新企業(yè)所得稅法第五十條第二款的規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內設立不具有法人資格的營業(yè)機構的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。第五十二條進一步規(guī)定，除國務院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。這樣，企業(yè)在生產經營規(guī)模擴大，需要設立新的營業(yè)機構時，采取設立分支機構就會較為有利。由于分支機構不具有法人資格，就可以與總機構合并納稅，可以享受盈虧互補的好處，減少當期的應納稅所得額，達到少交企業(yè)所得稅的目的，或者至少可以獲得資金的時間價值。而企業(yè)如果采用設立獨立的具有法人資格的營業(yè)機構如子公司，那么;子公司設立初期的虧損就不能沖抵母公司的盈利，母公司的應納稅所得額就會比設立分公司時大，當期繳納的稅款就會較多，占用企業(yè)的資金也越多。因此，一般說來，在新企業(yè)所得稅法下，設立分公司較設立子公司更為有利。
三、計稅依據的籌劃
計稅依據的確定較復雜，其籌劃空間較大，也是企業(yè)所得稅稅收籌劃的重點。按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定。企業(yè)所得稅的計稅依據為應納稅所得額。應納稅所得額是企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。因此，企業(yè)所得稅計稅依據的籌劃又可以分為收入的籌劃、扣除的籌劃和虧損的籌劃。
(一)收入的籌劃
收入的籌劃包括兩個方面：1、推遲收入的實現(xiàn)時間，以獲得資金的時間價值。按照新企業(yè)所得稅法，收入包括企業(yè)的貨幣形式收入和非貨幣形式收入，具體分為銷售貨物收入、提供勞務收入、轉讓財產收入、股息和紅利等權益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權使用費收入、接受捐贈收入和其他收入。實施條例第二章第二節(jié)第十二條和第十六條對收入進行了具體規(guī)定，特別是對股息、紅利等權益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權使用費收入、接受捐贈收入明確規(guī)定了收入確認的時點，這就為收入的稅收籌劃提供了依據和空間。比如，讓被投資方推遲作出利潤分配決定的日期，就可以推遲股息、紅利等權益性投資收益的確認時間;推遲借債合同中債務人應付利息的日期，就可以推遲利息收入確認時間;推遲合同約定的承租人應付租金的日期，就可以推遲租金收入確認時間;推遲合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期。就可以推遲特許權使用費收入確認時間;推遲實際收到捐贈資產的日期。就可以推遲接受捐贈收入確認時間;推遲企業(yè)分得產品的日期。就可以推遲采取產品分成方式取得收入的確認時間。推遲這些類型收入的確認時間，無疑會推遲繳納企業(yè)所得稅，相當于企業(yè)從稅務局那里取得了一項無息貸款，使企業(yè)獲得了資金的時間價值。2、減少收入額，以降低計稅依據。這主要是充分利用免稅收入的規(guī)定。按照新企業(yè)所得稅法，企業(yè)的免稅收入包括國債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益、在中國境內設立機構或場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構或場所有實際聯(lián)系的股息及紅利等權益性投資收益、符合條件的非營利組織的收入。因此，企業(yè)應充分利用這些免稅收入的規(guī)定，在經營活動一開始就應進行籌劃，爭取這些免稅收入規(guī)定。
(二)扣除的籌劃
企業(yè)所得稅扣除的籌劃空間較大，也是計稅依據籌劃的重點?？鄢幕I劃策略也主要包括兩點：
1、增加扣除。比如，按照實施條例第三十五條的規(guī)定，企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內，準予扣除。企業(yè)應該充分利用這些規(guī)定，為職工安排好福利方案。
2、合理安排扣除的時間。若假設在一個較長時期如十年時間，或者企業(yè)存續(xù)的整個期間內。企業(yè)的總扣除額不變，那么，如何安排每個納稅年度的扣除額，其稅收籌劃效果就可能不同。一般說來。在企業(yè)虧損時，減少當期扣除較為有利;在企業(yè)盈利時，增加當期扣除，可獲得更多的資金時間價值。比如，按照實施條例，固定資產最低折舊年限大大縮短，企業(yè)在利潤較高時，就應該考慮按照實施條例允許的最低折舊年限計提折舊，增加當期扣除，以減少當期應納稅所得額。再如。實施條例規(guī)定發(fā)出存貨的計價方法包括先進先出法、加權平均法和個別計價法，這也為發(fā)出存貨的成本扣除提供了籌劃的空間。一般來說，在通貨緊縮時。若企業(yè)盈利，則采用先進先出法有利于減少當期應納稅所得額;在通貨膨脹時，若企業(yè)盈利，采用加權平均法和個別計價法，可能更加有利于減少當期應納稅所得額。
(三)虧損的籌劃
