企業(yè)在盤(pán)盈固定資產(chǎn)時(shí)，首先應(yīng)確定盤(pán)盈固定資產(chǎn)的原值、累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)凈值。根據(jù)確定的固定資產(chǎn)原值借記“固定資產(chǎn)”，貸記“累計(jì)折舊”，將兩者的差額貸記“以前年度損益調(diào)整”。其次再計(jì)算應(yīng)納的所得稅費(fèi)用，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”。最后調(diào)整利潤(rùn)分配，借記“以前年度損益調(diào)整”，貸記“所得稅費(fèi)用”，兩者的差額貸記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”。
舉個(gè)例子：某企業(yè)于2007年6月8日對(duì)企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)查，盤(pán)盈一臺(tái)7成新的機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備同類(lèi)產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格為100，000元，企業(yè)所得稅稅率為33%。
那么該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)處理為：
(1)借：固定資產(chǎn) 100,000
貸：累計(jì)折舊 30,000
以前年度損益調(diào)整 70,000
(2)借：以前年度損益調(diào)整 23,100
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 23,100
(3)借：以前年度損益調(diào)整 70,000
貸：所得稅 23,100
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 46,900
盤(pán)盈取得固定資產(chǎn)的納稅籌劃
我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，盤(pán)盈的固定資產(chǎn)應(yīng)作為企業(yè)以前年度的損益調(diào)整，補(bǔ)交企業(yè)的所得稅。同時(shí)《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定盤(pán)盈的固定資產(chǎn)不得計(jì)提折舊，這樣企業(yè)運(yùn)用盤(pán)盈資產(chǎn)所產(chǎn)生的價(jià)值損耗不能作為稅前扣除，從而造成了企業(yè)對(duì)該資產(chǎn)的重復(fù)繳納。為此企業(yè)可以采用售后回購(gòu)的方式將來(lái)避免這一不合理的規(guī)定。
假定某企業(yè)2006年實(shí)現(xiàn)稅前利潤(rùn)1000萬(wàn)。年初盤(pán)盈一固定資產(chǎn)，公允價(jià)值100萬(wàn)，當(dāng)年已計(jì)提折舊40萬(wàn)，所得稅稅率為33%。那么企業(yè)將要繳納的所得稅為376.2[(1000+100+40)×33%]萬(wàn)元。
但是如果企業(yè)采用售后回購(gòu)的方式先將固定資產(chǎn)進(jìn)行出售然后再按原價(jià)購(gòu)回，則購(gòu)回的固定資產(chǎn)在使用時(shí)所計(jì)提的折舊就可以在所得稅前扣除。而且根據(jù)有關(guān)規(guī)定，納稅人銷(xiāo)售已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，可按4%的征收率減半征收增值稅，但不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此該企業(yè)銷(xiāo)售該固定資產(chǎn)時(shí)需要繳納的增值稅為1.92(100/1.04×0.04×0.5)萬(wàn)元，城建稅和教育附加稅0.192萬(wàn)元。回購(gòu)時(shí)需要承擔(dān)的稅費(fèi)和出售時(shí)候一致，因此在出售和回購(gòu)業(yè)務(wù)中企業(yè)應(yīng)繳納的稅款合計(jì)為4.224萬(wàn)元。那么企業(yè)通過(guò)售后回購(gòu)方式，企業(yè)可以節(jié)稅8.976萬(wàn)元[40×33%-4.224]?？紤]到該資產(chǎn)還有60萬(wàn)元可以在以后會(huì)計(jì)年度進(jìn)行折舊，在稅前扣除，那樣的話企業(yè)實(shí)際可以節(jié)稅28.776萬(wàn)元。