按照實施條例第十條的規(guī)定，新企業(yè)所得稅法所稱的虧損。是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和實施條例的規(guī)定，將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數額。新企業(yè)所得稅法第十八條規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉。用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年。因此，合理確定企業(yè)的虧損額，顯然可以獲得一定的稅收利益。一般情況下，企業(yè)如果能夠預測虧損當年后五年內的盈利額可以彌補當年的虧損，那么，能夠擴大當年的虧損顯然是有利的。這就要求進行有效的稅收籌劃。首先，要推遲收入的確認;其次，要準確核算和增加不征稅收入及免稅收入額;最后，要盡量增加當期扣除。其中，值得注意的是，新企業(yè)所得稅法明確將免稅收入作為了虧損額的減除項，如國債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益、在中國境內設立機構或場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構或場所有實際聯(lián)系的股息及紅利等權益性投資收益等都是免稅收入，可在計算虧損額前剔除，在虧損籌劃時充分利用這一點也非常重要。
四、稅率的籌劃
稅率的籌劃無外乎盡量降低企業(yè)適用的稅率。這就要求企業(yè)根據新企業(yè)所得稅法的低稅率優(yōu)惠來進行籌劃。新企業(yè)所得稅法的低稅率優(yōu)惠包括對小型微利企業(yè)和高科技企業(yè)的低稅率優(yōu)惠。按照新企業(yè)所得稅法和實施條例的規(guī)定，小型微利企業(yè)適用20%的稅率，國家需要重點扶持的高科技企業(yè)適用15%的稅率優(yōu)惠。
小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：1、工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元;2、其他企業(yè)。年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數不超過80人，資產總額不超過1 000萬元。
國家需要重點扶持的高科技企業(yè)是指擁有核心自主知識產權，并同時符合下列條件的企業(yè)：1、產品(服務)屬于《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定的范圍;2、研究開發(fā)費用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例;3、高新技術產品(服務)收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例;4、科技人員占企業(yè)職工總數的比例不低于規(guī)定比例;5、高新技術企業(yè)認定管理辦法規(guī)定的其他條件。
因此，當企業(yè)的規(guī)模剛剛要超過小企業(yè)標準時。就要注意進行籌劃，盡量享受小型微利企業(yè)和高科技企業(yè)的稅收優(yōu)惠。特別是小型微利企業(yè)年度應納稅所得額的籌劃，還存在一個臨界點的問題。即：若企業(yè)年度應納稅所得額剛剛達到30萬元，比如30.1萬元，就要按照全額繳納25%的企業(yè)所得稅;若企業(yè)減少0.1萬元應納稅所得額，就可以按照20%來繳納企業(yè)所得稅。因此，當企業(yè)應納稅所得額達到30萬元這個臨界點時就必須認真籌劃。經計算，只有當企業(yè)的年度應納稅所得額超過32萬元時。企業(yè)多得的2萬元利潤才能夠抵補多交的所得稅，若企業(yè)的年度應納稅所得額超過30萬元而小于32萬元，那么企業(yè)的稅后利潤反而會小于年度應納稅所得額為30萬元時的稅后利潤。因此。對于小型微利企業(yè)來說，當年度應納稅所得額接近30萬元時，使應納稅所得額為30萬元最有利i若不能為30萬元，必須使應納稅所得額超過32萬元才劃算。
五、稅收優(yōu)惠的籌劃
新企業(yè)所得稅法的稅收優(yōu)惠出現(xiàn)了較大的變化，將原來以地區(qū)性優(yōu)惠為主，轉向以產業(yè)優(yōu)惠為主。這主要體現(xiàn)在對高科技企業(yè)的稅收優(yōu)惠、農林牧漁業(yè)項目的所得優(yōu)惠、國家重點扶持的公共基礎設施優(yōu)惠、環(huán)境保護節(jié)能節(jié)水項目優(yōu)惠、技術轉讓所得優(yōu)惠、研究開發(fā)費用的加計扣除優(yōu)惠、環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備投資抵免優(yōu)惠、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資抵扣稅收優(yōu)惠、技術進步加速折舊優(yōu)惠、資源綜合利用優(yōu)惠等方面。這就要求企業(yè)在投資規(guī)劃時，要充分考慮生產經營方向是否會有稅收優(yōu)惠。并積極創(chuàng)造條件，充分利用這些稅收優(yōu)惠，達到國家稅收優(yōu)惠的政策鼓勵效果。同時節(jié)省稅收。
六、關聯(lián)交易的籌劃
新企業(yè)所得稅法及實施條例對關聯(lián)交易進行了許多先進的規(guī)定，主要包括：預約定價、國際反避稅條款、獨立交易原則、合理商業(yè)目的原則、關聯(lián)交易的報告義務、關聯(lián)交易補稅同時要加收利息的懲罰規(guī)定等。在這些新規(guī)定下，企業(yè)一方面要規(guī)避這些新措施所帶來的風險，同時要進行有效的稅收籌劃。
關聯(lián)交易的稅收籌劃主要包括以下幾點：1、充分利用預約定價，達到降低納稅風險和減少納稅額的目的;2、對關聯(lián)交易應進行有利的核算，并提供清晰、完整的資料;3、在進行國外子公司設置時，既要考慮投資目的國的低稅率，同時也應考慮投資目的國的稅率太低所造成的不利處境，若投資目的國的稅率低于12.5%，而被投資企業(yè)不作利潤分配。就可能要受到國際反避稅條款的審查(新企業(yè)所得稅法第四十五條的規(guī)定);4、企業(yè)在進行關聯(lián)交易稅收籌劃時，要充分考慮是否違反合理商業(yè)目的原則。
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